Оглавление:
У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!
В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.
Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:
- Дипломная работа на тему: государственная социальная помощь
- Дипломная работа на тему: физическая культура
- Дипломная работа на тему: анализ деловой активности организации
- Дипломная работа на тему: финансовый рынок рф структура и участники
Дипломная работа на тему: бухгалтерская отчетность в торговых организациях
Введение
Бухгалтерский учет бюджетных органов является неотъемлемой частью учета исполнения бюджета. Для обеспечения учета государственных финансов необходимо иметь единую систему учета средств на всех этапах их формирования и расходования. С этой целью действующими в настоящее время нормативно-правовыми актами установлен порядок ведения бухгалтерского учета средств государственного бюджета.
Бухгалтерский учет — это непрерывное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основе документов. В бухгалтерском учете без исключений учитываются все без исключения экономические ресурсы и операции с ними (непрерывный учет), изменение состояния экономических ресурсов и операций отражается непрерывно и в хронологическом порядке (непрерывный учет), все хозяйственные операции документируются своевременно.
В настоящее время все организации, независимо от вида, формы собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет активов, пассивов и операций в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами.
Формирование и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование международных стандартов бухгалтерского учета невозможно без значительного повышения роли учета и контроля.
Правильно организованный учет помогает получать достоверную и качественную информацию о состоянии и движении экономических ресурсов, является эффективным рычагом укрепления финансовой устойчивости бюджетной организации, выявления резервов для повышения эффективности управления.
Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, выделяемых на содержание непроизводственной сферы. В связи с этим эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств порождает объективную потребность в анализе показателей финансово-хозяйственной деятельности на основе логически последовательной системы учета и контроля эффективности деятельности бюджетных организаций.
Учетная система бюджетных организаций развивается в направлении унификации с учетной системой исполнения бюджета.
Бухгалтерский учет государственных бюджетных организаций и учреждений имеет свои особенности, так как эти учреждения, помимо деятельности, финансируемой из бюджета, осуществляют и хозрасчетную деятельность, что имеет свои особенности в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
Это подчеркивает актуальность выбранной темы.
Предметом исследования является государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Государственное ветеринарное управление муниципального образования «Нижегородское городское ветеринарное управление» (далее — ГБУ НФР «Государственное ветеринарное управление муниципального образования «Нижегородское городское ветеринарное управление»).
Предметом данного исследования является система финансового менеджмента Государственного управления ветеринарии Нижегородского городского округа.
Целью квалификационной работы является анализ организации учета и контроля в системе управления бюджетной организацией и разработка путей ее совершенствования.
Задачи выпускной квалификационной работы:
1) Рассмотреть правовые основы бухгалтерского учета и дать концепцию учетной политики организации как инструмент применения законодательства о бухгалтерском учете;
2) проанализировать организацию бухгалтерского учета в бюджетном учреждении как основу для принятия управленческих решений.
3) предложить меры по совершенствованию существующей системы организации бухгалтерского учета, внедрение которой позволит учреждению более эффективно развиваться и работать.
Научная новизна заключается в комплексном подходе к организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
Практическая значимость квалификационной работы выпускника заключается в разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в бюджетных организациях, что позволит правильно отразить в учете хозяйственные операции.
Информационная основа: при выполнении квалификационной работы использованы нормативные и законодательные акты Российской Федерации, бухгалтерская отчетность за 2011 — 2012 годы, учетная политика и устав СБУ НП «Госветоведение города Новгорода», а также работы различных авторов в области экономики, финансов, менеджмента, анализа и бухгалтерского учета.
Методологические принципы: методы, приемы и инструменты математической статистики, такие как сбор и группировка статистических данных.
Структура: Квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, глоссария, библиографии и приложений.
Основная часть
Теоретическая глава. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации существуют:
коммерческие организации;
Некоммерческие организации.
В то же время, как коммерческие, так и некоммерческие организации могут создаваться любым хозяйствующим субъектом: государством, физическим лицом или группой субъектов.
Особенностью государства как участника экономических отношений является его двойственная роль: гаранта стабильности социально-экономической ситуации в стране и субъекта экономической деятельности.
Бюджетный учет в российском законодательстве представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежной форме о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих эти активы и обязательства.
При организации бухгалтерского учета бюджетных организаций необходимо соблюдать единые методические основы и правила, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положением (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Основные требования к бухгалтерскому учету
— Ведение бухгалтерского учета осуществляется только на основе первичных учетных документов, которые должны быть составлены в процессе ведения хозяйственной деятельности и соответствовать стандартным унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии — разработанным самой организацией при наличии обязательных реквизитов. При самостоятельной разработке форм документов, их образцы должны прилагаться к положению об учетной политике.
— Использование стандартного плана счетов;
— Обязательная инвентаризация — проверка и документирование данных бухгалтерского учета и отчетности;
— Ведение учета имущества, обязательств и операций организации:
Непрерывный с даты регистрации в качестве юридического лица до момента ликвидации или реорганизации;
Без упущений или исключений, при своевременной регистрации
Без упущений и исключений, своевременный учет всех операций и инвентаризационных запасов приводит к тому, что в бухгалтерской отчетности отражаются все операции и инвентарные запасы;
Делайте дубликаты в соответствующих счетах в хронологическом порядке.
— Соответствие аналитических данных бухгалтерского учета продажам и остаткам на синтетических счетах.
— Организация отдельных учетных записей:
Право собственности на организацию и право собственности на другие юридические лица, принадлежащие организации;
текущие расходы и капитальные вложения.
— Ведение уставной отчетности в рублях. Валютные счета и операции хранятся в рублях, конвертированных по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом эти записи ведутся в валюте расчетов и платежей.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01.01.2013 г.) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства возложена на руководителя организации. Он обязан создать необходимые условия для правильной организации бухгалтерского учета.
Основными правилами бюджетной организации являются положения Бюджетного кодекса Российской Федерации, статья 161 которого это предусматривает: — бюджетное учреждение (в том числе образовательное) — организация, созданная органами государственной власти или органами местного самоуправления для решения социальных, культурных и иных задач некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов; — смета доходов и расходов должна отражать все доходы бюджетного учреждения (в том числе образовательного), получаемые как из бюджета, так и от предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг (а также лечения)
Бюджетный кодекс Российской Федерации является приоритетным в области нормативного регулирования бюджетного процесса в России, включая вопросы сметного планирования и финансирования в бюджетных организациях.
Иные нормативные правовые акты, указы Президента Российской Федерации, распоряжения Правительства Российской Федерации, акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие правоотношения с бюджетом, не могут противоречить Бюджетному кодексу. В то же время Бюджетный кодекс устанавливает приоритет норм международного права, т.е. если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем бюджетное законодательство Российской Федерации, то применяются правила международного договора. Важное место в системе правил, регулирующих процесс бюджетного планирования и финансирования в бюджетных организациях Российской Федерации, занимают так называемые нормативы, устанавливающие максимальные материальные затраты на отдельные виды работ. Эти стандарты могут быть приняты на уровне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, министерства, филиала, подсектора и т.д. Эти стандарты используются при планировании смет, включая бюджетные организации. Новыми субъектами регулирования бухгалтерского учета являются саморегулируемые организации (СРО). Такими организациями могут быть саморегулируемые организации владельцев предприятий, других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтеров и их объединений и союзов, а также другие некоммерческие организации. Федеральным законом предусмотрена возможность негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Приводится определение стандарта бухгалтерского учета как документа, устанавливающего минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету и приемлемые методы учета.
Установлена строгая иерархия документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, и введено правило несогласованности этих документов:
Федеральные и отраслевые стандарты не могут противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;
Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;
Рекомендации в области бухгалтерского учета и стандартов хозяйствования субъекта хозяйствования не могут противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Основными сводами правил для бухгалтерских подразделений бюджетных организаций являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Инструкция «О бюджетном учете» № 70Н от 26.08.2004г.
Вместе с новой Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях приказом Минфина России от 30.12.1999 г. № 107Н утвержден Перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Минфина России.
На основании этого документа бюджетные учреждения и организации исключаются из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов учета. Тем не менее многие нормы Инструкции 107 повторяют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина России.
