Оглавление:
У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!
В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.
Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:
- Дипломная работа на тему: суицидальное поведение у подростков
- Дипломная работа на тему: роль медицинской сестры
- Дипломная работа на тему: банковские карты
- Дипломная работа на тему: социальная защита инвалидов в рф
Дипломная работа на тему: федеральные налоги
Введение
Налог — это обязательная, индивидуально безвозмездная выплата, взимаемая с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им в силу права собственности, хозяйственного управления или хозяйствования денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государственных и (или) муниципальных образований.
Средства, собираемые за счет налогов, расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, обеспечение безопасности, проведение внутренней и внешней политики, выплату государственного долга, социальную сферу и т.д.
Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доход, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги являются важнейшим элементом финансовой политики государства в современных условиях. Система налогов имеет разветвленную структуру, в ней много различных видов и видов налогов, значение налоговых ставок, как правило, устанавливается законодательным декретом.
В зависимости от уровня сбора, налоги в Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные. Эта статья посвящена федеральной налоговой системе. Федеральные налоги в Российской Федерации включают в себя некоторые основные виды налогов на прибыль: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, акцизный налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), государственный налог.
Федеральные налоги являются, в первую очередь, источником средств, поступающих в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды.
Обзор литературы по теме данной работы показывает, что нынешняя налоговая система в России вызывает много критики со стороны бизнесменов, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и простых налогоплательщиков. С другой стороны, невозможно обойтись без действующей налоговой системы. Налоги регулируют отношения в жизни общества: налоги, выплачиваемые богатыми работающими людьми, расходуются из бюджета на социальные нужды государства.
Таким образом, актуальность изучения федеральной налоговой системы связана с текущей экономической ситуацией, модернизационными процессами, происходящими повсеместно на разных уровнях и в разных отраслях национальной экономики, а также с важностью и необходимостью реформирования российской налоговой системы. Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворять различные потребности своих граждан.
Целью диссертации является обобщение и углубление теоретических и практических знаний в области бухгалтерского учета начислений и уплаты федеральных налогов в бюджет.
Для достижения цели диссертации поставлены следующие задачи:
— Дать общую характеристику налоговой системы Российской Федерации;
— Описать систему федеральных налогов и сборов Российской Федерации;
— Подчеркнуть важность федеральных налогов и сборов при формировании бюджетов;
— Указать на возможные перспективы оптимизации налоговых платежей на примере ООО «Гермес».
Источниками информации для решения вышеуказанных задач являются: Налоговый кодекс РФ, законодательство о налогах и сборах, сборники научных трудов, монографии, статистические сборники, периодическая литература.
Методологической основой написания квалификационной работы послужило правовое регулирование вопросов исчисления и удержания федеральных налогов. Для решения поставленных задач в работе использовались данные бухгалтерского и налогового учета.
Предмет исследования: система бухгалтерского учета для начисления и уплаты федеральных налогов.
Предмет исследования: организация бухгалтерского учета для начисления и уплаты федеральных налогов, их значение и особенности на примере ООО «Гермес».
Особое внимание в этой квалификационной работе я уделил правильному учету при начислении и своевременной уплате федеральных налогов и сборов. В современную эпоху вопрос правильного ведения бухгалтерского учета с целью учета налогов и сборов очень важен, так как существующий механизм налогообложения предприятий состоит из очень многочисленной и достаточно сложной системы налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, что вызывает определенные трудности у специалистов бухгалтерской службы. Поэтому вопросы оптимизации, правильного начисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов особенно актуальны в бухгалтерском учете предприятия.
Теоретические аспекты федеральной налоговой системы Российской Федерации
История налогов
Науке пока не удалось определить точную дату возникновения налогообложения как экономического явления. Однако утверждение о том, что оно возникло вместе с появлением в структуре общества особого органа — государства, — не будет большим скандалом за правду. Ни одно государство не может обойтись без сбора налогов с населения.
Налоги — одно из старейших финансовых учреждений.
Первые возникающие налоги носили несистематический характер и собирались в натуральной форме по мере необходимости (продукты питания для чиновников и армии, строительные материалы, рабочая сила). Средства от налогов были потрачены на содержание армий, укрепление городов, строительство дорог, кораблей, строительство храмов и поддержку бедных.
Быстрый рост государственных потребностей и переход страны от натурального хозяйства к кассовому, обусловили неизбежное развитие налогов как средства пополнения бюджета.
После завершения реформ 1875-1898 гг. российская налоговая система стала включать в себя такие прямые налоги, как налог на землю, налог на недвижимость, государственный налог на аренду, промышленный налог и налог на прирост капитала. Косвенные налоги включают в себя акцизы и таможенные пошлины.
Проектирование российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.
Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и дани, т.е. обязательные сборы в денежной или натуральной форме.
14 июля 1990 года в СССР был принят закон «О налогах предприятий, объединений и организаций», который стал первым единым нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Однако события 1991 года ускорили процесс распада СССР и создания российского государства. В этот период были подготовлены и приняты основные налоговые законы: «Об основах налоговой системы Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль», «О Государственной налоговой службе РСФСР», который впоследствии был переименован в Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».
С введением с 1 января 1999 г. части I Налогового кодекса Российской Федерации был сделан значительный шаг по стабилизации налоговой системы, начата работа по упорядочению взаимоотношений налогоплательщика и государства в лице налоговых органов. С 1 января 2001 года вступила в силу часть II Налогового кодекса Российской Федерации, в которой каждый налог указан отдельно.
Таким образом, весь процесс развития налогообложения с момента его создания по настоящее время разделен на следующие этапы, которые обусловлены переходом от одного качественного состояния к другому, более развитому состоянию.
— Естественная форма уплаты налогов;
— Денежная форма уплаты налогов.
Общие характеристики федеральных налогов и сборов
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации (региональных) и местный.
Статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации включает в себя федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) подоходный налог с физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) налог на воду;
7) Сборы за использование объектов животного мира и объектов биологических водных ресурсов;
8) Обязанность государства.
Налоговое законодательство Российской Федерации основывается на принципе единства государственной финансовой политики. Каждый вид налога присваивается тому или иному уровню в зависимости от объема функций и полномочий, возложенных на государство в целом, на государственные органы субъектов Российской Федерации или на муниципальные образования.
Уровни налоговой системы не совпадают с звеньями бюджетной системы: В то время как в бюджет Российской Федерации зачисляются только федеральные налоги, региональные и муниципальные бюджеты могут получать отчисления из федеральных и региональных налогов соответственно.
