Дипломная работа на тему: налог на прибыль организаций

Оглавление:

У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.

Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:

Дипломная работа на тему: налог на прибыль организаций

Введение

В современном мире управление бизнесом требует наличия пакета знаний во многих областях бизнеса. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерией и некоторыми другими сферами, основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью любого бизнеса.

В настоящее время значение эффективной системы налогообложения становится все более важным для каждой страны. Правительство определяет эту эффективность, принимая законы и, таким образом, контролируя деятельность хозяйствующих субъектов в своей стране. Однако это не всегда приводит к желаемым результатам. Однако для бизнеса эффективность налоговой системы заключается в том, чтобы одновременно соблюдать закон и снижать налоговое бремя. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из существенных факторов успешной организации деятельности в компании и во многом определяет ее эффективность.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства, независимо от модели, на которой построена его конструкция, ориентированная на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира в виде налога на прибыль или доход юридических лиц или налога на прибыль юридических лиц.

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль предприятий является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, поскольку он является важной статьей доходов в бюджете, так и для отдельных компаний, поскольку сумма их выплаты обычно одна из самых больших. А по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по способам влияния на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты хозяйственной деятельности налог на прибыль является важнейшим предпринимательским налогом. В последнее время много споров по поводу эффективности этого налога.

Актуальность вопроса выражается в том, что налог на прибыль является частью отношений субъекта хозяйствования с государственными и контролирующими органами, а нарушения в этой сфере могут привести к существенным последствиям для субъекта хозяйствования. Актуальность данного вопроса подтверждается и тем, что налог на прибыль является одной из основных статей доходов бюджета Российской Федерации.

Применение налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи национальных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от подчиненности структурных подразделений, имущественной и организационно-правовой формы предприятия. Отношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и муниципальными бюджетами, банками, а также с организациями более высокого уровня определяются с помощью налогов. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций, самостоятельное резервирование доходов и прибыли предприятия.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль предприятий как экономической категории, а также анализ действующей системы налогообложения прибыли предприятий в России и перспектив ее развития в будущем.

Для реализации цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы налога на прибыль, дать основные определения;

2. на примере ОАО «Камский Бэкон» рассмотреть процесс уплаты налога на прибыль;

3. проанализировать основные проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложить меры по улучшению налоговой базы.

Объект исследования — налог на прибыль.

Объектом исследования является ОАО «Камский Бекон».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии. Первая глава диссертации посвящена основным особенностям налога на прибыль. Содержит описание налогоплательщиков, порядок его исчисления, ставки налога, порядок и сроки оплаты, порядок исчисления налоговой базы. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методологический характер. Во второй главе анализируется предприятие ОАО «Камский бекон». В третьей главе рассматриваются проблемы, связанные с налогом на прибыль, предлагаются меры по улучшению налога на прибыль.

Методологической основой изучения курсовой работы стали работы ученых в области финансового и налогового права, являющиеся фундаментальными для изучения сущности налоговой прибыли.

Теоретические основы налогообложения прибыли

Экономическая сущность налога на прибыль

Налог на прибыль играет важную роль в российской налоговой системе. Он служит инструментом перераспределения национальных доходов и является одним из основных источников доходов федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Этот налог — федеральный налог. Это означает, что налогоплательщики, субъект налогообложения, размер налоговых ставок, виды льгот и сроки их выплаты определяются законодательными актами Российской Федерации. В то же время изменения в налоговом законодательстве могут быть внесены только путем внесения изменений в налоговое законодательство в установленном порядке. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль считается обязательным. Он взимается на всей территории Российской Федерации.

Данный налог был введен государством для формирования общего бюджета, без какого-либо конкретного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий налог.

Ставка налога на прибыль в 2010 году:

1. с 1 января 2009 года действует базовая ставка подоходного налога в размере 20%. В дополнение к базовой ставке устанавливаются так называемые специальные ставки.

2. ставки налога на прибыль по отдельным видам задолженности: 0%, 9% и 15%.

3. ставка налога на прибыль на доходы, полученные в виде дивидендов: 0%, 9%, 15%.

4. ставка налога на прибыль организаций для иностранных организаций, по доходам, не связанным с деятельностью в России через постоянные представительства: 10%, 20% .

5. ставка налога на прибыль для ЦБ РФ — 0%.

Налог на прибыль является прямым, т.е. его конечная сумма полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При более внимательном рассмотрении следует отметить, что налог на прибыль уплачивается с фактического полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, что означает, что данный налог считается персональным прямым налогом.

Подоходный налог одновременно уплачивается в бюджеты разных уровней в пропорции, определяемой в соответствии с бюджетным законодательством, что свидетельствует о нормативном характере этого налога.

Законом установлено, что основными плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно-правовых форм, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения с отдельным балансом и клиринговым счетом.

С 1994 года плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и другие кредитные организации, деятельность которых подпадала под действие Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль банков» в течение двух предыдущих лет. В основную группу плательщиков налога на прибыль также входят страховые компании, фондовые биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческий доход.

Предприятия, занимающиеся железнодорожным транспортом, телекоммуникациями, газификацией и эксплуатацией газоснабжения, жилищно-коммунального хозяйства, уплачивают налог на прибыль в специальном порядке, а ряд организаций полностью освобождены от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения в отношении налога на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, не облагаются налогом на прибыль:

— Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

— Организации, которые платят налоги на игорный бизнес, на деятельность, связанную с азартными играми.

Данные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, которые помимо деятельности, связанной с игорным бизнесом, осуществляют другую предпринимательскую деятельность, а также на основании свидетельства об уплате единовременного налога, являются плательщиками налога на прибыль. Также организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога согласно главе 26.1 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, подоходный налог имеет вечную историю в государственном устройстве всех стран. Каждый производитель облагается налогом по определенной ставке за те услуги, которые государство предоставляет путем создания необходимой инфраструктуры для бизнеса: защита от посягательств, социальные льготы для работников, развитие образования, науки, культуры (6, с.5).

В действующей в России налоговой системе важное место занимает налог на прибыль предприятий. Он служит инструментом перераспределения национальных доходов и является одним из основных источников доходов федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

С годами роль и значение налога на прибыль несколько изменились, но, несмотря на это, он остается одним из двух основных налогов. Например, в период 2007-2009 гг. доля налога на прибыль в доходах бюджета имела тенденцию к снижению с 19,8% до 17,5%. Более того, фактические поступления по налогу на прибыль в каждом квартале первого и второго полугодия 2007 года были на 30% и более ниже запланированных.