Федеральный закон № 402-ФЗ не перечисляет обязательные составляющие учетной политики (план работы счетов, формы первичных учетных документов и т.д.), а лишь дает общее определение учетной политики как совокупности методов ведения бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта и перечисляет основные принципы ее формирования. Разрешить изменение учетной политики с начала отчетного года, если такое изменение в учетной политике необходимо в связи с причиной такого изменения.
Первичная учетная документация должна быть подготовлена в связи с каждым фактом ведения бизнеса (ранее требовалась в связи с каждой сделкой).
Важным нововведением является отсутствие обязательства по применению единых форм первичной бухгалтерской отчетности, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. С 2013 года формы всех первичных документов, используемых организациями для регистрации фактов хозяйственной деятельности, должны утверждаться руководителем субъекта хозяйствования и содержать обязательные данные. Список таких данных остается неизменным. Исключение составляют организации государственного сектора.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не содержит перечня случаев, при которых инвентаризация является обязательной. Такой перечень устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами и не регламентирует картирование результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. В нем просто указано, что выявленные расхождения должны быть отражены в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации.
Финансовые ведомости организаций, финансируемых из бюджета, остаются ведомостью финансового положения, ведомостью результатов финансовой деятельности и примечаниями к ним. Объем промежуточной отчетности организаций и случаи ее подготовки также должны быть указаны в федеральных стандартах. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность хозяйствующих субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) предоставлять обязательную копию бухгалтерской отчетности (финансового отчета) только одному пользователю — Государственной службе статистики.
Определенным новшеством является создание с 2013 года государственного информационного ресурса, который будет генерировать обязательные экземпляры финансовой отчетности (финансовых отчетов), подлежащие представлению в органы государственной статистики не позднее чем через три месяца после окончания отчетного периода. Доступ к этому ресурсу будет предоставлен всем заинтересованным лицам, за исключением случаев, когда такой доступ должен быть ограничен в интересах государственной тайны. В связи с этим бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также реестры бухгалтерского учета выводятся из режима коммерческой тайны.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.), руководитель любой организации может
сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
ввести в штат бухгалтера;
делегировать бухгалтерскую функцию центральному бухгалтерскому учету, специализированной организации или специализированному бухгалтеру на договорной основе.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности на основании приказа руководителя организации и подчиняется непосредственно ему.
Главный бухгалтер отвечает за разработку учетной политики, методологии и ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и точной финансовой отчетности контролирующим органам.
Требования главного бухгалтера по документальному учету хозяйственной деятельности и предоставлению необходимых документов и информации в бухгалтерию в полном объеме и в определенные сроки являются обязательными для всех сотрудников организации. В системе управления бухгалтерия выполняет ряд функций, наиболее важными из которых являются: Контроль, обеспечение сохранности имущества, информация, обратная связь, анализ.
Контроль — это процесс, позволяющий определить достижение целей организации. Процесс контроля заключается в установлении стандартов, измерении фактически достигнутых результатов и внесении корректировок, если достигнутые результаты значительно отличаются от установленных стандартов.
Функция контроля типична для бюджетного учета. Составление бюджета предполагает необходимость контроля за целостностью активов, их использованием по назначению и целевым использованием бюджетных ассигнований.
Результатом бухгалтерского контроля может быть выявление отклонений в обычной деятельности учреждений от нормативных (предписанных) положений (требований). В бюджетном учете существует три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль проводится до осуществления определенного факта хозяйственной деятельности с целью предотвращения действий, нарушающих законодательство Российской Федерации, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Применяется в основном на стадии согласования и утверждения сметы расходов, контрактов, подписания административных и исполнительных документов и принятия управленческих решений.
Постоянный контроль осуществляется в процедурах учета хозяйственных фактов и инвентаризации основных средств и иных активов. Проверяется законность хозяйственных операций, рациональность расходования денежных средств и материальных ценностей, соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию активов, состоянию расчетов и т.п.
Последующий контроль необходим на этапе обобщения и экономического анализа учетной и отчетной информации для определения законности и рентабельности экономических фактов в отчетном периоде и выявления узких мест в работе.
Качественная бухгалтерская информация позволяет осуществлять контроль на различных уровнях производства, детально контролировать, при необходимости, деятельность учреждения и его подразделений, анализировать их, и на основе этой информации готовить, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.
В процессе контроля систематически анализируется и контролируется деятельность всех объектов управления и всех подразделений, выявляются причины отклонений и отклонений от поставленных целей по конкретному объекту, оперативно принимаются меры по их устранению. Обеспечение сохранности имущества — эта функция тесно связана с совершенствованием системы учета и усилением ее контрольной функции.
Организация бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях
Максимальное упрощение процедур бухгалтерского учета без ущерба для достижения их целей является основным принципом организации бухгалтерского учета в любой организации. Следовательно, процедуре первоначального создания или реформы системы учета в бюджетной организации должно предшествовать изучение задач, которые она должна выполнить.
Компетентный бухгалтерский учет в бюджетной организации позволяет:
для обеспечения сохранности активов;
для обеспечения эффективности управления бюджетными ресурсами;
для расчета финансового результата деятельности;
для определения налоговых обязательств.
Процессу первоначального создания или реорганизации системы бухгалтерского учета учреждения должен предшествовать анализ потребностей в выполнении вышеуказанных задач.
Требования к бухгалтерскому учету в бюджетной организации представлены в добавлении А.
Объектом бюджетного учета является получение и использование бюджетных средств в повседневной деятельности учреждений различных уровней. Все, что попадает в сферу бюджетного учета, формирует его объект.
Объектами бюджетного учета являются активы (экономические ресурсы) и источники их формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленное экономическими процессами. Объекты бюджетного учета представлены на рис. 2.
Объекты бюджетного учета
Активы и пассивы учреждения Бюджетные факты, приводящие к изменению активов и пассивов учреждения в течение бюджетного года Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, юридические обязательства Финансовые результаты учреждения.
Активы включают в себя финансовые и нефинансовые активы. Первые включают в себя наличные денежные средства в кассе, остатки на лицевых счетах и т.д., денежные инвестиции и все виды дебиторской задолженности. Нефинансовые активы представлены основными средствами, нематериальными активами, непроизводственными активами и запасами.
Обязательства — это обязательства перед работниками, поставщиками, налоговым бюджетом, государственными внебюджетными фондами и т.д.
Экономические факты, которые приводят к изменениям в активах и обязательствах учреждения, связаны с исполнением сметы доходов и расходов учреждения в течение бюджетного года. Это различные экономические процессы — содержание основной деятельности учреждения.
Финансовый результат деятельности учреждений формируется только в рамках внебюджетной деятельности. Она может быть положительной (прибыль), если доходы превышают расходы, или отрицательной (убыток), если сумма расходов превышает доходы организации. В бюджетной деятельности финансовый результат согласуется со сметными расходами, фактически произведенными в отчетном году.
Метод бюджетного учета — это совокупность методов и приемов, с помощью которых учитываются объекты бюджетного учета, обеспечиваются достоверные бухгалтерские показатели, тем самым достигаются основные цели бухгалтерского учета в целом. Определение метода бюджетного учета не отличается от общепринятого в экономической науке определения.
В бюджетном учете используются те же элементы метода: первичное наблюдение, являющееся информационным носителем бюджетного учета; оценка затрат; группировка и систематизация учетной информации; полное (всестороннее) обобщение и адекватность информации по объектам учета.
Этапы процесса бухгалтерского учета в организации, финансируемой из бюджета, представлены в Приложении В.
Основные правовые и организационные факторы, влияющие на учет в бюджетных организациях:
— Система классификации (план счетов);
— Учет по статьям бюджетной классификации;
— бюджетное планирование и финансирование;
— система исполнения бюджета казначейства.
Бюджетное учреждение финансируется из федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, а также из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.
Руководитель совместно с главным бухгалтером организации должен определить необходимость выполнения системой бухгалтерского учета вышеуказанных задач. Поэтому это необходимо сделать до развития системы бухгалтерского учета организации:
Определите перечень задач, которые бухгалтерский учет должен выполнять в конкретной организации.
Для определения приоритетов между задачами
Выбор эффективных способов решения поставленных задач.