Федеральные налоги устанавливаются законодательством Российской Федерации и взимаются на всей территории Российской Федерации. Налоговые льготы устанавливаются только федеральными законами, однако представительные органы федеральных субъектов и органов местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. Как правило, ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды полезных ископаемых, акцизы, полезные ископаемые, таможенные пошлины устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Сроки уплаты федеральных налогов определены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это значит, что налоги:
1) Введены в действие Налоговым кодексом Российской Федерации;
2) Обязательна к оплате на всей территории Российской Федерации;
3) Налоговые ставки, сроки и порядок уплаты и иные элементы налога устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Сроки оплаты и уплаты каждого налога можно найти в налоговом календаре;
4) изменения в ставках и порядке уплаты федеральных налогов и отмена налога производятся путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации.
Таким образом, федеральные налоги и сборы являются источником формирования федерального бюджета, т.е. они представляют собой первый (федеральный) уровень бюджетной системы и соответствующий уровень системы налогов и сборов.
НДС является косвенным налогом, взимаемым с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) Организации;
2) физические лица;
3) лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Следующие операции признаются подлежащими налогообложению:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию заложенного имущества и передачу товаров (результатов работ, услуг) и передачу имущественных прав;
2) Передача в Российскую Федерацию товаров (работ, услуг) для личного пользования, стоимость которых не подлежит вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного пользования;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Следующее не считается подлежащим налогообложению
1) Операции, связанные с оборотом российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики); передача материальных ценностей, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации и др;
2) безвозмездная передача жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищного назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
3) передача в собственность государственных и муниципальных предприятий, выкупленных в ходе приватизации;
4) безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и местным унитарным предприятиям;
5) Другое.
Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных им.
Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговая ставка составляет 0%, 10%, 18%.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, указанные в Налоговом кодексе.
Суммы налогов подлежат вычету:
1) товары (работы, услуги), приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,
2) товары (работы, услуги), приобретенные для перепродажи.
Учет налога производится на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанных налоговыми агентами, или на основании других документов.
Уплата НДС производится по окончании каждого налогового периода на основании фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый кодекс предусматривает налоговую льготу, если в течение трех предыдущих календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов в целом не превышала двух миллионов рублей.
Налогоплательщики акцизов признаются таковыми:
1) Организации;
2) Индивидуальные предприниматели;
3) лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемую в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Следующие операции признаются подлежащими налогообложению:
1) реализация подакцизных товаров, произведенных лицами на территории Российской Федерации;
Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на подакцизные товары одним лицом к другому на платной или неоплачиваемой основе.
2) Приемка нефтепродуктов, произведенных в Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, независимо от собственного сырья и материалов, о приемке нефтепродуктов в собственность.
Квитанция для расчетов по расходуемым нефтепродуктам (в том числе по расходуемым нефтепродуктам), произведенным из собственного сырья, признается как квитанция для расчетов;
3) Получение нефтепродуктов в России организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;
4) передача в Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из «давальческого» сырья, владельцу такого сырья и материалов, не имеющему сертификата;
5) Передача подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), произведенных внутри организации, для дальнейшего производства подакцизных товаров;
6) Передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных лицами в Российской Федерации для собственного пользования;
7) Передача подакцизных товаров, произведенных на условиях подкупа (за исключением нефтепродуктов);
8) Импорт подакцизных товаров в Россию;
9) Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей сертификат на производство безалкогольной продукции;
10) И другие.
Следующие операции не подлежат налогообложению:
1) Передача подакцизных товаров структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому аналогичному структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, с учетом потерь по нормам естественных потерь;
3) Реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
4) первичная продажа (передача) изъятых или оставленных подакцизных товаров, подакцизных товаров, оставленных в пользу государства и подлежащих преобразованию в государственную или муниципальную собственность, для промышленной переработки под контролем таможенных и (или) налоговых органов или для уничтожения.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Налоговые ставки по данному налогу определяются на соответствующем уровне в соответствии со статьей 193 Налогового кодекса Российской Федерации. 193 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Вычитаются только суммы акцизов, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником товаров, принятых на консигнацию, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию России подакцизных товаров, выпущенных для свободного обращения.
При оплате подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами производятся налоговые вычеты, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую производилась оплата.
Уплата акциза по операциям, признанным в соответствии с Налоговым кодексом субъектами налогообложения в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только оптовый сертификат о продаже, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за окончанием налогового периода.
Налогоплательщики, имеющие только справку о розничной продаже, обязаны уплатить акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода.
Товары, облагаемые акцизным налогом, отражаются по наименованию:
— Этиловый спирт, изготовленный из всех видов сырья, за исключением дистиллированного спиртового спирта;
— Спиртосодержащая продукция с объемным содержанием этилового спирта более 9 процентов (следующие спиртосодержащие продукты не считаются подакцизными товарами: медицинская, лечебная и диагностическая продукция; ветеринарные препараты; парфюмерно-косметическая продукция; отходы производства этилового спирта из пищевого сырья, водка, ликероводочная продукция; бытовая химия в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке);
— Алкогольное производство (спирт питьевой, водка, ликероводочная продукция, коньяки, вино и другие пищевые продукты, содержащие более 1,5% этилового спирта по объему, за исключением винных материалов);
— Пиво;
— Табачные изделия;
— Автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л.с.);
— Автомобильный бензин;
— Дизельное топливо;
— Моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей;
— Прямой бензин.
Условия и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации установлены таможенным законодательством Российской Федерации.
Подоходный налог — это прямой налог, который непосредственно направляется на доходы граждан-налогоплательщиков.
Налогоплательщиками налога на прибыль признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы из источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговые агенты:
— Российские организации;
— Индивидуальные предприниматели;
— Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от отношений с которыми налогоплательщик получает доход.
Налоговые агенты обязаны рассчитать сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и выплатить ее в бюджет при фактической уплате налогов.
Предметом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком:
— Из источников на территории Российской Федерации или из источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— Из источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Необлагаемый налогом:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
2) государственные и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
4) Вознаграждение, выплачиваемое донорам за донорскую кровь, грудное молоко и другую помощь.
5) Алиментные платежи, полученные от налогоплательщиков;
6) Суммы, полученные налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи) на поддержку науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;
7) Размеры разовой материальной помощи не более 4000 рублей в год;
8) Стипендии для студентов бакалавриата, магистратуры, ассистентов или докторантов;
9) Прибыль и премии, не превышающие 4 000 рублей в год.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные в течение налогового периода. Выделяются следующие виды доходов, которые необходимо учитывать при расчете налоговой базы:
1) Доходы, полученные в денежной форме;
2) Доход в натуральной форме;
3) Доходы, полученные в виде материальной выгоды;
4) доходы, полученные в виде материальной выгоды; 4) реализация прав налогоплательщика на доходы.