Кризис дефолта и общий спад производства оказали существенное влияние на поступления в бюджет по налогу на прибыль. С учетом того, что средняя прибыль российских компаний в 2008 году сократилась на 40%, доходы бюджета по налогу на прибыль обязательно уменьшатся.

Налогообложение прибыли предприятий в России

Предметом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это доход, уменьшенный на сумму понесенных расходов.

Прибыль определяется как доход, уменьшенный на сумму понесенных расходов:

— Доходы от продаж;

— внереализационный доход.

По методу «начисления» доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от фактического получения платежа. Согласно «кассовому» методу, датой получения выручки считается дата поступления денег на счета в банке или в кассу организации.

Расходы включаются в состав обоснованных и обоснованных расходов, понесенных налогоплательщиком. Они включают в себя:

— Расходы, связанные с производством и распределением;

— Внереализационные расходы (7, 384 стр.).

Расходы, признанные для целей налогообложения по методу «начисления», отражаются как таковые в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты. В соответствии с «кассовым» методом расходы признаются расходами при их фактической оплате.

Налоговая база представляет собой денежную стоимость прибыли. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется кумулятивно с начала налогового периода.

Возьмем пример.

В марте 2010 года строительная компания получила от заказчика подписанный договор на выполнение строительно-монтажных работ с полным авансовым платежом в размере 800000 рублей. (включая НДС — 144000р.). За тот же период строительная организация оплатила материалы на сумму 480000р. (с учетом НДС -86400р.), и счета-фактуры за аренду помещений за январь 36000р. (включая НДС -6480р.).

Определим налог на прибыль за март 2010 года, если строительная организация ведет налоговый учет по методу «наличными», по методу «начисления».

Все суммы доходов и расходов для расчета налоговой базы по налогу на прибыль учитываются без учета НДС.

По методу «кассовый метод» налоговая база равна 232880р. = (656000-393600-29520).

Налог на прибыль за март 2010 года составил 46576 пенсов. = (232880p.* 20%/100%), из них.

— в федеральный бюджет 15137р. = (232880р. * 6,5% /100%);

— в региональный бюджет 40754р. = (2332880r. * 17,5%/100%).

По методу «начисления» налоговая база за март 2010 года составляет 262400р. = (656000р.- 393600р.).

Налог на прибыль за март 2010г. составляет 65085р.= (262400р.* 20%/100%), их:

— Федеральный бюджет 17056р.= (262400р.* 6,5%/100%);

— Региональный бюджет 45920р.= (262400р.* 17,5%/100%).

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль:

1. для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства — доходы, полученные через представительства, уменьшенные на сумму расходов, понесенных через представительства (8, 100 стр.);

3. для других иностранных компаний — доход от источников в России.

Налоговая ставка составляет 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются другие ставки налога на прибыль.

И в то же время:

— Часть налога в размере 2% перечисляется в федеральный бюджет;

— налог, исчисленный по ставке 18%, уплачивается в бюджеты регионов России.

Ставка налога, подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, может быть снижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, рассчитывающих ежемесячные авансовые платежи: один месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

На конец отчетного (налогового) периода налогоплательщики рассчитывают сумму предоплаты, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной за период. В отчетном периоде налогоплательщики начисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

— в 1-м квартале года = авансовый платеж, выплачиваемый в последнем квартале предыдущего года.

— во 2-м квартале года = 1/3 * аванс за первый квартал

— в 3-м квартале года = 1/3* (предоплата по итогам полугодия — предоплата по итогам первого квартала)

— в 4 квартале года = 1/3* (предоплата по итогам девяти месяцев — предоплата по итогам полугодия)

Только ежеквартальные предоплаты должны быть оплачены по результатам отчетного периода

— Организации, доходы которых за последние 4 квартала в среднем не превышают 3 000 000 рублей в квартал,

— бюджетные учреждения

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство

— некоммерческие организации, не имеющие доходов от продаж,

— участники простых партнерств,

— инвесторов в соглашения о разделе продукции,

— бенефициары по соглашениям о доверительном управлении.

Налог на конец года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи на конец отчетного периода оплачиваются не позднее, чем через 28 дней после окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи вносятся не позднее 28 числа каждого месяца. Налогоплательщики, рассчитывающие ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли, должны выплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за которым исчисляется налог.

Суммы внесенных ежемесячных предоплат вычитаются при оплате предоплаты по результатам отчетного периода. Предоплата на конец отчетного периода зачитывается против налога на конец налогового периода (9, 319 S.).

где D ob — совокупный доход организации, полученный от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период;

n — количество вычетов i-го типа.

Святой вычет i — сумма i-го вычета.

Таким образом, налогоплательщики, понесшие в предыдущем налоговом периоде убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка, а налогоплательщики вправе перенести убыток (на срок до 10 лет). Налогоплательщики имеют право перенести полученный в предыдущем налоговом периоде убыток на текущий налоговый период (не более 30% от налоговой базы).

Если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база в этом отчетном периоде равна нулю.

При расчете налоговой базы доходы и расходы, связанные с игорным бизнесом, не включаются в доходы и расходы налогоплательщика. Такой же порядок применяется к организациям, перешедшим на уплату налога на вмененный доход, а также к организациям, получающим прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Перспективы налогообложения прибыли в России

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования в 2008 году Минфином России впервые был подготовлен документ, определяющий концептуальные подходы к формированию налоговой политики в стране на трехлетний плановый период 2009 — 2011 годов. Предложенные Министерством финансов Российской Федерации меры, предусматривающие внесение изменений в налоговое законодательство в 2008-2010 годах в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, включены в основные направления налоговой политики, принятые Правительством Российской Федерации в марте 2007 года

Следующие поправки в налоговое законодательство по налогу на прибыль вступили в силу. Таким образом, начиная с 2008 года, организации получили право на уменьшение налоговой базы за текущий год в полном объеме на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Данное решение, позволяющее налогоплательщикам переносить убытки, понесенные ими в прошлом, в полном объеме, не только делает данный налог более нейтральным с точки зрения экономических решений налогоплательщиков, но и создает дополнительные стимулы для реализации долгосрочных инвестиционных проектов. В 2007-2009 годах сумма накопленных налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды, не могла превышать 30% налоговой базы, а в 2008 году — 50%.