Как известно, перечень типов бухгалтерского учета организации указан в ее учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ, каково его содержание и какое значение он имеет для всей учетной системы организации.
Качество учетной информации является сферой интересов ее потребителей. Многочисленные факты хозяйственной деятельности документируются в бухгалтерских реестрах, группируются, оцениваются по определенным характеристикам и обобщаются в бюджетных счетах и в определенном порядке переносятся в финансовые отчеты.
Информационная функция выражается в том, что отчетная информация помогает выявить определенные тенденции, например, в социальном секторе, с целью мониторинга как целевых бюджетных расходов, так и эффективности их использования.
Разработка учетной политики бюджетных организаций
Учетная политика — это сочетание принятых в организации методов учета — первичного наблюдения, оценки стоимости, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики бюджетной организации в отношении конкретного объекта учета выбирается способ учета из числа разрешенных федеральными стандартами. Если такой метод не установлен, он разрабатывается самостоятельно на основе требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов. РАН рассматриваются как аналог федеральных стандартов.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждена приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в редакции приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н с изменениями, утвержденными Минфином России от 08.11.2010 № 144н). Документ устанавливает правила формирования (отбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. В нем описаны требования к
Описываются требования к представлению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности и порядок изменения учетной политики организации.
Согласно пункту 3 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и системы налогообложения, оформляется в виде отдельного положения, утверждаемого приказом руководителя, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе имеющими отдельный баланс), независимо от их местонахождения.
При формировании учетной политики учитываются отраслевая специфика, организационно-правовая форма организации, налоговая система, характер и объем деятельности организации, перспективы экономического развития, структура бухгалтерской службы и квалификация персонала, возможности использования современных технологий в организации бухгалтерской работы.
Организация выбирает методы и способы оценки объектов бухгалтерского учета, руководствуясь юридическими документами и учитывая, что законодательство предусматривает возможность отхода от общепринятых правил.
Организация может отказаться от соблюдения этих правил, если их применение не позволяет достоверно отразить состояние активов и финансовые результаты ее деятельности. Нормативные документы могут не содержать рекомендаций по учету конкретных операций. В этом случае организация может разработать собственную методику учета этих операций. Любые отклонения от общепринятых правил должны быть обоснованы.
Исходя из вышесказанного, можно сказать, что под учетной политикой следует понимать выбор таких методологических приемов, которые позволяют руководству организации на законных основаниях получить желаемую стоимость финансового результата.
Статья 7 Закона № 402-ФЗ предусматривает, что ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующих документов организуется руководителем, который обязан поручить ведение бухгалтерского учета главному бухгалтеру или иному должностному лицу или заключить договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета.
Таким образом, в положении о бухгалтерском учете необходимо указать, кто будет вести бухгалтерский учет:
бухгалтерский отдел как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером
аудитора или аудиторскую фирму;
на договорной основе, центральной бухгалтерией, специализированной организацией или специализированным бухгалтером (в случае малых предприятий)
Главный бухгалтер или руководитель организации.
Особенности ведения бухгалтерского учета на непроизводственных предприятиях определяются законодательством о бюджетной системе и процессе, Инструкцией по ведению бухгалтерского учета на предприятиях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, и другими нормативными актами, содержащими инструкции по ведению бухгалтерского учета и учету деятельности учреждений и организаций, финансируемых из бюджета, в различных сферах их деятельности.
Специфика бюджетного учета может включать в себя:
— Контроль над исполнением сметы доходов и расходов;
— Учет денежных средств и фактических расходов;
— Организация бухгалтерского учета по статьям бюджетной классификации;
— Строгое соответствие бухгалтерского учета и отчетности требованиям нормативных документов;
— Переход на казначейскую систему исполнения бюджета;
— Секторальные особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;
— Строгая государственная учетная политика, реализуемая посредством инструкций;
— Тесная взаимосвязь классификации доходов и расходов с планом счетов;
— четкий учет расходов и доходов.
Потому что объекты бюджетного учета Доходы и расходы бюджетов; основные средства бюджетных организаций; остатки средств на банковских счетах; средства во взаимозачетах между бюджетами; средства и резервы, созданные в бюджетах в процессе их исполнения. В обязанности бюджетного бухгалтера входят: соблюдение бюджетной дисциплины и экономии в расходовании средств; мобилизация средств для бюджета и определение дополнительных доходов; охрана имущества. Таким образом, правоспособность бюджетных органов, участвующих в централизованном бухгалтерском учете, еще более ограничена, чем это предусмотрено не только Гражданским кодексом, но и Бюджетным кодексом: Они фактически лишены возможности распоряжаться средствами, полученными по сметам.
Особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях обусловливают необходимость дополнения общих задач бухгалтерского учета более конкретными, такими как точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансовой и бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджете, выявление дополнительных доходов.
Например, с 1 января 2011 г. финансовая поддержка деятельности государственных учреждений будет осуществляться за счет бюджетных средств на основе бюджетной сметы. Требования к порядку подготовки, утверждения и ведения бюджетной сметы утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 20 ноября 2007 г. № 112н.
Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения имеют право использовать бюджетную смету до конца июня 2012 года (так называемый «переходный период»). (во время так называемого переходного периода). С 1 июля их финансовая поддержка будет осуществляться в форме гранта на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемого на основании плана финансово-хозяйственной деятельности. Те учреждения, которые уже перешли на финансирование на основании Постановления Правительства, должны будут подготовить план финансово-хозяйственной деятельности с 1 января 2012 года.
С 2013 года первичные бухгалтерские документы могут быть подготовлены как в бумажной форме, так и в форме электронных документов с электронной подписью. Какой вариант использования должен быть отражен в правилах бухгалтерского учета. Это не совсем благоприятно для электронного документооборота, так как обмен первичными электронными документами с помощью специального программного обеспечения требует совместимости форм контрагентов. Кроме того, при разработке электронных документов целесообразно придерживаться форматов ФНС.
Если Закон № 129-ФЗ не предусматривал утверждение форм используемых регистров бухгалтерского учета, то статья 10 Закона № 402-ФЗ прямо предусматривает это. Формы реестров должны быть утверждены руководителем организации по рекомендации должностного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, бюджетные организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета и указывают ее в учетной политике.
Формы бухгалтерского учета:
бланк мемориальной записи;
бухгалтерский журнал;;
упрощенный (для малых предприятий);
автоматический.
В настоящее время редко используется форма меморандума, а форма журнала активно заменяется автоматизированной. В случае автоматизированной формы учета в учетной политике необходимо указать название программы и способ хранения обрабатываемой информации.
Закон № 402-ФЗ различает обязательную инвентаризацию и инвентаризацию, инициированную хозяйствующим субъектом. Обязательная инвентаризация не может быть предусмотрена учетной политикой, так как она установлена законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Случаи проведения обязательной инвентаризации перечислены в пункте 27 Правил № 34n. Порядок проведения обязательной инвентаризации и регистрации ее результатов изложен в Методических рекомендациях по проведению инвентаризации активов и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, которые организация может взять за основу при разработке процедуры инвентаризации собственным решением.
В этом случае руководитель организации должен утвердить порядок и сроки проведения инвентаризации, а также перечень предметов, подлежащих инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ), в качестве приложения к Положению об учетной политике.
До 2013 года результаты инвентаризации учитывались в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, в котором инвентаризация была завершена, по состоянию на 01.01.13, результаты инвентаризации учитываются в бухгалтерском учете на дату начала инвентаризации.
Технологическая схема документа может быть составлена в виде таблицы, диаграммы или списка.
В соответствии с Законом № 402-ФЗ, финансовая отчетность (финансовый отчет) обычно состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к нему.
Согласно новым правилам, бухгалтерская отчетность считается подготовленной после подписания распечатки руководителем субъекта хозяйствования (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
Термины «ежемесячный» и «ежеквартальный» были исключены в отношении промежуточной финансовой отчетности, поскольку, по сути, вся финансовая отчетность подготовлена по методу начисления.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная бухгалтерская отчетность, включительно (п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).
Давайте теперь сосредоточимся на бюджетных учреждениях.
Все юридические лица делятся на: коммерческие организации «с целью получения прибыли как основной цели их деятельности», некоммерческие организации «без цели получения прибыли как основной цели их деятельности».