При определении налоговой базы учитываются определенные налоговые вычеты:
1) Стандартные налоговые вычеты:
В размере 3000 рублей за каждый месяц для физических лиц:
— Которые получили или перенесли лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием в результате чернобыльской ядерной катастрофы.
— Участие в подземных испытаниях ядерного оружия в аномальных радиационных условиях и других загрязняющих факторах ядерного оружия.
— Инвалиды-ветераны Великой Отечественной войны
— Инвалиды-ветераны I, II и III групп в результате ранений, ушибов или травм, полученных при обороне СССР или Российской Федерации или при выполнении других воинских обязанностей.
— И прочее.
В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:
— Герои Советского Союза и Российской Федерации, награжденные орденом Славы трех степеней;
— Участники Великой Отечественной войны, боевые действия по защите СССР и бывшие партизаны;
— инвалиды с детства и инвалиды I и II групп;
— Лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС в 1986 году, где произошло радиоактивное загрязнение;
— Родители и супруги военнослужащих, умерших в результате ранения, ушиба или телесных повреждений, полученных при прохождении военной службы, либо от болезни, связанной с ветеранской службой;
— И другие.
Дедукция для детей.
Вычеты разрешаются за каждый месяц налогового периода родителю, супругу родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу приемного родителя, поддерживаемого ребенком, в следующих размерах:
— 1400 рублей — для первого ребенка;
— 1400 рублей на второго ребёнка
— 3 000 рублей за третьего и каждого последующего ребенка
— BYR3,000 на каждого ребенка до 18 лет, который является ребенком-инвалидом или студентом очного отделения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, который является студентом-инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет разрешен для каждого ребенка в возрасте до 18 лет и для каждого студента дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, стажера, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
2) Социальные налоговые вычеты:
— В сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи научным, культурным, образовательным, медицинским и социальным организациям, финансируемым из соответствующих бюджетов, — в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов доходов, полученных в налоговом периоде;
— В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде за обучение в образовательных учреждениях — в сумме фактических расходов на обучение, но не более 50. 000 рублей, а также в размере, уплаченном родителями налогоплательщика за воспитание детей в возрасте до 24 лет опекуном (попечителем) за воспитание его подопечных в возрасте до 18 лет, получающих очное образование в образовательных учреждениях, — в размере фактических расходов на такое воспитание, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме для обоих родителей (опекуна или попечителя);
— В сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение налогового периода за лечебные услуги в российских лечебных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком за лечебные услуги для своего супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет в российских лечебных учреждениях, а также в сумме стоимости лекарственных средств, выписанных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за свой счет.
3) Вычеты из налога на недвижимость:
— В суммах, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода от реализации жилых домов, квартир, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков, а также долей в указанном имуществе, принадлежащих налогоплательщику менее трех лет, но в совокупности не более 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода от реализации иного имущества, принадлежащего налогоплательщику менее трех лет, но в совокупности не более 125 000 рублей;
— В размере расходов, понесенных налогоплательщиком на строительство или приобретение дома или квартиры либо доли в них в Российской Федерации, — в размере фактически понесенных расходов;
4) Профессиональные налоговые вычеты:
— Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица — в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода;
— Налогоплательщикам, получающим доход от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, — в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг);
— Налогоплательщикам, получающим роялти или вознаграждение за использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждение авторам открытий, изобретений и промышленных образцов — в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов.
В соответствии со статьей 53 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога представляет собой сумму налогового бремени в расчете на единицу измерения налоговой базы.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а ставки налога на прибыль установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этой статьей для различных видов дохода предусмотрены четыре различные налоговые ставки:
1) Общая ставка налога 13%;
2) Налоговая ставка на дивиденды 9%;
3) Ставка налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 30%;
4) Специальная ставка налога на определенные виды доходов в размере 35%.
Налог на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса РФ) является прямым налогом, взимаемым с организаций, и относится к группе обязательных платежей на федеральном уровне, но зачисляется во все домашние хозяйства РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль предприятий являются:
1) Российские организации;
2) Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или получающие доходы из источников в России.
Объектом налогообложения налога на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Доход включает в себя:
1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2) Непродажный доход.
Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства или ранее приобретенных товаров (работ, услуг), а также выручку от реализации имущественных прав.
К внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы от:
— От инвестиций в другие организации;
— В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей в результате отклонения курса продажи (курса покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
— В виде штрафов, пеней или других санкций, признанных должником за нарушение договорных обязательств, а также сумм для возмещения убытков или ущерба;
— В виде доходов прошлых лет, определяемых в отчетном (налоговом) периоде;
— В форме материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно в соответствии с международными договорами Российской Федерации и не использованных в производственных целях;
— И прочее.
Доходы определяются на основании первичных документов и данных налогового учета.
Прибыль регистрируется как:
1) Для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на сумму понесенных расходов;
2) Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — доходы, полученные через такие постоянные представительства, уменьшенные на сумму расходов, понесенных через такие постоянные представительства;
3) для других иностранных организаций — доходы, полученные из источников в Российской Федерации.
Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая ставка установлена в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются другие ставки налога на прибыль. Сюда:
— Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
— Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом является календарный год.
Отчетными периодами налога являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, рассчитывающими ежемесячные предоплаты на основе фактической прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.
Налог на конец года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи на конец отчетного периода оплачиваются не позднее, чем через 28 дней после окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи вносятся не позднее 28 числа каждого месяца.
Налогоплательщики, рассчитывающие ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли, получат их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за которым исчисляется налог.
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признанные в соответствии с законодательством Российской Федерации пользователями природных ресурсов.
Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 30 дней с даты государственной регистрации лицензии на право пользования земельным участком, предоставленным ему в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Предметом налогообложения налога на добычу полезных ископаемых является:
1) минеральные ресурсы, извлекаемые из подземных источников на территории Российской Федерации;
2) минералы, извлеченные из отходов (потерь) добычи, если такая добыча подлежит отдельному разрешению;
3) минеральные ресурсы, добываемые из недр за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (в том числе на условиях аренды).
Типы добываемых минералов включают в себя: Антрацит, уголь, бурый уголь и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье и др.
Такие минералы не облагаются налогом:
1) Обычные минералы и подземные воды, добываемые единоличным владельцем и используемые для личного потребления;
2) добытые геологосборные материалы;
3) минеральные ресурсы, полученные при формировании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов;
4) Полезные ископаемые, извлеченные из хвостов или отходов (потерь) горнодобывающей и смежных перерабатывающих отраслей промышленности;
5) И другие.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому добытому минералу (за исключением угля, обезвоженной, опресненной и стабилизированной нефти, попутного газа и природного горючего газа из всех видов месторождений углеводородов и газового конденсата).