Среди мер, направленных на повышение привлекательности инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно отметить введение «инвестиционного бонуса» (возможность зачисления до 10% инвестиционных расходов в расходы отчетного периода (налогового периода)), который вступил в силу с 1 января 2006 года, а также возможность зачисления расходов на любые НИОКР (в том числе не дающие положительных результатов) в равных долях в течение одного года с 2007 года.

Для оказания финансовой помощи фермерским хозяйствам было принято и вступило в силу федеральное законодательство о продлении нулевой налоговой ставки на 2006-2007 годы в отношении выручки от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции (10, 160 С.).

Также в 2007 году вступили в силу изменения в налоговое законодательство, связанные с созданием в Российской Федерации такого источника финансирования деятельности некоммерческих организаций, как фонд (пожертвование). Данные изменения предусматривают исключение доходов некоммерческих организаций, являющихся получателями дарственных средств, из доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль юридических лиц, а также из доходов некоммерческих организаций, являющихся получателями дарственных средств.

Однако при анализе правоприменительной практики все чаще возникают вопросы, связанные с недостатками правового регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль предприятий. Эти вопросы также должны быть прояснены в ближайшем будущем при работе над совершенствованием налогового законодательства. В первую очередь это касается следующих областей (11, 86 стр.).

Начиная с 2010 года, в налоговое законодательство были внесены изменения, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом убытков объединенных (реорганизованных) или приобретенных компаний. Реорганизация часто используется для минимизации налогообложения доходов. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы для приобретения неэффективного бизнеса без его дальнейшего развития. В настоящее время можно использовать всю прибыль, полученную в результате слияния убыточных организаций, для покрытия их убытков. В связи с этим в среднесрочной перспективе необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив лимиты как на продолжительность, так и на размер прибыли, которая может быть направлена на погашение убытков реорганизованных организаций;

С 2009 года уточняются вопросы налогообложения доходов иностранных организаций, полученных на территории Российской Федерации. Таким образом, для целей налогообложения иностранных организаций необходимо установить, что постоянное представительство иностранной компании возникает даже в том случае, если оно не привязано к конкретному месту нахождения на территории России (например, если она осуществляет свою деятельность в качестве коммерческой туристической или обслуживающей организации). Доходы от участия в простом товариществе также должны облагаться налогом по российским правилам в размере 24%;

Таким образом, в среднесрочной перспективе изменения в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должны быть направлены на то, чтобы при налогообложении прибыли организаций учитывались все экономически обоснованные затраты организаций на обучение, лечение, пенсионное обеспечение работников.

Налогообложение прибыли на примере оао «камский бекон»

Характеристики ОАО «Камский Бэкон».

Открытое акционерное общество «Камский Бэкон» (Компания) является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом и законами Российской Федерации и Республики Татарстан.

Адрес компании: 423820, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Республика Татарстан, п. Сидоровка, ул. Магистральная 1.

Предприятие создано в соответствии с Указом Президента Республики Татарстан от 26 сентября 1992 года № УП-466 «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества» и продолжает свою деятельность в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 26 сентября 1992 года № УП-466 «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества». 827 «О создании Камского Бэкона ОАО» от 26 декабря 1999 года, Постановление Государственного комитета по управлению государственным имуществом Республики Татарстан от 2 марта 2000 года № 26 «О передаче имущества государственного имущества «Сосновоборский» в собственность Камского Бэкона ОАО» и другие изменения и дополнения.

ОАО «Камский бекон» — сельскохозяйственный производитель. Камский бекон выращивает сою. Рентабельность соевых бобов (до налогообложения) составляет 200-300%, урожайность — 1,4 т/га. Для сравнения, рентабельность всей продукции растениеводства составляет около 120%.

В 2008 году был построен комплекс на 11,5 тыс. животных. На предприятии осуществляется не только откорм сельскохозяйственных животных, но и разведение племенных свиней для клиентов. Обеспечивается стабильный и долгосрочный спрос на племенных животных, так как новые свинокомплексы требуют постоянного обновления поголовья.

Комплекс почти полностью автоматизирован: Там работают три человека. Три четверти поголовья скота пригодны для продажи, поэтому на ферме была построена скотобойня для продажи охлажденной туши на местных розничных рынках с вырубкой в точках продажи. Существует также комбикормовый завод для выращивания сырого мяса.

Годовая посевная площадь в 2008 году составила 16 тыс. га, в 2009 году эта цифра увеличилась до 18,5 га, в 2010 году площади не изменились. С 2010 года компания начала разведение свиней. В 2010 году поголовье свиней составило 11,5 тыс. голов. За период 2008-2010 гг. кредитный портфель компании составил 150 млн руб., инвестиции в свиноводство — 132 млн руб.

Средняя численность сотрудников компании сократилась на 33 человека в 2009 году и на 77 человек в 2010 году. Это объясняется тем, что свиноводческая ферма полностью автоматизирована, управляющий фермой закупил новейшую сельскохозяйственную технику и оборудование, эти меры привели к сокращению потребности в человеческих ресурсах.

Выручка от реализации в 2009 году увеличилась на 30048 тыс. рублей или на 28,4% по сравнению с базовым годом (2008). В 2009 году выручка выросла на 13 696 тыс. рублей или на 9,5% по сравнению с базовым годом (2009).

Затраты на производство в 2009 году увеличились на 51,3% по сравнению с 2008 годом и составили 77791 тыс. рублей, что объясняется ростом затрат на оплату труда и материалы, связанных с расширением производства. В 2010 году себестоимость продукции снизилась на 14 412 тыс. руб. или на 18,5%.

По сравнению с 2008 г. прибыль от реализации увеличилась с 51815 тыс. руб. до 57595 тыс. руб., ее отклонение составило 5780 тыс. руб., т.е. она выросла на 11,2 %, в 2010 г. рост прибыли продолжился и в итоге составил 76967 тыс. руб., что на 34 % больше, чем в 2009 г. Это стало возможным, в том числе, благодаря снижению себестоимости в 2009 г. на 14412 тыс. руб.

Уровень текущей себестоимости производства и реализации 1 руб. продукции или реализованной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008 г. остался неизменным и составил 0,5, а в 2010 г. произошло снижение данного показателя на 0,1, что связано с тем, что снижение себестоимости производства снизилось на 18,5 %, но уровень выручки от реализации увеличился на 34 %. Это привело к снижению себестоимости в расчете на 1 рубль реализованной продукции.