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и административных целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав и законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания правовой помощи, а также для других целей, направленных на получение общественных благ. Некоммерческая организация считается юридическим лицом с момента ее государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.
Вступившие в силу с начала года правовые нормы Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) образований» изменили правовой статус бюджетных организаций. Следует отметить, что настоящий свод правил направлен, в том числе, на стимулирование внутреннего сокращения расходов и развитие внебюджетных источников финансирования деятельности. В частности, это отражается в изменении механизмов финансирования бюджетных организаций, т.е. в переходе от регулярного финансирования на основе смет к предоставлению грантов, выделяемых в рамках выполнения государственного задания.
Все учреждения, которые частично или частично финансируются из бюджетов различных уровней, должны быть разделены на учреждения, финансируемые из бюджета, финансируемые из бюджета и автономные учреждения.
Бюджетная организация — государственная организация, оказывающая государственные услуги, выполняющая работы и (или) осуществляющая государственные функции по реализации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, установленных законодательством Российской Федерации, при финансовой поддержке деятельности такой организации за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Бюджетный орган — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ и оказания услуг в целях обеспечения реализации установленных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления в области науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты населения, занятости, физической культуры и спорта, а также в других сферах.
Автономным органом является некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием в целях осуществления работ и оказания услуг по реализации полномочий органов государственной власти и полномочий органов местного самоуправления в области науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в других сферах в случаях, установленных федеральными законами.
Анализ организации системы учета и контроля в Государственном бюджетном агентстве Минздрава города Новгорода
Краткое описание государственной бюджетной организации «Госветуправление города Новгорода».
бюджетный норматив бухгалтерского учёта
В данной итоговой квалификационной работе рассматривается деятельность хозяйствующего субъекта: государственного бюджетного учреждения Нижегородской области «Государственное управление ветеринарии Нижегородского городского округа». Государственное бюджетное учреждение Государственного управления ветеринарии Нижегородского муниципального района создано в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 18 ноября 2003 г. № 341 «О создании на территории Нижегородской области государственных ветеринарных учреждений».
Учреждение является некоммерческой организацией — государственным учреждением, тип — бюджетным учреждением, создается для обеспечения реализации полномочий учредителя, предусмотренных законодательством Российской Федерации в области ветеринарии. Месторасположение учреждения: 603098, г. Нижний Новгород, ветеринарная улица 4.
Учредителем учреждения и владельцем его имущества является Нижегородская область.
Функции и полномочия учредителя учреждения осуществляет Комитет государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
Учреждение является юридическим лицом, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, бланки, печать, круглую печать со своим наименованием на русском языке.
Учреждение несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве управления имуществом, созданным или приобретенным за счет доходов от доходной деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, созданного областным управлением имуществом или приобретенного Учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем, а также недвижимого имущества.
Институт осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12 января 1996 года, Законом Российской Федерации «О ветеринарной медицине» № 4979-1 от 14 мая 1993 года, Законом Нижегородской области № 4979-1. 10Z от 1 февраля 2007 года «О ветеринарной медицине в Нижегородской области», другие нормативные правовые акты Российской Федерации и Нижегородской области, приказы учредителя, решения регионального органа управления имуществом, устав. Институт осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями своей деятельности, установленными законодательством Российской Федерации.
Цели деятельности Института:
— Профилактика и ликвидация инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний животных;
— обеспечение безопасности продуктов животного происхождения с точки зрения здоровья и гигиены животных;
— Защита населения от болезней, распространенных среди людей и животных;
— Защита города Н.Новгорода от заразных болезней животных.
Финансовая поддержка деятельности учреждения осуществляется за счет средств бюджета Нижегородской области, выделяемых в качестве дотаций, в соответствии с государственными ассигнованиями на основе плана финансово-хозяйственной деятельности.
Источниками имущества и финансовых ресурсов учреждения являются в основном:
1. субсидии из областного бюджета на выполнение институтом государственного задания.
2. доходы от приносящей доход деятельности.
Реорганизация, изменение вида, ликвидация учреждения осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Нижегородской области.
Организационная структура учреждения является линейно-функциональной, во главе стоит руководитель, который организует всю работу учреждения и несет полную ответственность за его деятельность перед учредителем, государством и работниками. Руководитель представляет учреждение во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом учреждения, заключает договоры, издает приказы, принимает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством, применяет меры поощрения и налагает штрафные санкции на работников.
В состав учреждения входят следующие структурные подразделения: 8 станций контроля заболеваний животных (AKC); 10 лабораторий ветеринарной и санитарной экспертизы (VMSE), департамент экономики, финансов и бухгалтерского учета (DEFBU), департамент безопасности пищевых продуктов на транспорте (DSPT), противоэпизоотический отдел.
На станциях контроля заболеваний животных проводят диагностические исследования, необходимые для точной диагностики — УЗИ, рентгенографию, ЭКГ, гастроскопию, клинический и биохимический анализ крови, анализ мочи, соскобы на эктопаразиты, микозы. Ветеринарные услуги по профилактике и лечению болезней животных; подготовка и выдача ветеринарных документов (ветеринарные сертификаты, удостоверения, паспорта и т.д.); кремация, эвтаназия; розничная продажа лекарств и препаратов для животных.
Ветеринарно-санитарные лаборатории проводят экспертизы и ветеринарно-санитарные заключения образцов мяса и других продуктов убоя всех видов домашнего скота и коммерческих животных, убойной птицы и пернатой дичи, рыбы, молока, молочных продуктов, меда, яиц и других пищевых продуктов, разрешенных к продаже, в том числе растительного происхождения, в порядке, установленном применимыми Правилами ветеринарно-санитарного заключения и другими нормативными документами.
Бухгалтерский отдел осуществляет учет средств института и хозяйственных операций с материальными и денежными средствами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, готовит годовые, квартальные и месячные отчеты в соответствии с действующим законодательством, решениями учредителей, составляет кадровый план и ведет кадровые реестры.
Департамент безопасности пищевых продуктов на транспорте осуществляет контроль за соблюдением ветеринарных правил при перевозке животных, продуктов питания и сырья животного происхождения, кормов, ввозимых в Нижегородскую область и вывозимых из нее, а также следующих транзитом через область; ветеринарно-санитарного состояния транспортных средств, перевозящих грузы, подлежащие государственному ветеринарному надзору.
Отдел контроля заболеваний животных организует и проводит мероприятия по профилактике и ликвидации болезней животных, карантинные и другие ветеринарно-санитарные мероприятия по ликвидации стад болезней животных при возникновении болезней животных, а также ветеринарно-санитарные мероприятия (дератизация, дезинсекция и дезинфекция).
Анализ организации бюджетного учета в Государственном бюджетном агентстве Минздрава Нижнего Новгорода
Бюджетный учет в Государственном бюджетном агентстве Минздрава Новгорода осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством и учетной политикой.
Бюджетный учет как управленческая функция характеризуется следующими основами его организации:
— нормативное регулирование бюджетного учета. Государство, представленное законодательной и исполнительной властью в соответствующих законах (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.) и иных правовых актах, создает единую правовую и методологическую базу для организации и ведения бюджетного учета, правила опубликования отчетности и принимает меры по обеспечению достоверности учетной информации.
— Постоянно повышать роль бюджетного учета в предоставлении пользователям бухгалтерской информации, необходимой им для принятия правильных решений.
— Динамика бухгалтерского учета, непрерывное совершенствование бухгалтерского процесса, методологии и методики на основе компьютеризации, оптимизация затрат на ведение бухгалтерского учета;
— Применение в бухгалтерском учете общих принципов управления, в том числе системного подхода, экономико-математических методов и моделей, принципов программированного управления, научной организации труда и других моделей и методов.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях жестко регламентирован на всех уровнях нормативного регулирования (законы, постановления, РСБУ, инструкции и т.д.). Кроме того, ведение бухгалтерского учета в организации регулируется учетной политикой и другими рабочими документами организации.
Учетная политика государственного бюджетного учреждения Российской Федерации «Госветуправление города Нижнего Новгорода» регламентируется:
план счетов бюджетного учета (Приложение В);
процедура отражения операций по исполнению бюджета на счетах бюджетной отчетности;
Корреспонденция счетов бюджетного учета.