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Налоговая база для добычи попутного нефтяного газа и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородов определяется как количество добытых полезных ископаемых в природном виде.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Сумма налога на добытые полезные ископаемые рассчитывается в процентах от налоговой базы, которая равна ставке налога.
Сумма налога на попутный нефтяной газ и горючий природный газ из всех видов месторождений углеводородов рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и стоимости налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в конце налогового периода, выплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Налоговая декларация должна быть подана не позднее последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом.
Налоговая декларация подается в налоговый орган в зависимости от места нахождения налогоплательщика.
Эксплуатация водных ресурсов регулируется Водным кодексом Российской Федерации. Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, использование поверхностных и подземных вод, расположенных в водных объектах, подлежит уплате определенных платежей.
Налогоплательщиками (п. 8 ст. 333 НК РФ) налога на воду признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или конкретное водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Предметом налогообложения водопользования являются следующие виды водопользования:
1) Забор воды из водоемов;
2) Использование вод, за исключением рафтинга и пастбищ;
3) Использование вод без водозабора для целей гидроэнергетики.
4) Использование воды для плавания древесины в плотах и бревнах.
Для каждого вида водопользования, признанного объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту.
Если для водного объекта установлены различные ставки налога, то налоговая база определяется налогоплательщиком по каждой ставке налога.
Не признаются субъектами налогообложения:
1) Изъятие минеральной и (или) природной лечебной и термальной воды из подземных водоемов;
2) Забор воды из водоемов для обеспечения противопожарной защиты и ликвидации последствий стихийных бедствий и аварий;
3) забор воды из водных объектов в санитарных, экологических и навигационных целях;
4) забор воды морскими судами, судами внутреннего плавания и судами смешанного (река-море) плавания из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования
5) Забор воды из водных объектов и использование акваторий водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6) И другие.
Налоговый период составляет одну четверть.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии с пунктом 12 статьи 333 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае превышения установленных лимитов водопользования плата за часть такого превышения устанавливается в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов, квартальные лимиты определяются путем расчета в том же порядке, что и утвержденный годовой лимит.
Ставка водного налога на забор воды из водных объектов для коммунального водоснабжения установлена в размере 70 рублей за тысячу кубометров воды.
Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога.
Сумма налога на конец каждого налогового периода рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате суммирования сумм налога в отношении всех видов водопользования.
Общая сумма налога уплачивается по месту налогообложения.
Налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (п. 1 ст. 333 НК РФ), за исключением объектов животного мира, относящихся к водным биологическим ресурсам, являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие разрешение на использование объектов животного мира на территории Российской Федерации в установленном порядке.
Плательщиками платы за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые получают в установленном порядке разрешение на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском и Баренцевом морях и на архипелаге Шпицберген.
Объектами налогообложения являются:
— Объекты животного мира, изъятие которых из мест их обитания осуществляется на основании разрешения на использование объектов животного мира, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— Объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды обитания осуществляется на основании разрешения на использование объектов водных биологических ресурсов, выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не подлежат налогообложению объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, используемые для удовлетворения личных потребностей представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также лиц, не являющихся коренными народами, но постоянно проживающих в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, для которых охота и рыбная ловля являются средствами к существованию.
Размер платы за пользование объектами фауны определяется для каждого объекта фауны как произведение соответствующего количества объектов фауны и ставки платы, установленной для соответствующего объекта фауны (ст. 333.3).
Размер платы за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется для каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки платы, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов (ст. 333.3).
Оплата произведена:
— Плательщики — физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, по месту нахождения органа, выдавшего лицензию;
— плательщики — организации и индивидуальные предприниматели — по месту их регистрации.
Суммы платы за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Государственный сбор — это плата, взимаемая с физических лиц при обращении в органы государственной власти, органы местного самоуправления, иные органы или должностных лиц, уполномоченных совершать в отношении таких лиц юридически значимые действия в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Плательщиками государственной пошлины признаются:
1) Организации;
2) физические лица.
Ставки государственной пошлины установлены статьями 333.19 (при обращении в суды общей юрисдикции), 333.21 (при обращении в арбитражные суды), 333.23 (при обращении в Конституционный суд), 333.24 (при обращении к нотариусу) и 333.33 Налогового кодекса (при регистрации компаний и совершении иных правовых актов).
При уплате налога налогоплательщик имеет право отсрочить или уплатить налог в рассрочку. Для этого к заявке должно быть приложено заявление.
Максимальный срок отсрочки или оплаты в рассрочку составляет 6 месяцев.
Уплаченный государственный налог возвращается полностью или частично:
1) уплата государственного налога в размере, превышающем установленный Налоговым кодексом Российской Федерации;
2) возврат заявления, жалобы или иного обращения либо отказ в его принятии судом либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными органами и (или) должностными лицами;
3) Прекращение разбирательства или отказ от заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или третейским судом.
Подходы к налоговому учету и их особенности
Федеральный налоговый бюджет финансовый
Налогоплательщики организуют собственный налоговый учет. Методы и процедуры налогового учета должны применяться в течение всего года с учетом изменений в законодательстве.
Существует несколько подходов к ведению налогового учета:
1. налоговый учет полностью отделен от финансового учета.
Данный подход используется в основном крупными компаниями, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого метода реестры бухгалтерского и налогового учета формируются отдельно на основе одних и тех же первичных документов.
2. вместо финансового учета ведется налоговый учет.
Суть данного подхода заключается в том, что счета ведутся по существующему плану счетов, а доходы и расходы на счетах группируются в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса. Эту позицию часто занимают бухгалтеры (как правило, небольших) организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для целей налогообложения. Они не заимствуют у банков, у них нет инвесторов, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Свою позицию они обосновывают тем, что налоговые органы заинтересованы только в правильности исчисления налогов, поэтому нет необходимости перегружать бухгалтерский персонал ведением классического учета, которое становится излишним.
Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.
Особенностью данного подхода является корректировка плана счетов для налогового учета, то есть проверка аналитического учета доходов и расходов, которая осуществляется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета и ведение одного и того же плана счетов для бухгалтерского и налогового учета. Однако из-за частого несоответствия сумм одних и тех же доходов и расходов и сроков их отражения в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным объединить эти две системы бухгалтерского учета.
4. прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения.
Сторонники этого подхода предполагают, что прибыль для целей налогообложения должна рассчитываться таким же образом, как и в прошлом году. Они основывают свою позицию на том, что система налогового учета организована налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения аналитических данных налогового учета и данных первичных документов также разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Поэтому реестры налогового учета могут состоять из реестров бухгалтерского учета и одного дополнительного реестра — реестра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.
5. налоговый учет ведется на отдельном плане счетов «Налоги».