Рентабельность производства в 2009 году снизилась на 30% по сравнению с 2008 годом, так как себестоимость продукции выросла на 51,3%, а выручка от продаж увеличилась лишь на 11,2%. Рост в 2010 году был обусловлен снижением себестоимости на 18.5% и увеличением выручки от реализации на 34%.

Рентабельность продаж составила 46,0% в 2008 году и 40,0% в 2009 году.

Снижение рентабельности продаж на 6.0% было вызвано тем, что темп роста выручки от продаж составил 28.4%, в то время как рентабельность прибыли составила всего 11.2%. В 2010 году картина улучшилась: рентабельность продаж выросла до 49%, так как темп роста прибыли превысил темп роста продаж на 24,5%.

Анализ ключевых показателей деятельности ОАО «Бэкон Камского»

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса, под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им денежных средств на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансового обеспечения деятельности государственных и (или) муниципальных образований.

Налоговая система — совокупность обязательных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, оплаты, взыскания, контроля.

Практика формирования и развития налоговой системы, как за рубежом, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты существующих налогов автоматически вызывает реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени.

Эта зависимость имеет объективные причины своего существования, из которых можно выделить две наиболее важные:

(1) чем ниже уровень налогов, тем больше финансовых ресурсов имеется в распоряжении налогоплательщиков;

(2) Чем ближе срок уплаты налогов, тем дольше средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Следовательно, снижение налогового бремени непосредственно влияет на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового положения предприятия.(12, 256 с.).

Поэтому в процессе оптимизации налогообложения необходимо анализировать размер налоговой нагрузки.

ОАО «Камский Бекон» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим он рассчитывает и уплачивает в бюджет следующие налоги: НДС, земельный налог, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Поставим налоговые платежи в отдельную консолидированную сравнительную таблицу (см. табл. 2.2.1):

В 2008 году налог на прибыль организаций «лидирует», он составляет 35,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Этот налог вырос в 2009 и 2010 годах на 44,5% и 81,2% соответственно.

Наибольшая доля налога на имущество предприятий (38,5% и 62,0% соответственно) приходилась на 2009-2010 годы.

Наблюдается тенденция увеличения налоговых платежей практически по всем видам налогов, эта ситуация неблагоприятна для организации, так как направлена на получение максимальной прибыли от деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отнимают» денежные средства у оборота.

Продолжим расчет налоговой нагрузки ОАО «Камский Бэкон».

Категория «налоговое бремя» интерпретируется по-разному. Некоторые эксперты считают термины «налоговое бремя» и «налоговое бремя» несовместимыми и предлагают различать их. В этом случае предлагается, чтобы налоговая нагрузка, с одной стороны, понимала связь, которая возникает между хозяйствующими субъектами и государством при уплате обязательных налогов, с другой стороны, значение, которое отражает потенциальное воздействие государства на экономику через налоговые механизмы, а налоговая нагрузка является показателем, характеризующим фактический уровень воздействия (25, с.10).

Наиболее спорной является проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта. В российской науке и практике не выработан единый подход к этому показателю.

Анализ существующих позиций по этой проблеме позволяет сфокусироваться на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать НДФЛ в расчет налоговой нагрузки организации, поскольку в этом случае организация выступает в качестве налогового агента. Второй важный аспект — какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) должны быть включены в расчет налоговой нагрузки организации. Третий пункт — это показатель, с которым должна быть соотнесена абсолютная налоговая нагрузка. В качестве таких показателей ученые рассматривают оборот, добавленную стоимость и вновь создаваемую стоимость.

Для получения более полной картины налоговой нагрузки ОАО «Камский Бекон» мы будем использовать различные методики расчета налоговой нагрузки предприятий.

1. расчет бремени в соответствии с методологией Департамента налоговой политики Минфина РФ осуществляется следующим образом:

ТНА = Общая сумма налоговых платежей: доход х 100%, (2.2.1)

где TTR является совокупной налоговой нагрузкой.

Давайте рассчитаем кумулятивную налоговую нагрузку компании:

СНН2007=2369,8:112881*100%=2,1%;

2008=7224,6:144929*100%=5,0%; И

СНН2009=10852:158625*100=6,8%.

Существенным недостатком данного расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки. Хотя этот показатель указывает на долю налогов в выручке, он не характеризует влияние налогов на финансовое положение предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа необходим показатель, сочетающий в себе уровень налоговой нагрузки и показатель экономической деятельности предприятия.

2. разработанная М.Н. Крейниной методика определения налоговой нагрузки предполагает сравнение налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов, в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налоговой нагрузки по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, при которой субъект хозяйствования вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени (25, с.10).

Для работы с этим методом необходимо использовать следующую формулу.

Налогово-коммерческий бюджет

NB = ((Q-Nr-Fr):Nr)x100%, (2.2.2)

где НБ — налоговая нагрузка;

W — выручка от продаж;

Cp — стоимость проданных товаров (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов

Pst — фактическая прибыль после уплаты налогов, имеющаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Из полученных результатов можно сделать вывод, что в 2009 году налоговая нагрузка на один рубль балансовой прибыли составила 63 копейки, или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. По сравнению с 2009 годом данный показатель увеличился на 112,0 процента, в 2010 году — в 1,2 раза, так что налоговая нагрузка на 1 рубль бухгалтерской прибыли составила 63,4 процента.

Т.К. Остроенко предлагает другой метод определения налоговой нагрузки субъекта хозяйствования путем разделения характеризующих его показателей на индивидуальные и обобщенные.

Преимущество данной методики заключается в том, что она позволяет рассчитать налоговую нагрузку с разной степенью детализации в зависимости от поставленной задачи управления, а также в том, что ее могут применять субъекты хозяйствования всех отраслей национальной экономики.

В соответствии с данной методологией к обобщенным показателям, характеризующим налоговое бремя хозяйствующего субъекта, относятся следующие:

— Налоговая нагрузка на доходы предприятия;

— Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

— Налоговая нагрузка на капитал предприятия;

— Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

NBD = NI/Bp, (2.2.3)

Где НБД — налоговая нагрузка на доходы предприятия;

NI — налоговое бремя;

РР — выручка от продаж;

NBf = NI/VR, (2.2.4)

Где НБФ — налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

TBB — среднегодовая валюта баланса;

NBSc = NI/SK среднее за год, (2.2.5)

где НБСК является налоговым бременем для собственного капитала.