Все операции, проводимые в Государственном бюджетном учреждении Автономного бюджетного учреждения «Госветоправление города Новгорода», осуществляются по первичным документам.
Положения об учетной политике Госбюджетного учреждения г. Новгорода «Госветство Новгорода» включают организационно-техническую часть и методическую. Организационно-технический раздел отражает способ организации функционирования бухгалтерской службы, а методологический — способ формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Учетная политика государственного бюджетного учреждения Российской Федерации «Орган государственного надзора города Новгорода» устанавливается главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.
Он также утверждается руководителем учреждения:
1. рабочий план счетов для бухгалтерского учета;
2. формы первичной бухгалтерской отчетности;
3. методы оценки активов и обязательств; и
4. процедуры инвентаризации активов и пассивов
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации
6. порядок контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы и подготовлены в порядке, установленном ПБУ 1/2008. Изменения в учетной политике вносятся с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего административного документа. Такие изменения в учетной политике раскрываются в примечаниях к финансовым ведомостям организации.
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении, как и бухгалтерский учет в любой другой организации, должен быть строго регламентирован.
Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, отвечает за новгородскую организацию, финансируемую из государственного бюджета.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за разработку учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и точной финансовой отчетности. Главный бухгалтер следит за тем, чтобы все операции по бухгалтерскому учету соответствовали законодательству Российской Федерации, контролирует движение активов и исполнение обязательств. По итогам месяца главный бухгалтер представляет отчет о проделанной работе и результатах месяца главному бухгалтеру. Бухгалтер выполняет рутинную работу по учету, регистрации и учету первичных документов.
Давайте рассмотрим некоторые аспекты бюджетного учета.
Учет основных средств в Государственной бюджетной единице Российской Федерации (ГБУ) «Госветветаправление ГО Н.Новгород».
Счет 010100000 «Основные средства» предназначен для учета основных средств, к которым относятся материальные средства, используемые в деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, независимо от стоимости объекта со сроком полезного использования более 12 месяцев (приложение D).
Для включения объекта основных средств в отчетность необходимо определить стоимость его приобретения.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных для оплаты, представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, строительство и производство, включая налог с продаж и другие возмещаемые налоги.
Изменение первоначальной стоимости основных средств производится только в случае их переоценки, реконструкции и модернизации (Приложение D).
Операции, связанные с присоединением, внутренней передачей и отчуждением основных средств, осуществляются в соответствии с пунктами 38-55 Инструкции № 157н. Каждому объекту инвентаризации недвижимого и движимого имущества, за исключением объектов до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда, независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный номер, который проставляется ответственным лицом в присутствии члена Комиссии по сохранению и распоряжению имуществом путем нанесения на объект учетной краски или другими способами, обеспечивающими сохранность маркировки. Особо ценные движимые активы учитываются в аналитической группе 20 в соответствии с утвержденным учредителем перечнем ценных движимых активов.
Документ «Добавление материальных и нематериальных активов» предназначен для регистрации сделок по добавлению материальных и нематериальных активов на счет учреждения:
106 01 «Инвестиции в основной капитал».
106 02 «Капитальные вложения в нематериальные активы».
106 03 «Инвестиции в непроизводственные активы».
Документ является универсальным и позволяет регистрировать прирост материальных и нематериальных активов в отношении следующих деловых операций:
— Приобретение СИЗ ответственным лицом (208 19).
— Приобретение ИА ответственным лицом (208 20)
— Приобретение основных средств у поставщика ( 302 19)
— Приобретение ИА у поставщика ( 302 20)
— Покупка у поставщика NMA ( 302 21)
— Квитанция из учета товарно-материальных ценностей в пути следования ( 107 01)
— Квитанция из учета товарно-материальных ценностей в пути от NMA ( 107 02)
Приобретение основных средств отражается в дебетах соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Инвестиции в нефинансовые активы» и в кредите соответствующих счетов аналитического учета счета 030231000 «Расчеты по приобретению основных средств».
Предпосылки для учета основных средств отражены в дебетах соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и в кредите соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Инвестиции в нефинансовые активы» (табл. 1).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с пунктами 84-92 Инструкции № 157н.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом, исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования данного актива (Приложение D).
Этот метод амортизации является одним из самых простых и понятных, но он не является одним из самых «экономичных», так как другие методы амортизации (метод уменьшающегося остатка, метод амортизации на сумму лет использования) называются методами ускоренной амортизации. Известно, что налог на прибыль организаций рассчитывается на основе среднегодовой остаточной стоимости основных средств (т.е. сумма накопленной амортизации вычитается из первоначальной стоимости основных средств). Данные взяты из бухгалтерских записей.
По этой причине в Госбюджетном учреждении РФ «Госветуправление города Н.Новгорода» был выбран прямолинейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Амортизация не должна превышать 100% стоимости основных средств.
Начисление амортизации по основным средствам отражено в дебетах счета 040101271 «Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам» и в кредите соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».
Амортизация накопленной амортизации при выбытии основных средств
Взимается на счет 010400000 «Амортизация» и кредитуется на счет 010101410 «Обесценение основных средств».
Оплата расчетов с поставщиками производится банковским переводом и отражается на счете 201.11 «Средства на счетах учреждения». Этот счет ведет заместитель главного бухгалтера, в обязанности которого входит своевременное внесение банковских выписок в базу данных и размещение платежных поручений. Взаимозачеты с принятыми обязательствами проводятся по счету 302, за ведение которого отвечает также заместитель главного бухгалтера.
В обязанности бухгалтера по учету основных средств входит ведение счета 101 «Основные средства», счета 105 «Инвентаризация», подготовка всех необходимых первичных документов, правильное отнесение объектов к объектам основных средств, применение выбранного метода амортизации. Бухгалтер этого сайта контролирует безопасность основных средств, материалов и сроки их передачи от одного ответственного лица другому. Обязанности включают: своевременное выявление расхождений между инвентаризационными и учетными данными, определение причин расхождений, организацию плановых и внеплановых проверок, участие в инвентаризации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организация проводит инвентаризации, которые проверяют и документируют наличие, состояние и оценку активов и обязательств. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации активов и пассивов, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
При получении наличных денежных средств от юридических и физических лиц на кассе используется контрольно-кассовая машина (ККМ). Все кассовые операции с использованием кассовых аппаратов должны выполняться ответственными лицами. Расчеты за денежные средства производятся в журнале КМ-4 «Кассовые операции».
Поступления ежедневно направляются в кассу учреждения с приложением Z-отчета и журнала КМ-4. Сумма выручки, поступившая в кассу, учитывается на следующий день и перечисляется в полном объеме один раз в 3 дня на лицевой счет для проведения расчетов по средствам, полученным от доходной деятельности. Операции, связанные с получением денежной наличности в кассе, документально подтверждаются следующими бухгалтерскими проводками: Поступление выручки в кассу учреждения отражается в дебете счета 20134510 «Поступление денежных средств учреждением» и в зачете соответствующих счетов аналитического учета счетов 20500000 «Расчеты по прибыли», 210000 «Прочие расчеты с дебиторами».
Операции, связанные с получением денежных средств из казначейства учреждения, документируются следующими бухгалтерскими проводками: Снятие наличных денег из кассы для зачисления на лицевой счет в Налоговой службе отражается в кредите счета 020134610 «Снятие денег из кассы учреждения» и в дебетовании счета 21003560 «Увеличение дебиторской задолженности по кассовым операциям с финансовым учреждением» (таблица 4).
Заработная плата, заработная плата и другие выплаты и надбавки, изымаемые из казначейства бюджетной организации, учитываются по кредиту счета 020134610 «Изъятия из казначейства организации» и дебету соответствующих аналитических учетных счетов счета 030200000 «Расчеты, связанные с принятыми обязательствами».
При направлении сотрудников организации в командировку им возмещаются командировочные расходы на территории Российской Федерации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. № 729. Возмещение расходов, связанных с командировками, превышающими сумму, установленную Правительством Российской Федерации для финансируемых из бюджета организаций, производится на основании фактических расходов, отнесенных на собственные средства с согласия руководителя.