Такой подход является компромиссом между первым и третьим методами. Она состоит из дополнительных «налоговых» счетов, добавленных в план счетов, по которым отражаются доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Практическое применение бухгалтерского учета начисления и уплаты федеральных налогов в бюджет на примере ООО «ГЕРМЕС»
Организационные и экономические особенности Организации
Общество с ограниченной ответственностью «Гермес» — многопрофильная организация, созданная по решению учредителей.
Организация является юридическим лицом, права которого приобретаются с даты государственной регистрации. Компания может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в судах и арбитражных судах.
ООО «Гермес» начало свою деятельность 18 февраля 2013 года.
Юридический адрес ООО «Гермес» (почтовый адрес): 117149, г. Москва, ул. Азовская, д. 12, корп. 2.
Уставный капитал ООО «Гермес» составляет 10000 рублей.
Количество учредителей в ООО «Гермес» — 1 человек.
Генеральный директор — Шумейко Ольга Борисовна.
ООО «Гермес» зарегистрировано инспекцией ФНС №27 по г. Москве в качестве налогоплательщика по месту его нахождения.
Организация обладает полной самостоятельностью в вопросах внутренней организации и управления, принятия хозяйственных решений, организации и способа вознаграждения, распределения чистой прибыли, распоряжения своим имуществом, а также в других вопросах своей деятельности, не урегулированных законом.
ООО «Гермес» создано для удовлетворения потребностей юридических лиц, граждан в товарах, работах и услугах.
Основная деятельность ООО «Гермес»: прочая оптовая торговля (51,7). Организация также проводит дополнительные мероприятия:
1) строительство зданий и сооружений (45.2);
2) Оптовая торговля продуктами питания, включая напитки и табак (51,3);
3) Строительство гидротехнических сооружений (45.24);
4) услуги по оптовой торговле цветными металлами (кроме драгоценных металлов) (51.12.22)
5) Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (51.2).
6) И другие.
Организация самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность на основе договоров или иных форм обязательств и свободного выбора их предмета, порядка хозяйственных отношений и определения ответственности договаривающихся сторон за принятые на себя обязательства. Договор является основной формой, регулирующей взаимоотношения ООО «Гермес» с юридическими лицами и гражданами.
Организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность, а также несет ответственность за состояние бухгалтерского учета и отчетности в порядке, установленном правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации.
Финансовая деятельность ООО «Гермес» направлена на создание денежных средств в рублях для развития производства и социальной сферы, обеспечения роста прибыли (дохода).
Имущество ООО «Гермес» состоит из основных и оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которого отражена на самостоятельном балансе организации.
Порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет (на примере ООО «Гермес»)
ООО «Гермес» организация рассчитывает и уплачивает в бюджет следующие федеральные налоги и сборы.
1) Налог на добавленную стоимость;
2) Акцизы;
3) Подоходный налог с физических лиц;
4) Налог на прибыль предприятий;
5) Государственный долг.
ООО «Гермес» производит запасные части для легковых автомобилей. В октябре 2013 г. компания получила и получила от ООО «Озон» по счету-фактуре № 731 от 20.10.2013 г. (счет-фактура № 731 от 20.10.13) материалы на сумму 480 000 руб., НДС 18% — 86 400 руб.
Сумма выручки от реализации запчастей за октябрь 2013 года составила 2 600 000 рублей. (включая НДС).
ООО «Гермес» перечислило 50% стоимости данных материалов на счет ООО «Озон» по платежному поручению № 965 от 15.10.2013 г. На оставшуюся сумму ООО «Гермес» поставило ООО «Озон» запасные части (счет-фактура № 786 от 05.11.2013 г. и счет-фактура № 786 от 05.11.13 г.). Определить сумму налога с продаж, подлежащую уплате домашнему хозяйству за налоговый период.
Решение:
1) Давайте извлечем НДС из продаж.
2 600000 / 118*18 = 396 610 руб.
2) Укажите общую стоимость полученных материалов.
480000 + 86 400 = 566 400 рублей.
3) Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уменьшенная на сумму НДС по приобретенным ценностям:
396 610 — 86 400 = 310 210 рублей.
4) Снимем НДС с дальнейшей реализации:
(566400 / 2) / 118*18 = 43 200 рублей.
5) Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:
43200 + 310210 = 353 410 руб.
Из норм главы 21 НК РФ следует, что учет НДС может быть сокращен до трех групп операций:
— Начисление налоговой задолженности;
— Учет сумм налога, взимаемого с покупателя (налоговые вычеты);
— Возврат НДС.
По первой группе операций суммы налогов, причитающихся с покупателей, отражаются (отдельно) на счетах продаж или в составе прочих расходов, а также на счетах дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Суммы налогов, которые впоследствии могут быть заявлены в качестве налогового вычета, отражаются на счете 19 «Налог с продаж приобретенных товаров», где могут быть открыты субсчета, в зависимости от стоимости, за которую поставщику или подрядчику выплачивается основной налог.
Если право на налоговый вычет не возникает (например, в случае осуществления деятельности, которая не облагается налогом), суммы НДС, ранее уплаченные (предъявленные к оплате), списываются со счетов учета производственных затрат.
Для того, чтобы условия для возврата налога возникли, на счете 68 Субсчета «Налог с продаж» должен быть создан хотя бы дебетовый остаток.
В расчеты по налогу с продаж можно внести следующие записи:
О сделках, связанных с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, иного имущества:
— Дебет 90 Кредит 68 — на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, от стоимости выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
— Дебет 91 Кредит 68 — на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, от стоимости выручки от реализации материального, нематериального и иного имущества и от их безвозмездной передачи.
При определении суммы выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других активов для целей налогообложения НДС, подлежащий уплате в бюджет, учитывается следующим образом
— Дебет. 90, 91 Кредит 76 — задолженность по НДС учитывается в составе себестоимости реализованной продукции, товаров и имущества, переданного в неоплаченную часть;
— Дебет 76 Кредит 68 — задолженность перед бюджетом по НДС при поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
В других операциях:
— Дебет 62 Кредит 68 — Начисленный НДС с суммы полученных авансов;
— Дебет 68 Кредит 19 — Отложенный НДС из суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, уменьшенный на суммы налогов, ранее уплаченных по инвентаризации, работам и услугам;
— Дебет 68 Кредит 19 — сумма НДС, подлежащая зачислению в бюджет на суммы НДС, уплаченные таможенными органами по основным средствам, полученным путем ввоза;
— Дебет 68 Кредит 19 — сумма налога, подлежащая уплате, равная сумме НДС по материальным активам, против которых был передан вексель путем индоссаментации;
— Дебет 68 Кредит 62 — восстановление суммы аванса на продажу товаров, работ и услуг за счет полученного аванса.