SC среднее — среднегодовой размер собственного капитала;

NBp = NI/P (2.2.6)

Где НБП — налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

P — прибыль до налогообложения.

Из данных табл. 2.2.3 можно сделать вывод, что налоговая нагрузка по всем показателям финансово-хозяйственной деятельности имела положительную динамику. Среднее значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшее налоговое бремя ложится на прибыль до налогообложения. В 2009 году этот показатель составил 16,6%, в 2010 году — 17,4%.

Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности общества

Финансовое положение — это способность компании финансировать свою деятельность. Она характеризуется наличием финансовых ресурсов, необходимых для нормального функционирования компании, адекватностью их размещения и эффективностью их использования, финансовыми отношениями с другими компаниями и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой стабильностью.

Финансовое положение компании зависит от результатов производственной, торговой и финансовой деятельности.

Налоговые платежи оказывают наибольшее влияние на результаты деятельности компаний и особенно на конечные финансовые результаты, которые в целом определяют финансовое положение компании. Однако следует отметить, что налоги влияют на финансовый результат только в том случае, если они признаются расходами отчетного периода.

Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый результат, производится за отчетный период. Сумма доходов, полученных в данном отчетном периоде, должна быть равна сумме расходов, понесенных организацией для получения этого дохода. От применяемой системы учета затрат зависит отчетный период, в котором та или иная статья затрат влияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть становится расходом.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетной системе применяются две основные операции: Операция начисления и операции платежа (зачета). Операция по начислению означает возникновение налогового обязательства предприятия в размере рассчитанного налога. Каждый налог имеет свой источник «покрытия» в хозяйственной деятельности предприятия.

Формируются на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих счетах учета показатели затрат и расходов, которые включают в себя налоговые обязательства, участвуют в расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых обязательств на финансовое положение можно, определив, каким образом тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.

Все налоги, уплаченные компаниями, мы представим в четырех группах:

1) Налоги, которые возникают при отражении дохода. К ним относятся налоги с продаж, такие как налог на добавленную стоимость и акциз, а также экспортные пошлины;

2) Налоги, которые отражаются как отдельные статьи расходов. 2) Налоги, которые отражаются как отдельные статьи расходов; 2) Налоги на имущество: налог на имущество, транспортный налог, налог на землю, налог на прибыль. Кроме того, необходимо учитывать начисление заработной платы;

3) Налоги, связанные с формированием финансового результата, в составе торговых и административных расходов;

4) налоги, включаемые в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) при расчете финансового результата (16, 110 стр.).

Рассмотрим влияние НДС на финансовое положение предприятия.

Сумма НДС является отрицательным фактором для компании при формировании финансового результата. НДС снижает эффективность деятельности компании, оценка которой является финансовым результатом. Рыночная цена определяется для определенного продукта условиями продажи на определенном рынке (территории) и представляет собой фиксированную стоимость или изменяется в определенных пределах. Продажная цена предприятия и, соответственно, размер выручки зависит от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации данного вида продукции (работ, услуг).

Значение показателя «Выручка» определяется исходя из прогнозируемого объема реализации товаров, работ, услуг, оцененного в натуральной форме, и отпускной цены предприятия, которая рассчитывается на основе рыночной цены.

Компания должна рассматривать влияние группы налогов с продаж, включая НДС, в следующих случаях

— В прогнозировании продаж как соотношения рыночных и отпускных цен на продукцию (работы, услуги). Сумма дохода (выручки), фактически полученного предприятием, меньше потенциально возможного дохода при тех же условиях хозяйственной деятельности, но без НДС;

— при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия. Суммы налогов с продаж, которые предприятие фактически уплачивает в бюджет, являются частью денежного потока предприятия. Эти суммы должны учитываться при прогнозировании кассового бюджета на предстоящий период как операции по выпуску (оттоку) наличных денежных средств, для которых налоговым законодательством установлен срок оплаты.

Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является основным критерием инвестиционной привлекательности. Кроме того, коэффициент «чистой прибыли» отражает степень успеха компании.

Подоходный налог с предприятий напрямую влияет на уровень чистой прибыли, так как этот показатель определяется разницей между суммой прибыли предприятия от деятельности и суммой налога, рассчитанной по соответствующей ставке.

Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости реализованной продукции. Чтобы покрыть затраты и получить прибыль, предприятия вынуждены увеличивать себестоимость продукции, но этот шаг приводит к потере конкурентоспособности и, как следствие, снижению выручки.

Все налоги, уплачиваемые компанией, так или иначе ухудшают ее финансовое положение, и в связи с этим необходимо принять меры по снижению налогового бремени (17, с.11).

Однако при реализации мер по снижению налогового бремени следует помнить, что снижение налоговых платежей — это не цель, а способ улучшить финансовое положение и повысить инвестиционную привлекательность организации. Поэтому разумно принимать меры по снижению налогов только в том случае, если расчеты показывают, что это приведет к увеличению чистой прибыли. Снижение налогов за счет ухудшения финансового положения недопустимо (26, с.19).

Проблемы налога на прибыль организаций в России и пути их решения

Проблема сбора корпоративного подоходного налога и совершенствования его уплаты в бюджеты всех уровней

Широко признается необходимость реализации эффективной налоговой программы и принятия Налогового кодекса. Однако работа в этом направлении ведется крайне неадекватно, поэтому разработка и принятие Налогового кодекса вновь стали отдаленной перспективой.

Получается, что налог на прибыль предназначен для «стимулирования предпринимательства». Само заявление о том, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность, абсурдно. Как «стимулирует» налог на прибыль можно пересчитать по пальцам. Чем больше ресурсов предприятие использует в своей деятельности на единицу продукции, тем меньше прибыль и тем ниже налог на нее. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. чем эффективнее фирма, тем больше правительство извлекает с помощью этого инструмента «стимулирования». Оказалось, что это штраф за более эффективную работу. Нетрудно понять, что стоимость организационно-технических мероприятий по экономии ресурсов зачастую намного выше, чем налог на прибыль, т.е. делает модернизацию экономически нежизнеспособной. По крайней мере, в краткосрочной перспективе. Заявление о том, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы — это, безусловно, откровение. Ведь ранее считалось, что социальные проблемы решаются хотя бы за счет бюджетного финансирования, а не за счет бюджетной деятельности государства. Чем больше компания дает государству, тем меньше возможностей она имеет для решения социальных проблем своих сотрудников и их семей.