Основные средства классифицируются как товарно-материальные ценности в соответствии с пунктом 99 и включаются в бюджетную отчетность по фактической стоимости в соответствии с пунктом 102 Инструкции № 157н. Операции по получению, передаче и реализации товарно-материальных запасов учитываются на основании первичных учетных записей в соответствии с Инструкцией № 162н.
Поступление товарно-материальных ценностей отражено в дебете счета 010500000 «Товарно-материальные ценности» и в кредите счетов 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности за приобретение товарно-материальных ценностей», счета 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности от ответственных лиц за приобретение товарно-материальных ценностей» (табл. 6).
Выбытие товарно-материальных ценностей отражено в дебетах счета 40120272 «Расходы на товарно-материальные ценности» и в кредите счета 010500000 «Товарно-материальные ценности».
При обработке бухгалтерской информации используется программный пакет «1С: Бухгалтерия 8.2 Бюджетная версия», а в случае с заработной платой «Камин» — конфигуратор «1С: Предприятие 8.2» и другие. Все финансовые операции бухгалтерского отдела Государственного бюджетного агентства Минздрава Новгорода выполняются программными продуктами: «Бюджетный получатель» v.2.27.6.13 (BSS_CLIENTW2) — ДБА, Автоматизированный центр управления (АЦУ).
После завершения хозяйственной операции в Бухгалтерию представляются надлежащим образом оформленные и подписанные документы. Бухгалтерский учет также устанавливает особый порядок обработки документов. Здесь документы проверяются на форму и содержание, группируются по аналогичным признакам и служат основой для записей в бухгалтерских книгах. На конец отчетного периода (месяц, квартал, год) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации.
Учетным годом в СБУ Н.Новгорода является период с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении и финансовых результатах деятельности составлена на основе данных бухгалтерского учета.
Общество представляет свою финансовую отчетность в обязательном порядке:
1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;
2. Государственная налоговая инспекция (в одном экземпляре);
В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности раз в год, 1 ноября, а также в случаях, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете, в том числе при смене лиц, ответственных за управление активами, проводится инвентаризация активов и финансовых обязательств Государственного бюджетного органа Новгорода. Инвентаризация проводится на основании приказа начальника инвентаризационного отдела. Для проведения инвентаризации формируется комиссия по инвентаризации. Для обеспечения сохранности денежных средств проводится ежемесячная инвентаризация.
Бюджетные отчеты составляются на основе главной бухгалтерской книги, аналитических и синтетических учетных данных в соответствии с формами, последовательностью, объемом и сроками, определяемыми Главным администратором.
В целях единообразия бюджетной политики, своевременной подготовки и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации принята Инструкция о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. № 180н.
Порядок использования кодов для классификации операций, используемых для целей бухгалтерского (бюджетного) учета, устанавливается Положением Минфина РФ, регулирующим ведение бухгалтерского (бюджетного) учета.
Классификация операций в сфере государственного управления состоит из следующих групп:
100 Доходов. Данная группа подробно разбита по статьям 110-180, в рамках которых группируются операции, относящиеся к выручке.
200 Расходы. Эта группа подробно описана в пунктах 210-260, 290, в которых сгруппированы операции, связанные с расходами.
300 Получение нефинансовых активов. Эта группа подробно описана в пунктах 310-340, в рамках которых группируются операции, связанные с приобретением и производством нефинансовых активов.
400 Выбытие нефинансовых активов. Эта группа подробно изложена в пунктах 410-440, в рамках которых группируются операции, связанные с выбытием нефинансовых активов (Таблица 8).
500 Получение финансовых активов. Эта группа подробно описана в пунктах 510-550, в рамках которых группируются операции, связанные с получением финансовых активов.
600 Выбытие финансовых активов. Эта группа разбита на статьи 610-650, в которых обобщены операции, связанные со снятием финансовых активов (таблица 9).
700 Увеличение обязательств. Эта группа подразделяется на статьи 710-720, в которых обобщаются операции, связанные с увеличением обязательств;
800 Сокращение обязательств. Эта группа подразделяется на статьи 810-820, в которых обобщаются операции, связанные с уменьшением обязательств.
Использование этой классификации позволяет интегрировать сметы и бюджеты в общие агрегаты, облегчает их аудит и экономический анализ, а также упрощает контроль за исполнением бюджета, полное и своевременное накопление ресурсов и их надлежащее использование. Это позволяет сравнивать доходы и расходы в соответствии с отчетами об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств и контролю за выполнением финансовых планов.
В настоящее время существуют три основных направления в деятельности государственных учреждений:
— Завершение периода изменения правового статуса государственных учреждений в связи с реализацией положений Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ и дальнейшая оптимизация сети учреждений в соответствии с Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности расходования бюджетных средств;
— использование пластиковых карт для выдачи наличных денежных средств в порядке, установленном приказом Минфина Российской Федерации от 31 декабря 2010 г. № 199н;
— Урегулирование бюджетных обязательств, возникших по неисполненным государственным контрактам и иным соглашениям, оплата которых не была произведена бюджетополучателями до 2012 г. (Приказ Минфина РФ от 19 сентября 2008 г. № 98н).
В результате реализации положений Федерального закона № 83-ФЗ все государственные учреждения были разделены на три типа — автономные, бюджетные и финансовые. Решающим фактором для перевода учреждений в статус автономных или бюджетного финансирования была доля их финансирования за счет деятельности, приносящей доход, т.е. наличие платных доходов и услуг.
В результате Государственное управление ветеринарии города Новгорода получило статус бюджетного учреждения. В связи с этим новым статусом была введена новая система финансирования. Субсидии из федерального бюджета используются для возмещения стандартных затрат на выполнение государственного задания и целевых субсидий. Помимо вновь введенных государственных субсидий, средства от платных доходов и услуг продолжают поступать на счета Госветразвития города Новгорода, так как они являются источником формирования активов, используемых для реализации уставных целей.
С введением в действие Федерального закона № 83-ФЗ бюджетные организации получили возможность списывать средства (за исключением целевых средств) без представления в Казначейство подтверждающих документов (контрактов, счетов-фактур, справок). С экономической точки зрения, законодательная власть фактически осуществила переход от вмененного (т.е. предварительного, до выполнения той или иной функции или услуги) к бюджетному финансированию деятельности этих учреждений. Теперь деньги распределяются не по какому-то расчетному значению, а на функции, которые выполняются или для выполнения государственных обязательств перед физическими лицами.
Еще одним важным нововведением в рамках управления денежными средствами в публичных учреждениях является введение Министерством финансов с 1 июля 2012 года процедур учета и выполнения бюджетных обязательств, которые в настоящее время имеют особое значение и стали как антикоррупционным фильтром, так и мостом к полностью электронной авторизации и документообороту с клиентами.
Регистрация бюджетных обязательств бюджетных субъектов, вытекающих из договоров на выполнение работ (оказание услуг) и подлежащих оплате из федерального бюджета, впервые была введена в рамках реализации Постановления Правительства РФ от 15.07.1999 г. № 806. Регистрация бюджетных обязательств учреждений позволяет структурировать обязательства по источникам оплаты, обеспечить их оплату в следующем году за счет лимитов бюджетных обязательств нового бюджетного года, и, наконец, сократить обязательства учреждений по оплате коммунальных услуг и аренде недвижимости у поставщиков.
Согласно положениям нового регламента, подрядчик будет решать, регистрировать ли бюджетные обязательства по госконтрактам и другим соглашениям, оплата которых не была произведена до 1 июля 2012 года. А после 1 июля 2012 года клиенты должны предоставить эту информацию в Департамент доходов. Они должны включать, помимо справочной информации об учреждении, информацию о контрагенте по государственному контракту, другим соглашениям, информацию о графике платежей по кодам КОГЕСУ и о возможности предоплаты.
Невыполненная часть бюджетного обязательства по государственным контрактам и другим соглашениям на конец текущего бюджетного года по-прежнему подлежит отчетности и расчетам в следующем бюджетном году.
Вся эта информация очень важна как для самих заказчиков, так и для учреждений более высокого уровня при планировании бюджетных расходов.