Срок представления отчетности: ООО «Гермес» в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации обязано представить соответствующую налоговую декларацию (Приложение 1) в налоговые органы по месту ее регистрации не позднее 20 января 2014 года.
Срок уплаты налога: ООО «Гермес» обязуется уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Если по результатам отчетного периода имеется сумма налога, которая должна быть возмещена из бюджета, то налоговая инспекция обязана запросить копии документов для ознакомления с материалами дела. В противном случае возврат не будет компенсирован.
В течение отчетного года ООО «Гермес» продал 100000 пачек фильтрованных сигарет (в одной пачке 20 сигарет). Оптовая цена одной упаковки — 31 руб. (без НДС). Ставка акциза — 600 рублей за 1000 штук + 9% от сметной стоимости, рассчитанной на основе максимальной отпускной цены.
Давайте определим сумму акцизного налога, которая идет в бюджет.
Решение:
1) Определим сумму акцизного налога по фиксированной ставке:
100000 п. * 20 шт. = 20000000 шт. — количество проданных сигарет.
20000000 шт. / 1000 шт. * 600 руб. = 120000000 руб. — акцизный сбор
2) Определить сумму акцизного налога по адвалорной ставке:
100000 п. * 31 руб. = 3100000 руб. — Сумма выручки по продажной цене
3100000 руб. * 9% = 279000 руб.
3) Определить сумму акцизного налога, подлежащего уплате в бюджет.
120000000 руб. + 279000 руб. = 12279000 руб.
Механизм исчисления и уплаты акцизного налога предполагает, что сумма налога определяется в сделках с подакцизными товарами и сумма налога включается в цену товара. Это означает, что каждый хозяйствующий субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, рассчитывает сумму акцизного налога, подлежащую уплате в бюджет, и при продаже перекладывает это обязательство на следующего контрагента вплоть до конечного потребителя, который несет на себе бремя уплаты акцизного налога. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизных товаров.
Следующие бухгалтерские проводки проводятся по акцизному сбору:
— Дебет 90 Кредит 68 — на сумму акциза на товары, реализуемые третьим лицам.
— Дебет 20 Кредит 68 — на сумму акциза на товары, используемые в собственном производстве
— Дебет 68 Кредит 51, 52 — перевод долга в бюджет
— Дебет 19 Кредит 60 — Уплаченный акциз на подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства других подакцизных товаров
— Дебет 68 Кредит 19 — Зачет акциза в качестве акциза списывается на производство подакцизных товаров.
При определении даты уплаты акциза необходимо определить дату продажи подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется статьей 195 НК РФ как дата отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурным подразделением организации, осуществляющим их розничную реализацию.
Срок уплаты налога: ООО «Гермес», в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, обязано представить в налоговые органы по месту своей регистрации соответствующую налоговую декларацию (Приложение 2) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога: ООО «Гермес» обязуется уплатить акцизный налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В 2013 году сотруднику Серовой И.В. выплачивается ежемесячная заработная плата в размере 40000 рублей. В июне и сентябре 2013 года ей был выплачен бонус в размере 15 000 рублей за второй и третий кварталы. В сентябре 2013 года И.В. Серова получила финансовую поддержку в размере 3 500 рублей. В октябре 2013 года она получила доплату как лучший сотрудник в размере 8 000 рублей.
У Серовой И.В. 2 ребенка (5 и 9 лет).
Рассчитаем сумму подоходного налога с физических лиц за декабрь 2013 года.
Решение:
1) Определим размер налогооблагаемой прибыли «Серова И.В.» за февраль — декабрь 2013 года (с момента начала деятельности организации 18 февраля 2013 года исчисляется размер первой заработной платы за неполный месяц работы).
В том числе:
— Зарплата: (40000 / 24 дня * 8 дней) + 40000 * 10 месяцев. = 413300 РУБЛЕЙ.
— Бонусы: 15000 + 15000 = 30000 рублей.
— Доплаты: 8000 рублей.
— Материальная помощь: до 4000 рублей не облагается НДФЛ.
2) Определить размер отчислений, предоставленных Серове И.В. с февраля по октябрь 2013 года:
февраль: 13300
март: 40000
апрель: 40000
Май: 40000.
Июнь: 40000 + 15000 = 55 000
июль: 40000
август: 40000
Всего: 258300 рублей.
В сентябре 2013 года доходы Серовой И.В. по методу начисления превысили установленный максимальный размер в 280000 рублей. Следовательно, отчисления для детей Серова И.В. производятся с февраля по август.
3) Рассчитаем сумму кумулятивной налоговой базы за период с февраля по декабрь 2013 года:
13300 + 40000 + 40000 + 40000 + 40000 + 55000 + 40000 + 40000 + 55000 + 48000 + 40000 + 40000 = 371300 рублей.
Размер налоговой базы за вычетом вычетов для детей
371300 — 1400 * 2 ребенка. * 7 месяцев. = 371 300 — 19 600 = 351300 руб.
4) Рассчитаем подоходный налог с физических лиц от общей налоговой базы за период с февраля по декабрь 2013 года:
351300 * 13% = 45721 руб.
5) Рассчитать сумму налога, удерживаемого с февраля по ноябрь 2013 года, и сумму налога, подлежащую удержанию в декабре 2013 года:
Налоговая база с февраля по ноябрь:
331300 — 1400 * 2 ребенка. * 7 месяцев. = 311700 руб.
Подоходный налог с физических лиц = 311700 * 13% = 40 521 руб.
Подоходный налог с физических лиц за декабрь будет:
45 721 — 40 521 = 5 200 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в форме оплаты труда считается последний день месяца, за который был начислен доход за осуществленную трудовую деятельность.
Подоходный налог уплачивается в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца. Однако в случае выплаты отпускных и выплат уволенным работникам налог должен быть исчислен и удержан не позднее дня выплаты денег.
Доходы каждого человека должны декларироваться лично. Для этого используется форма N 1-NDFL «Налоговая карточка для учета подоходного налога и налога на заработную плату». На основании данных налоговой карточки на каждого сотрудника организации выдается справка о доходах физического лица в форме 2-НДФЛ (приложение 3).
Ежегодно ООО «Гермес» представляет данные о доходах физических лиц и сумме собранных и удержанных налогов в Федеральную налоговую службу РФ № 27 по г. Москве не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим. Они должны быть представлены на магнитных носителях или с использованием телекоммуникационного оборудования в порядке, установленном Минфином России.
Глава 23 Налогового кодекса РФ посвящена налогу на прибыль.
В производстве продукции ООО «Гермес» были понесены следующие расходы:
1) материалы — 200000 руб;
2) выплаты заработной платы работникам основного производства — 70000 рублей;
3) Страховые взносы (30% от заработной платы);
4) Амортизация основных средств в бухгалтерском учете (линейным методом) — 7000 рублей, в налоговом учете (нелинейным методом) — 9000 рублей.