Если это означает использование одного и того же инструмента дважды — налога на прибыль — для вывода. Тогда этого, вероятно, можно избежать. Попробуем взглянуть на проблему двойного налогообложения с точки зрения потребителя, то есть с точки зрения последнего в цепи движения товаров. С точки зрения потребителя, который в конечном итоге является плательщиком всех налогов, применяемых в стране, существует двойное налогообложение или, скорее, множественное налогообложение. Рассмотрим другой пример. Предприятие, занимающееся автомобильным транспортом и покупающее бензин, фактически становится плательщиком налогов, включенных в цену топлива (налог на потребленные ресурсы).

Чем больше расходуется топлива, тем больше сумма этих налогов, и в то же время налог на прибыль соответственно ниже. Если бы предприятие сократило потребление топлива за счет организационных или технических мер, то государство компенсировало бы потери за счет повышения налога на прибыль. Фирма скорее проиграет, чем выиграет от таких сбережений. Как видно из приведенного автором правила, сумма накопленной амортизации включается в расходы компании.

То есть получается, что налог на прибыль является одним из консервантов устаревшей технологии и организации управления. Это во многом тормозит рост более эффективных фирм, позволяя администрациям бывших государственных предприятий «съедать» переданные им активы. Оборот в сборе налогов в нашей стране возможен только при учете всех экономических особенностей налога на прибыль» (18, 34 с.).

Низкие доходы большинства населения и, как следствие, низкий совокупный спрос, что тормозит как развитие производства, так и его модернизацию, порождая целый ряд социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевное. Вместо того, чтобы развивать производство, они должны тратить львиную долю своих ресурсов на государственный контроль и регулирование. Налог на прибыль корпораций является одним из основных факторов, способствующих этому негативному процессу.

Ответ очевиден: оправдать существование корыта для нескольких миллионов госслужащих, в том числе и для тех, кто числится в корпорациях, но фактически выполняет функции государственного управления экономикой. Как было отмечено выше, налог на прибыль является одним из инструментов системы перераспределения материальных благ, производимых в стране. Кроме того, используются такие инструменты, как: все другие виды налогов; таможенные пошлины; вмененные затраты (сертификация, лицензирование, государственный контроль и т.д.); ценовая дискриминация; банковский кредит; денежная эмиссия; инфляция; девальвация; все виды стимулов и т.д. Кроме того, важную роль играет система распределения бюджетных средств. Одно дело государство тратит отнятые у народа средства на модернизацию производства, развитие науки и образования, а другое — все это тратится на то, чтобы накормить армию миллионов работников. Поэтому абсурдно рассматривать вопрос о практике применения данного налога в отрыве от рассмотрения всей совокупности используемых инструментов перераспределения. Было бы непростительно рассматривать рассматриваемый налог лишь как инструмент, с помощью которого государство извлекает произведенный материальный товар. Налог — это также система отношений между человеком и обществом, обществом и государством. Как бы ни менялись налоги, в их основе лежит насилие. Будь то насилие, основанное на законе, или беззаконие. Ведь основные принципы налоговой системы были заложены еще в эпоху рабства. Но даже если сравнить ситуацию в нашей стране с ситуацией в других экономически развитых странах, то и здесь мы найдем принципиальное различие (16, с.45).

Поэтому необходимо изменить систему страхования (от социального налога к реальным страховым выплатам, т.е. в зависимости от размера и качества социальных выплат, а не от размера дохода). И система государственного регулирования экономической деятельности общества. И практика формирования бюджетов на всех уровнях и т.д. Только в этом случае страна сможет преодолеть затянувшийся кризис. Только в этом случае эффективность экономической деятельности будет соответствовать современному уровню развития производительных сил. Только тогда мы сможем искоренить нищету.

Оптимизация налога на прибыль

1. для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет оспорить этот метод оптимизации налога на прибыль. С их помощью вы можете законно отложить выплату налога на прибыль или даже равномерно снизить его в течение года из-за еще не понесенных расходов. По данным бухгалтерской отчетности ОАО «Камский Бекон» за 2009 год, дебиторская задолженность составляет 69475 тыс. руб. Наличие просроченной дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва на сомнительную дебиторскую задолженность организация может защитить себя от несвоевременной оплаты со стороны покупателей (заказчиков).

Плохие долги имеют все характеристики сомнительных долгов:

— Если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

— Если задолженность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена (первое предложение статьи 266 Налогового кодекса).

Каждая организация имеет право принимать решение о формировании резерва по сомнительным долгам (статья 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Налоговые и бухгалтерские правила создания резервов отличаются.

Резервы по сомнительным долгам для целей налогообложения могут формироваться теми организациями, которые рассчитывают доходы и расходы нарастающим итогом (п. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса).

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам, распределение которых относится к внереализационным расходам (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам создается по итогам отчетного (налогового) периода, что подтверждается п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому сумма вычетов в эти резервы уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Другими словами, создавая резерв по безнадежным долгам, компания оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Размер резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в последний день отчетного (налогового) периода, и рассчитывается следующим образом

— для сомнительной дебиторской задолженности со сроком погашения более 90 дней — вся сумма дебиторской задолженности, выявленная на основании инвентаризации, должна быть включена в установленную надбавку;

— по сомнительной дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — 50% суммы, определенной по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, должно быть включено в установленную надбавку;

— сомнительная дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивать сумму сформированного резерва.

При этом сумма созданного резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов доходов отчетного периода (налогового периода), определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ. В соответствии со статьей 249 НК РФ доходы определяются исходя из всех доходов, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Рассчитаем влияние данной меры на финансовое положение компании.

Открытое акционерное общество «Камский Бекон» отгрузило 14 апреля 2010 года зерно ЧП «ХАМИДУЛЬИНА Е.Р.». Продукция отгружена за 2100 тыс. руб. (с учетом НДС — 190,9 тыс. руб.). Согласно контракту, товар должен быть оплачен в течение одного месяца со дня отгрузки (до 14 мая 2010 года). Однако в течение этого периода компания не получила от покупателя никаких денег.

Для налоговых целей «Камский Бэкон» использует метод начисления. Предполагается, что учетная политика организации предусматривает создание резерва на сомнительные счета (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами статьи 266 НК РФ.