Если бюджетное обязательство клиента превышает неиспользованные бюджетные данные, Казначейство принимает это бюджетное обязательство для целей бухгалтерского учета. Но затем Казначейство формирует документ Уведомление о превышении обязательства по неиспользованным остаткам. И эта информация об излишке передается органом федерального казначейства не только получателю средств федерального бюджета, но и вышестоящему органу.
Еще одно важное нововведение: по запросу информация обо всех учетных бюджетных обязательствах получателей средств федерального бюджета предоставляется не только самим получателям средств федерального бюджета в виде справки об исполнении обязательств, но и их вышестоящим распорядителям средств федерального бюджета путем создания реестров бюджетных обязательств, вводимых в бухгалтерский учет подчиненными органами.
Кроме того, в соответствии с положениями Приказа Минфина РФ от 01.09.2008 г. № 87н Минфин РФ вправе после 01.07.2012 г. отказать в разрешении на уплату денежного обязательства по государственному контракту или иному договору, если сведения о денежном обязательстве не соответствуют сведениям о бюджетном обязательстве, из которого оно возникло. И, следовательно, предъявленные платежные квитанции возвращаются получателю средств федерального бюджета.
Все финансовые операции выполняются отделом бухгалтерского учета Государственной бюджетной службы г. Новгорода с использованием следующих программных продуктов: автоматизированное рабочее место «Бюджетный получатель» v.2.27.6.13 (BSS_CLIENTW2) — АБС, автоматизированный центр управления (АЦУ).
Для отображения операций по учету неизрасходованных денежных средств на счете генерируется ЭД (электронный документ) «Объявление о внесении наличных денежных средств». Документ используется для уведомления налогового органа о зачислении денежных средств на счет FI 40116.
Для осуществления платежей с лицевого счета платежный документ представляется в налоговый орган, на основании которого формируется платежное поручение. В качестве платежного документа в системе «АКС-Финанс» используется электронный документ «Заявка на выплату денежных средств». Документ предназначен для отображения следующих операций
— Платежи со счетов бюджетных учреждений;
— Возврат переплаты полученных средств;
— Возврат средств из целевых субсидий прошлых лет.
— Возврат необъяснимых поступлений;
— Перевод средств между лицевыми агентскими счетами.
Электронный документ «Запрос на получение денежных средств со счетов» формируется для отражения операций по выплате денежных средств со счетов.
Документ предназначен для использования:
— Выплата наличных денег учреждением;
— Перевод средств со счета учета операций (40601) на счет снятия наличных (40116).
В течение финансового года учреждение формирует электронный «Отчет об уведомлении об операциях» по счетам физических лиц по следующим небанковским операциям:
— Уточнение нерешенных квитанций;
— Уточнение операций по личному счету.
Для предоставления учреждениям целевых субсидий на выполнение государственного (муниципального) мандата и субсидий на иные виды деятельности учредитель формирует и обрабатывает электронный документ «Соглашение о порядке и условиях предоставления субсидий». Для пользователей бюджетных учреждений документ доступен только для просмотра.
ED «Информация о принятых обязательствах» формируется для учета обязательств в системе. ED «Информация о принятых обязательствах» содержит информацию о происхождении обязательства, имеет график платежей и расшифровку обязательства по аналитическим характеристикам.
2.3 Предложения по совершенствованию бюджетного учета и контроля в Государственном бюджетном агентстве Департамента здравоохранения города Новгорода.
Рациональное и в соответствии с нормативно-правовыми актами исполнение и ведение бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях, в том числе в СБУ НФР «Госветуправление города Новгорода», должно осуществляться с соблюдением порядка и требований, предъявляемых к этой деятельности.
В последнее время большое внимание уделяется формированию учетной политики в бюджетных организациях и ее роли в организации бюджетного учета. Структура учетной политики должна включать три раздела: организационный, методологический для бухгалтерского учета и фискальный
Бухгалтерский учет, а также приложения, которые должны включать в себя план счетов, схему документооборота и перечень унифицированных форм, разработанных организацией.
Организационная часть должна содержать указание на правила, применяемые бухгалтерией в своей деятельности, обязанности главного бухгалтера и круг вопросов, которыми занимается бухгалтерия.
Список лиц, имеющих право подписи документов, утверждается отдельным приказом. Лучше указывать позиции в учетной политике, не называя их, чтобы потом не менять учетную политику.
Документная схема — это свод правил подготовки, представления и обработки первичной информации в установленные сроки и лиц, ответственных за управление документооборотом.
В рамках комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных программного комплекса, используемого учреждением. Учетная политика должна включать информацию о том, как эта информация будет обрабатываться и печататься.
Также важно выполнять требования по поддержанию неоднородных форм. Они должны содержать всю необходимую информацию и определяться в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтеры допускают большое количество ошибок при проведении расчетов, подготовке досье для сверки.
Отсутствие споров по взаимозачетам должно подтверждаться сверкой взаиморасчетов и по их результатам выдаваться двусторонний акт сверки расчетов, в котором необходимо указать причины возникновения встречной задолженности, дату взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженности (номер и дату счетов-фактур), сумму задолженности и сумму требований по взаимозачету, обязательные с выделением сумм НДС.
При составлении акта о взаимном урегулировании часто допускаются ошибки. Компании ограничиваются составлением акта сверки, который содержит все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, сроки поставки и дату документа. Наличие акта сверки взаимных поставок, без указания в нем факта погашения взаимных задолженностей сторонами, не прекращает обязательств сторон и не освобождает их от необходимости погашения этих задолженностей в будущем.
При заключении бартерного договора, если обмен является неравным, типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в бартерном договоре, что обмен является неравным и что одна из сторон сделки должна внести дополнительный платеж. А потом вносится такая дополнительная плата. Затем он учитывается в бухгалтерском учете получателя как внереализационный доход и увеличивает налогооблагаемый доход. Поэтому бухгалтер должен следить за правильностью заключения договора.
Для улучшения контроля в обязательном порядке проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ходе своей работы инвентаризационная комиссия должна определить:
— точность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными
Точность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми, внебюджетными фондами, другими организациями, а также структурными подразделениями организации, представленная в отдельных бухгалтерских балансах;
— Точность и обоснованность сумм, причитающихся поставщикам и подрядчикам за недостачу и кражу.
— Точность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности.
Для улучшения системы внутреннего контроля рекомендуются следующие меры
— создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в задачи которой входит систематический мониторинг состояния расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов;
— анализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности отдельных поставщиков и подрядчиков, а также условия задолженности или сроки их возможного погашения, что позволяет своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее взысканию. Для введения документооборота целесообразно, так как данные об условиях формирования (погашения) долгов должны быть регулярными и оперативными, собирать их в отдельном документе.
Периодичность инвентаризации позволяет оценить уровень внутреннего контроля в организации. Поэтому в учетной политике учреждения должен быть указан период, в течение которого проводится инвентаризация основных средств и библиотечных фондов.
Что касается товарно-материальных запасов, то, как правило, существует много вопросов, связанных с износом топлива, горюче-смазочных материалов и мягких товарно-материальных запасов. Эти нефинансовые активы относятся к стандартизированным активам, и точность учета зависит от точности их амортизации. В учетной политике полезно предусмотреть методы амортизации и контроля над их использованием.
Бухгалтеры часто допускают ошибки при использовании счетов 020105000 «Денежные ваучеры» и 03 «Бланки строгой отчетности». В приказе об учетной политике должны быть указаны типы кассовых чеков и перечень форм учета.
Другим важным аспектом совершенствования системы бухгалтерского учета является формирование и использование внебюджетных средств. Процесс привлечения и использования внебюджетных средств является разнообразным и очень сложным. Для того чтобы этот процесс работал эффективно, необходимо:
— четко определить его направления и конкретно зафиксировать их в уставе учреждения; подготовить и утвердить подробные местные нормативные акты, формы заключенных договоров; подготовить сметы доходов и расходов и отчеты об их выполнении; распределить и развернуть персонал по каждому виду внебюджетной деятельности;
— придавать должное значение в органах управления образованием: Вопросы, связанные с внебюджетными фондами, в том числе в их нормативной деятельности; подготовка методических пособий; проведение анализа практики получения и использования внебюджетных средств.