5) Общехозяйственные расходы — 65000 руб.
Продукция была реализована на сумму 944000 рублей (с учетом НДС 18%). (включая НДС 18%). Организация получила безвозмездно основные средства на сумму 46000 рублей. Основные средства введены в эксплуатацию. Амортизация составила 1500 руб.
Выясним в налоговой и бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет.
По данным налогового учета, сумма расходов состоит из.
1) Амортизация основных средств — 9000 руб;
2) материалы — 200000 руб;
3) Зарплата + страховые выплаты — 91000 руб;
4) общеадминистративные расходы — 65000 руб.
Всего: 365000 руб.
Общая сумма доходов в налоговом балансе выглядит следующим образом:
1) Выручка от реализации готовой продукции — 800000 руб;
2) Внереализационные доходы — 46000 руб.
Всего: 846000 рублей.
Налоговая база была:
846000 — 365000 = 481000 рублей.
Подоходный налог:
481000 * 2% = 9620 руб. — В федеральный бюджет;
481000 * 18 % = 86580 руб. — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Отложенный налоговый актив:
46000 * 20% = 9200 РУБ.
Уменьшение стоимости отложенного налогового актива:
1500 * 20% = 300 руб.
Сумма превышения амортизации в налоговом учете над бухгалтерской:
9000 — 7000 = 2000 РУБ.
2000 * 20% = 400 руб. — Отложенные налоговые обязательства.
Налог на прибыль это компенсирует:
87700 + 9200 — 300 — 400 = 96200 рублей.
ООО «Гермес» подает налоговую отчетность по налогу на прибыль по итогам отчетного периода не позднее, чем через 28 дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговым периодом налога на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (пункт 3 части 4 статьи 289 Кодекса).
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, подают налоговую декларацию не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющими ежемесячные предоплаты на основе фактически полученной прибыли, являются один месяц, два месяца, три месяца и т.д., до конца календарного года.
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации посвящена налогу на прибыль организаций.
ООО «Гермес» при заключении договора купли-продажи товара заверенные копии документов у нотариуса в размере 1000 рублей. Это было подтверждено квитанцией об оплате, представленной подотчетной стороной.
Сборы уплачиваются в федеральный бюджет в соответствии с местом нахождения банка, принявшего платеж:
— в делах арбитражных судов;
— по делам Конституционного Суда Российской Федерации; — по делам Верховного Суда Российской Федерации;
— по делам Верховного Суда Российской Федерации;
— для государственной регистрации компаний и внесения изменений в их учредительные документы.
В других случаях сбор зачисляется в местный бюджет по месту нахождения банка, принявшего платеж.
Плата может быть оплачена наличными (например, у нотариуса) или через банк.
В современных условиях взимание государственных сборов регулируется главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и определяется как сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при предъявлении их к органам государственной власти, органам местного самоуправления, иным органам или должностным лицам, уполномоченным в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления за совершение в отношении таких лиц юридически значимых действий, бр
В бухгалтерской отчетности Общества отражены следующие записи.
Об экспорте товаров
— Дебет 44 Кредит 68 — таможенные сборы, взимаемые в бюджет со дня подачи таможенной декларации на таможенное оформление
— Дебет 68 Кредит 51, 52 — задолженность погашена
Для импортируемых товаров
— Дебет 07, 10, 41 Кредит 68 — задолженность перед бюджетом в отношении таможни на дату представления таможенной декларации для таможенного оформления
— Дебет 68 Кредит. 51, 52 — долг погашен.
Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно рассматривать как своего рода налоговый платеж. Сходство с налогами заключается в обязательной уплате в бюджет, распространении на него общих условий учреждения, определения плательщика и всех шести элементов налогообложения, предусмотренных ст. 17 Налогового кодекса. Отличие государственного сбора от налогов состоит в его целевом характере и возвратности.
В качестве федеральной пошлины государственная пошлина является обязательной на всей территории России. В соответствии со статьями 50, 56, 61, 611 и 612 Бюджетного кодекса суммы сбора по нормативу 100% вводятся в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
2.3 Важность организации бухгалтерского учета для начисления и уплаты федеральных налогов (на примере ООО «Гермес»)
Бухгалтерский учет налогоплательщика является одним из основных институтов налогового права. Как организации-налогоплательщики, так и физические лица-налогоплательщики подлежат учету в налоговых органах. Информация о них включена в Единую автоматизированную систему обработки данных налоговой службы (ЕАИС «Налог») и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Основными задачами налогового учета являются:
— Формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о стоимости объектов налогообложения;
— Обоснование применяемых исключений и вычетов;
— Формирование полной и достоверной информации об определении объема налоговой базы отчетного (налогового) периода;
— Предоставление отдельного учета для применения различных налоговых ставок или различных налоговых режимов;
— Предоставлять своевременную, достоверную и полную информацию внутренним и внешним пользователям, контролировать правильность исчисления и перечисления налога в бюджет.
Глава 25 Налогового кодекса отражает следующие принципы налогового учета:
— Принцип денежной оценки, т.е. налогового учета, отражает информацию о доходах и расходах преимущественно в денежной форме;
— Принцип имущественной обособленности, т.е. имущество, находящееся в собственности организации, учитывается отдельно от имущества других юридических лиц, находящихся в собственности организации. В налоговом законодательстве данный принцип разъясняется в отношении амортизируемого имущества;
— Принцип непрерывности деятельности организации — учет должен быть непрерывным с момента регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации. Если организация ликвидируется или реорганизуется в течение календарного месяца, амортизация активов прекращается с первого дня месяца, в котором завершается ликвидация или реорганизация;
— Принцип временного определения фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. ст. 271, 272 НК РФ);
— Принцип последовательного применения норм и правил налогового учета, т.е. нормы и правила налогового учета должны последовательно применяться от одного налогового периода к другому;
— Принцип однородности признания доходов и расходов — требует признания расходов для целей налогообложения в том же отчетном (налоговом) периоде, что и доходы, за которые они были понесены.
Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями:
— Доля налоговых поступлений в общих доходах бюджета;
— Определенная группа налогов (например, прямых или косвенных) в общих доходах бюджета;
— Доля конкретного налога (например, налога на прибыль предприятий) в общих доходах бюджета.
В целях обеспечения надлежащего учета начисления федеральных налогов и сборов в ООО «Гермес» осуществляются следующие виды деятельности:
— Учет платежей налогов и сборов ведется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
— Налоги, подлежащие уплате в бюджет, оформляются налоговыми декларациями и своевременно представляются в налоговые органы;
— Учет налогов и сборов ведется по счетам 19 «НДС по приобретенным товарам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90,3 «НДС», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Федеральные налоги играют значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета. Это, в свою очередь, способствует расширению торговых и монетарных отношений и усиливает процесс разделения труда. Следовательно, налоги можно назвать одним из рычагов регулирования национальной экономики государства.