С 15 мая 2010 г. дебиторская задолженность Общества классифицируется как сомнительная.

30 июня 2010 года, в последний день квартала, ОАО «Камский Бэкон» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате, дебиторская задолженность ЧП «ХАМИДУЛЬИНА Е.Р.» в сумме 2100 тыс. руб. была признана сомнительной, срок погашения которой истек 14 мая 2009 г. (за 47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ЧП «ХАМИДУЛЬИНА Е.Р.» относится ко второй группе. Следовательно, резерв по сомнительным долгам во втором квартале может включать 50% от этой суммы. Сумма резерва составляет 1 050 тыс. рублей.

Выручка «Камского Бэкона» за первое полугодие составила 25300 тыс. рублей (без НДС). (без НДС). 10% от этой суммы равно 2 530 тыс. рублей. Следовательно, сумма резерва может быть полностью отражена в налоговом балансе в составе внереализационных расходов во втором квартале.

На 30 сентября организация включает в состав внереализационных расходов сумму в 2530 рублей, что уменьшает сумму налога на прибыль на 506 тыс. рублей. Снижая налог на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния компании.

Можно сделать вывод о том, что для организаций, где клиенты не оплачиваются вовремя, наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам, так как с помощью такого резерва организация может избежать значительных убытков в отчетном периоде. Не дожидаясь истечения срока давности, организация может списать просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку создание надбавок для целей налогообложения и бухгалтерского учета является самостоятельным, надбавки могут создаваться, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

2. процедура определения оптимального налогового режима хозяйствующего субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового администрирования, результаты которого влияют на структуру и динамику последующих финансовых потоков, связанных с уплатой налогов. Поэтому существует острая потребность в эффективных инструментах для анализа и принятия управленческих решений по этому вопросу (27, стр.3).

Как уже упоминалось ранее, одним из методов оптимизации налогообложения является применение различных льгот и налоговых преференций.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1 «Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», которая может применяться совместно с общей системой налогообложения. В рамках этой системы сельхозпроизводители — организации и индивидуальные предприниматели — добровольно переходят на единый сельскохозяйственный налог.

Организации, перешедшие на специальный налоговый режим (САТ), уплачивают страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и единый налог, исчисленные по итогам хозяйственной деятельности за год, но не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим налоговым режимом. Организации, применяющие единый сельскохозяйственный налог, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового представителя.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на единый сельскохозяйственный налог, если по окончании календарного года, предшествующего календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подали заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля доходов от реализации товаров (работ, услуг), в том числе первичной продукции переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в совокупном доходе от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе первичной продукции, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не перечисляется на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Не имеют права переходить на единый сельскохозяйственный налог

— Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

— Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся азартными играми;

— бюджетные учреждения;

— Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса перешли к уплате единого налога на вмененный доход для индивидуальных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти к уплате единого сельскохозяйственного налога в отношении других видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346 НК РФ объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу является доход, уменьшенный на величину расходов. Для исчисления налоговой базы и размера единого сельскохозяйственного налога организации обязаны вести учет необходимых показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета и требований налогового законодательства.

Налоговое законодательство позволяет организации совмещать использование двух налоговых режимов — системы налогообложения сельскохозяйственных производителей и в виде налогов на вмененный доход для одного или нескольких видов предпринимательской деятельности. При этом соответствие количественному критерию применения единого сельскохозяйственного налога — 70% дохода предприятия должно составлять доход от продажи сельскохозяйственной продукции — оценивается на основании всех видов деятельности, осуществляемых предприятием.

Расчет единого сельскохозяйственного налога производится кассовым методом, т.е. днем получения дохода является день поступления средств на банковские счета и в кассу, день поступления других активов (работ, услуг) или имущественных прав; расходы учитываются как расходы после их фактической оплаты.

Камский Бэкон» имеет право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, поскольку его финансово-хозяйственная деятельность соответствует критериям, установленным Налоговым кодексом РФ.

С переходом ОАО «Камский Бэкон» на налоговую систему для сельхозпроизводителей налоговая нагрузка к концу 2010 года будет снижена на 1880 тыс. рублей или на 56%. Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что с переходом на уплату CAP организация больше не будет плательщиком таких налогов, как: НДС, ЕСН, налог на имущество и налог на прибыль организаций.

Экономический эффект (потенциальная экономия на налогах), обусловленный применением специального налогового режима при переходе от общего налогового режима к SAT, может быть рассчитан по следующей формуле.

E = (NP + TS + NI + ESN) — EECHN (3.2.1)

Где Е — это налоговая экономия при переходе на единый сельскохозяйственный налог;

НП — сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций в течение налогового периода;

НДС. — Сумма НДС, уплаченная в бюджет в течение налогового периода;

NI — сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет в течение налогового периода; ЕСН — сумма единого социального налога, уплачиваемая в бюджет в течение налогового периода;

ЕСН — сумма уплаченного за налоговый период единого социального налога; САТ — сумма единого сельскохозяйственного налога.

Д = (1294 тыс. руб. + 6723,2 тыс. руб. + 2072 тыс. руб. + 478 тыс. руб.) — 3842 тыс. руб. = 6 725,2 тыс. руб.

Как уже упоминалось выше, финансовое положение компании зависит от результатов производственной, торговой и финансовой деятельности, на которые, в свою очередь, влияют налоговые платежи.

Одним из важнейших показателей финансовой деятельности компании является чистая прибыль.

В связи с сохранением налоговых платежей, с переходом на налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, чистая прибыль организации в 2010 году составила бы 65005 тыс. рублей (58280 тыс. рублей). (58280 тыс. руб. — чистая прибыль до перехода на CAP).

Можно сделать вывод, что для ОАО «Камский Бэкон» переход на систему налогообложения сельхозтоваропроизводителей целесообразен, так как в этом случае чистая прибыль будет значительно выше, а суммы налогов, сборов и других платежей будут ниже. В этой системе также будет снижена налоговая нагрузка. Кроме того, переход на этот вид налогообложения позволит компании снизить себестоимость продукции, что приведет к увеличению коэффициента рентабельности в расчете на единицу продукции.

Заключение

Итак, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Ставка налога на прибыль в 2010 году:

1. базовая ставка налога на прибыль составляет 20% и действует с 1 января 2009 года. в дополнение к базовой ставке налога на прибыль устанавливаются так называемые специальные ставки.

2. ставки налога на прибыль по отдельным видам задолженности: 0%, 9% и 15%.