Заключение
Бухгалтерский учет бюджетных организаций является неотъемлемой частью системы бухгалтерского учета, специализирующейся на подготовке учетной информации для управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях государственных структур бюджетной системы Российской Федерации.
Объектами бюджетного учета являются поступления в бюджет, источники финансирования его дефицита, расходы, операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои особенности, обусловленные законодательством о бюджетной системе и процессе, инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, другими положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных организациях и их отраслевой спецификой.
Бюджетный учет ведется на основе Единого плана счетов. В едином плане счетов бюджетного учета отражены все объекты учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
Основными источниками правового регулирования бюджетного учета являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.
Выводы: Государственное управление ветеринарной службы г. Новгорода является некоммерческой организацией, созданной в целях оказания бюджетных услуг для осуществления полномочий ветеринарной службы, установленных законодательством Российской Федерации.
Бюджетный учет ведется бухгалтерской службой учреждения под руководством главного бухгалтера. Деятельность бухгалтерского отдела регулируется положениями и должностными инструкциями сотрудников.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, т.е. директору, и отвечает за разработку политики бухгалтерского учета, бюджетный учет и своевременное представление полных и точных отчетов.
Для ведения правильного и достоверного учета ведется раздельный учет по бюджетным и внебюджетным видам деятельности с применением бюджетного плана счетов и инструкции по его применению № 157н и 162н.
При обработке бухгалтерской информации используется программный комплекс «1С: Бухгалтерия 8.2 бюджетная версия», для оплаты труда — конфигуратор «Камин» «1С: Предприятие 8.2» и другие. Все финансовые операции Управления бухгалтерского учета Государственного бюджетного агентства Кыргызской Республики.
«Н.Новгород» выполнен программными продуктами: автоматизированные рабочие места «Бюджет-бенефициар» v.2.27.6.13 (BSS_CLIENTW2) — ДБА, автоматизированный центр управления (АЦУ).
Все хозяйственные операции, совершаемые организацией, документируются первичными учетными документами, указанными в Приложении 1 к Положению МФ РФ от 15.12.10 № 173н. Существуют также самостоятельно разработанные формы первичных бухгалтерских документов.
Бюджетный учет осуществляется с помощью регистров бухгалтерского учета, сформированных в виде книг, журналов, карточек в бумажной форме в соответствии с учетной политикой. В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности раз в год 1 ноября, а также в случаях, установленных законодательством о бухгалтерском учете, проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств Государственного бюджетного учреждения «Новгородский государственный бюджетный орган».
Рациональный и в соответствии с законодательными и нормативными актами учет и управленческий учет в бюджетных организациях, в том числе в СТО Н.Новгород, должен означать более последовательный порядок и требования к этой деятельности.
Еще одним важным аспектом совершенствования бухгалтерского учета является формирование и использование внебюджетных средств. Процесс получения и использования внебюджетных средств является разнообразным и очень сложным. Для налаживания эффективного функционирования этого процесса необходимо четко определить его направления и конкретно закрепить их в уставе учреждения; подготовить и утвердить подробные местные нормативные акты.
Бухгалтерский учет в Государственном бюджетном учреждении Новгородского городского округа осуществляется в полном соответствии с правилами организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
Предложения: Для улучшения организации бухгалтерского учета необходимо повысить его эффективность и аналитические показатели. Для этого необходимо организовать, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки, а также выбрать оптимальную периодичность его подготовки. Сокращение временных и трудовых затрат на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в автоматизированной среде достигается за счет широкого использования новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования бизнес-процессов. Современные программные продукты, компьютерные средства и разработанные специальные методы регистрации первичной информации позволяют собирать выходные данные, минуя этап выдачи бумажного документа. Автоматизация бухгалтерского учета требует дальнейшего развития его методологии, использования усовершенствованных форм регистров бухгалтерского учета, развития технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ издание от 12.11.2012 // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11. 1994 г. г. N 51-ФЗ с изменениями от 26.06.2010 г.// Правовая справочная система «Консультант Плюс» : (Электронный ресурс) Компания «Консультант Плюс».- Последнее обновление 26.04.2011.
3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. N 14-ФЗ с изменениями 26.03.2011 г. // Справочная система «Консультант Плюс»: (Электронный ресурс) Обновление компании «Советник Плюс».-Плюс 26.04.2011.
4 Налоговый кодекс РФ — Часть первая от 31 июля 1998 г. г. N 146-ФЗ и вторая часть от 5 августа 2001 г. г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // Сборник законов Российской Федерации от 3 августа 2010 г. г. N 31 3824 и от 7 августа 2010 года N 32 3340.
5 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Электронный ресурс «Советник плюс» от 14.02.13.
6 Федеральный закон от 18.12.2006 N 231-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
7 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». (ПБУ-1/2008), принятый Минфином РФ 06.10.2008г. №106н // Последнее обновление электронного ресурса «Консультант Плюс» 14.02.13;;
8 Устав Государственной санитарно-эпидемиологической службы города Н.Новгорода (ГСБУ).
9 Учетная политика Государственной санитарно-эпидемиологической службы города Н.Новгорода.
10 Астахов В.П. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник. — 4-е изд. — М., 2011. — 128 с.
11 Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: задачи и ситуации. — М.: Феникс, 2010. — 315 с.
12 Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: практические рекомендации. Консультации экспертов. Ответы на вопросы. 2-е издание пересмотрено и расширено. — М.: Инфотропные носители, 2012. — 368 с.
Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 176 с.
Бухгалтерский учет (финансовая отчетность): учебное пособие / под ред. проф. В. Д. Новодворский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 176 с.
Бухгалтерский учет: учебник для средних школ. — М.: Проспект, 2010. — 387с.
Учебник по бухгалтерскому учету для высших учебных заведений. — М.: Форум: Инфра — М, 2008. — 304с.
17 Глушенко А.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. — Волгоград: Волгоградский государственный университет, 2011. — 123с.
18 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 2-е издание. — Москва: «Бизнес и сервис», 2009. — 136с.
Бухгалтерский учет в государственных учреждениях. Учебное пособие. — М.: Юрайт-Эдат, 2012. — 512 с.
20 Кадыш Е. А., Рыженкова С. Ю., Сергеева К. В. Государственные и муниципальные учреждения. Бухгалтерский учет в 1С «Бухгалтерский учет» Государственное предприятие 8 на практических примерах. 1С Бухгалтерский и налоговый консалтинг. — МОСКВА: 1S, 2012. — 208 с.
Основы менеджмента: учебник для университетов. — Н.Новгород: NIMB, 2008. — 493с.
22 Жеребенкова А.А. Рабочий документооборот на предприятии. — 2-е издание. — МОСКВА: ИНФРА-М. 2008. — 384 с.
23 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: ИНФРАКРАСНЫЙ, 2009. — 204 С.
24 Краснова Л.П. и др. Бухгалтерский учет: учебник. — Второе издание. — М.: ЛЕЙВЕР, 2009. — 142 с.
25 Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: Проспект, 2011. — 368 с.
26 Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. — М : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 201с.
27 Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Юриспруденция, 2012. — 80 с.
28 Маренков Н.Л. Финансовый учет на предприятиях. Серия высших учебных заведений. -М.: Московский экономико-финансовый институт, Ростов н.д., Феникс, 2009. -480 с.
29 Маслова Т.С. Контроль и аудит в бюджетных учреждениях. — М.: Магистр, 2011. — 336 с.
Бухгалтерский учет: учебник для средних школ. — М.: Кнорус, 2011. — 144 с.
Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисловие и соредактор. А.С. Бакаева. — М.: Бухгалтерия, 2010. — 965 с.
Попова М.И., Жуклянец И.И. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях. — М.: Юрайт-Эдат, 2012 — 81 с.
33 Бабух А.А. Мы оцениваем бизнес предприятия. «Главбух», 2011, № 6.
34 Теории баланса и их соответствие практике» -2012, № 5.-С.48.
35 Леонова В.И. «Формы отчетности должны быть индивидуальными»// Бухгалтерский вестник. — М., 2010, -№12- С. 34-35
36 http://www.consultant.ru/online/base/ — Правовая справочная система;
37 www.idioma.ru — Источник информации для бухгалтеров;
38 http://www.pravcons.ru/publ08-06-05-2.php — справочно-информационный сайт.