Заключение
В ходе реализации выпускной квалификации были достигнуты основные цели и решены задачи, поставленные во введении.
Федеральные налоги и сборы постепенно возникали и формировались вместе с государством. Они пошли по сложному эволюционному пути. Из первоначальных 17 федеральных налогов и сборов в России в настоящее время функционируют только 6 федеральных налогов и 2 федеральных сбора.
В 2013 году в федеральный бюджет поступило 5,4 трлн рублей, что на 3,9% больше, чем в 2012 году.
Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать проведение работ по дальнейшему упрощению механизма сбора и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и, в частности, платежей по налогам с выручки, либо по налогам с продаж. Учитывая тот факт, что с фискальной точки зрения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник доходов для бюджета, отмена этих платежей в ближайшем будущем невозможна и будет возможна только в том случае, если они будут заменены другими источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно снижать общую ставку налогов с продаж, но и не допускать введения новых налогов.
Еще одним способом улучшения организации учета платежей в бюджет по налогам и сборам должна стать автоматизация учета. Несмотря на то, что в организации установлено автоматизированное программное обеспечение 1С Предприятие 8.2, налогообложение осуществляется вручную, так как программа не может отслеживать все изменения, связанные с налогами, так как это требует ее постоянного обновления.
Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации составляют основу доходной части федерального бюджета (так как формируются из наиболее доходных источников), благодаря им поддерживается финансовая устойчивость региональных и местных бюджетов.
Место и роль налогов в финансовой системе государства определяют и другие показатели — степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы их назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной налоговой льготы.
Поддержание баланса между доходами и расходами государства неразрывно связано с налоговой политикой страны, а в ее рамках — с рациональным балансом функций налогов.
В настоящее время за счет накопления федеральных налогов в федеральном бюджете Российской Федерации государство финансирует основные сферы жизни и деятельности как общества, так и личности: Здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в промышленности и сельском хозяйстве и многое другое.
Закон, методические рекомендации, инструкции предусматривают сроки уплаты налогов, порядок представления отчетности в налоговую инспекцию и компетентные органы, нарушение которых влечет за собой наложение серьезных финансовых штрафов. В то же время, ошибки в расчете налогов вызваны, главным образом, недостаточно грамотной работой профессионалов в области бухгалтерского учета и финансовых услуг компании. По некоторым оценкам, 75% ошибок связано с плохо организованной бухгалтерией, и только оставшаяся часть является результатом несовершенного законодательства. В этой связи бухгалтерия является очень ответственной частью работы бухгалтерии.
Также следует помнить, что методы бухгалтерского учета, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и амортизации затрат, напрямую связаны с налогообложением компании и ее финансовым положением. Изменяя методику ведения бухгалтерского учета в рамках, разрешенных законом, можно разработать наиболее удобный способ учета для достижения налоговой экономии, наличие и степень которой зависит от правильности ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Таким образом, можно сделать вывод, что одной из основных задач в области реформирования федеральных налогов в Российской Федерации является совершенствование налогового законодательства, обеспечение его стабильности, повышение его прозрачности и справедливости.
Список литературы
I. Нормативно-правовые акты:
1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изменениями от 03.02.2014) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2014);
2. «Водный кодекс Российской Федерации» от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 416-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
4. «Лесной кодекс Российской Федерации» от 04.12.2006 N 200-ФЗ (ред. от 12.03.2014);
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступил в силу с 01.04.2014);
6. «Налоговый кодекс Российской Федерации (вторая часть)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.04.2014);
7. «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 27.11.2010);
8. «Трудовой кодекс Российской Федерации». (Трудовой кодекс Российской Федерации) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 21.12.2001) (действует с 02.04.2014).
9-й Федеральный закон РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. — 07.08.2000 — №32, ст. 3341.
10. федеральный закон от 06.12.1991 N 1993-1 (в редакции от 02.01.2000) «Об акцизах».
11. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах системы налогообложения в Российской Федерации» // Российская газета.- № 56.- 10.03.1992.
12. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» //Ведомости СНД и ВС РСФСР. -11.04.1991 — № 15, ст. 492;
13. закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изменениями от 02.12.2013) «О налогообложении имущества физических лиц»;
14. 14. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 (в ред. от 28.12.2013) «О метрополитене» (с изменениями и дополнениями, вступает в силу с 01.01.2014);
15. 15. Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 24.03.2001) «О налоге на добавленную стоимость»;
16. 16. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
17. приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (в ред. от 24.12.2010) «О принятии Положения по бухгалтерскому учету «Учет налога на прибыль организаций» ПБУ 18/02.
II. Научная, педагогическая и другая литература:
18. Ахунова Д.С. Развитие налоговой системы России на современном этапе / Д.С. Ахумова // Правовой вестник Ростовского государственного экономического университета. — 2012. — № 61. — С. 42-44.
19. Климчева Л.Г. Налоги в системе фискального федерализма / Л.Г. Климчева // Вестник Российского экономического университета им. — 2012. — № 3. — С. 95-108.
Колчин С.П. Налогообложение в Российской Федерации: учебник для студентов экономических вузов / С.П. Колчин. — М.: УНИТИ-ДАНА, 2012.
21. Курбатова О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова // Налоги. — 2012. N 2 — С. 18 — 21.
Липатова И.В. О развитии налоговой системы Российской Федерации в контексте модернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. — 2012. N 30. С. 48 — 53.
23. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения : учебник / И.А. Майбуров. — 2-3 изд., пересмотрено и дополнено. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 422 с.
Майбуров И.А. Налоговая система в России: выбор дальнейшего реформирования / И.А. Майбуров // Финансы. — 2012. — № 8. — С. 45-49.
25. налоги и налогообложение. Учебник / под редакцией В.Ф. Тарасовой. — Издание 2, переработанное и дополненное — М.: Кнорус, 2012. — 484 с.
26. налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов экономических факультетов / под ред. — М.: УНИТИ-ДАНА, 2012.
27. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. — 12-е пересмотренное и расширенное издание — М.: Юрит, 2013 г. — 996 с.
28. Петров Ю.А. Развитие российской налоговой системы и пути использования налоговых инструментов для содействия экономическому развитию / Ю.А. Петров // Российский экономический журнал. — 2012. — № 1. — С. 45-59.
29. Швецов Ю.Г. Бюджетно-налоговая система Российской Федерации: состояние кризиса / Ю.Г. Швецов // Финансовый бизнес. — 2012. — № 5. — С. 53-57.