3. ставка налога на прибыль для доходов, полученных в виде дивидендов: 0%, 9%, 15%.

5. ставка налога на прибыль для ЦБ РФ — 0%.

В действующей налоговой системе России важное место занимает налог на прибыль предприятий. Он служит инструментом перераспределения национальных доходов и является одним из основных источников доходов федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база в этом отчетном периоде устанавливается равной нулю. В среднесрочной перспективе изменения в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должны быть направлены на то, чтобы все экономически обоснованные расходы организации на обучение, лечение, пенсию по возрасту работников учитывались при налогообложении прибыли организаций.

Анализ налогообложения «Камского Бэкона» показал, что в 2008-2010 годах организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, НДС, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, налог на имущество, взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые платежи в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились с 2369,8 тыс. рублей до 58019 тыс. рублей на 4854,8 тыс. рублей, что в процентном выражении составило 204,9%. В 2010 году платежи увеличились до 10852,0 тыс. рублей.

Наблюдается рост налоговых платежей в 2009 году: по НДС на 3113 тыс. руб., в 2009 году рост составил 92,5%. Земельный налог в 2008 году увеличился на 188,1% (с 780 тыс. крон до 2,247 тыс. крон), снижение подлежащего уплате налога в 2010 году на 7,8% в связи с продажей кузнечного здания.

В целом изменение отдельных налогов привело к увеличению общей суммы налоговых вычетов в 2010 году на 3627,3 тыс. рублей, что составило 50,2%.

В 2009-2010 годах НДС занимал значительную долю в структуре общих налоговых платежей (49,0% в 2009 году, 62,0% в 2010 году). Рост НДС вызван тем, что были найдены точки продаж, но эти организации — покупатели, которые платят НДС в бюджет. Таким образом, в 2008-2010 годах основными налогами, уплачиваемыми «Камским Бэконом», были НДС и налог на имущество.

Расчет налоговой нагрузки компании производился разными методами, поэтому значения показателя разные.

Несмотря на то, что значения налоговой нагрузки в разных методиках расчета не совпадают, их объединяет то, что в целом в ЗАО «Колос» наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Поэтому руководству предприятия предлагается принять меры по оптимизации этих налогов.

Предложены основные направления оптимизации налоговой системы:

— Переход к системе налогообложения сельскохозяйственных производителей. Реализация предложения позволит: увеличить чистую прибыль на 6725,2 тыс. руб. и улучшить показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия: рентабельность подразделения увеличится на 4,2%, значение рентабельности собственного капитала и экономической рентабельности вырастет на 11,6% и 11,5% соответственно.

Оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам увеличивает сумму чистой прибыли предприятия, которую можно инвестировать в новое производство.

Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения позволяет улучшить показатели деятельности компании и, соответственно, ее финансовое положение.

Список литературы

Нормативная литература:

1-я часть 1 Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998г. № 164-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2007 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями с 1 января 2008 г.). — 2007.

2. приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2008 № БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций». (с поправками от 3 июня 2009 года). — 2008.

3. приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2009 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций». (поправки внесены 9 сентября 2007 года, 29 декабря 2008 года, 3 июня 2009 года).

4. письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 апреля 2009 г. № ВГ-6-02/472 «Об уплате налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями». — 2009.

Специальная литература:

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. — 4-е пересмотренное и дополненное издание / И.М. Александров. — М: Дашков и Ко, 2009.

6 Белова, Н.Н. Период, в течение которого можно уточнить налоговую декларацию. // Налоговый бюллетень / Н.Н. Белова. 2009. — №5. — С.4-9.;

7. Бабич, А.М. / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. — М.: ФБК-Пресс, 2009. — 384 с.

8. Балацкий Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. — 2008. — № 2. — 100 с.

9. Барулин С.В. Теория и история налогообложения / С.В. Барулин. — М.: Экономист, 2010. — 319 с.

10. Боброва А. По критерию оптимальной налоговой нагрузки // Общество и экономика // А. Боброва. — 2009. — № 10-11. — 160 с.

11. Букина И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: Последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент / И.С. Букина. — 2008. — № 5. — С. 85-99.

12. Вахрин, P.I. Финансы. / P.I. Vakhrin, A.S. Neshitoi. / П.И. Вахрин, А.С. Неситои/ — М.: Дашков и К, 2009. — 256 с.

13. Вишневская Н. Г. Регулирующая роль налога на прибыль на текущем этапе и в перспективе // Налоговый бюллетень. — 2010. — №1. — С.12-15.

14. Захарин, В.Р. Налог на прибыль: комплексные вопросы определения налоговой базы и уплаты налогов / В.Р. Захарин.-Москва: Омега-Л, 2009. — 315 с.

15. Караваева, И.В. Чего ожидать от налога на прибыль? И.В. Караваева // Финансы. — 2008.

16. Карпов А.А. Альтернативный взгляд на налог на прибыль // Эко. 2009. — 109-114 с.

17. Митрохина Р.Н. По налогу на прибыль // Р.Н. Митрохина, А.А. Нестеров. 2010. — №8. — С.10-14.

18. мурзин В.Е. По налогу на прибыль // Налоговый мессенджер // В.Е. Мурзин. — 2010.

19. налоги и налогообложение / под редакцией Б.Х. Алиева. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 416 с.

20. Подпорин Ю.В. По налогу на прибыль // Налоговый мессенджер / Ю.В. Мурзин, А.А. Митрохина, Н.Н. Назаров, Н.Н. Белов. 2009.

21 Семеничин В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения. / В.В. Экзаменатор. Семенихин. — 2009.

22. Финансы / ред. Г.Б.Поляк. — М.: Издательство Юнити, 2008.

23. Хатзела Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух // Н. Хатзела. 2010.

24. Черник, Д.Г., Починок, А.П., Морозов, В.П. Основы налоговой системы / Д.Г. Черник, А.П. Починок. — М.: Единство, 2009.

25. Остроенко Т.Я. Налоговая нагрузка предприятия: обобщающие и частные показатели // Вестник аудита. — 2001. — №9. — С.10.

26 Милаков И.С. Комментарии к статье «Отход от налоговой оптимизации к налоговым преступлениям» // Горячая линия бухгалтера. -2008. — №20. — С.19.

27. Грищенко А.В. Оптимизация налоговой базы // Налоговое планирование, 2007. — №1 — С.3.