Дипломная работа на тему: основные средства

У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.

Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:

1. Дипломная работа на тему: информационная безопасность
2. Дипломная работа на тему: основные средства предприятия
3. Дипломная работа на тему: роль медицинской сестры в профилактике
4. Дипломная работа на тему: развитие коммуникативных ууд у младших школьников

Дипломная работа на тему: основные средства

Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подходить к формированию бухгалтерского учета в отдельных сферах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, включая учет и налогообложение основных средств.

Стоимость основных средств часто составляет значительную часть общей стоимости имущества организации, и в связи с их долгосрочным использованием в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Основные средства играют важную роль в рабочем процессе, так как формируют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

Основные средства поставляются на предприятие и вводятся в эксплуатацию в течение длительного срока эксплуатации; подвержены эксплуатационному износу; ремонтируются, восстанавливая свои физические характеристики; передаются внутри предприятия; выводятся из эксплуатации в связи с обветшанием или непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в важности предмета бухгалтерского и налогового учета, а именно учета основных средств.

Целью работы курса является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также разработка предложений по их совершенствованию в СПК имени Фархутдинова Туймазинского района.

Поставленная цель требовала решения ряда взаимозависимых задач:

— раскрыть сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета основных средств;

— уточнить организационно-экономические характеристики анализируемого предприятия;

— проанализировать практику ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств

— изучить порядок уплаты налогов на данном предприятии

— Разработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Объектом курсовых работ является СПК имени Фархутдинова Туймазинского района. Объектом исследования является налоговый учет операций с основными средствами.

Теоретико-методическая основа работы — основные положения и выводы, сформулированные в фундаментальных научных трудах отечественных и зарубежных экономистов.

Информационной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодическая пресса.

В ходе исследования использовались общие научные методы, сравнительные методы, группировки, наблюдения, обследования, комплексная оценка, аналитические методы и др.

Теоретические аспекты налогового учета основных средств

Теоретическая основа учета основных средств для целей налогообложения.

Активы

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств.

Рассмотрим основные теоретические принципы учета основных средств.

Состав основных средств состоит из двух основных групп:

— в первую очередь, основные средства производственного назначения, к которым относятся рабочие инструменты (машины, механизмы, оборудование и т.д.); средства, используемые для обслуживания и перемещения объектов и продуктов труда, а также производственное оборудование, конструкции, необходимые для создания нормальных условий производства (производственные здания, склады и т.д.).

— Особая группа основных средств — непроизводительные основные средства: Здания, сооружения и другие объекты с многолетним использованием. Они предназначены для культурных и бытовых нужд населения, а также используются в медицинских и детских учреждениях, клубах и школах. Непромышленные основные средства, по сути, являются нерабочими активами, но они также служат в течение длительного времени, сохраняют свою естественную форму и по мере износа постепенно теряют свою ценность (в деталях). В составе сельскохозяйственных холдингов к основным средствам относятся также земельные участки (земельные, лесные и водные участки, месторождения полезных ископаемых, переданные холдингу в соответствии с действующим законодательством, отражены в бухгалтерском балансе на счете 01 «Основные средства», где они учитываются отдельно).

Основные средства включают в себя зрелых рабочих и сельскохозяйственных животных (за исключением мелких животных), многолетние насаждения и инвестиции в благоустройство земель (мелиорация, дренаж, ирригационные работы), а также арендованные основные средства.

По мнению автора, на практике термин «основные средства» не совпадает с термином «оборотные средства», поскольку к основным средствам относятся также непроизводственные активы [10].

M. А. Вахрушина в составе основных средств предприятия классифицирует основные средства, которые используются в качестве средств труда в натуральном выражении в течение длительного времени при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Более того, считается, что эти средства должны приносить экономическую выгоду, и они не приобретаются для перепродажи в будущем.

Можно согласиться с М.А. Вахрушиной в том, что необходимыми условиями для правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от формы собственности. Имеются в виду приобретение, замена и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость приобретения (балансовая стоимость) формируется в момент передачи объекта в эксплуатацию на конкретном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в период его нахождения на предприятии. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов или при проведении переоценки объектов основных средств в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации определяет остаточную стоимость основных средств. Основные средства отражены в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Стоимость замещения основных средств — это стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или производство товарно-материальных ценностей, исходя из текущих цен на момент их определения [13].

Автор пособия «Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учетов» — Д. С. Кочергов, уделяет большое внимание учету амортизации основных средств.

Мы близки к высказанной Д.С. Кочерговым идее о том, что износ является стоимостным показателем потери физических свойств или утраты технико-экономических свойств основных средств, а следовательно, и стоимости. Поэтому любая организация должна обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления постоянно изношенных основных фондов. Это накопление достигается путем включения в себестоимость продукции сумм вычетов, известных как амортизация [25].

По нашему мнению, необходимо соблюдать подход МСФО в отношении учета активов. Например, в соответствии с принципами подготовки финансовых ведомостей, которые обеспечивают концептуальную основу для всех международных стандартов, многие активы, такие как недвижимость, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственности не является определяющим фактором для признания существования актива. Например, арендованный актив — это актив, если организация контролирует прибыль от использования этого актива. Несмотря на то, что способность субъекта контролировать прибыль обычно вытекает из получения юридических прав, объект может соответствовать определению актива даже без юридического контроля, которым, в частности, является право собственности.

В.Р. Захарин отмечает, что сумма девальвации актива по ПБУ 6/01 относится к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку), если только она не может быть отнесена на уменьшение дополнительного капитала, сформированного за счет проведенной ранее переоценки данного актива. В соответствии с МСФО (IFRS) 16 сумма переоценки отражается как расход в текущем периоде. Что касается сумм переоценки основных средств по международным стандартам, то аналогом дополнительного капитала является статья «Результат переоценки» в разделе «Капитал».

Кроме того, МСФО (IFRS) 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования (далее — «Срок полезного использования»). В российском учете срок полезного использования основных средств пересматривается только в случае реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). В международных стандартах (пункты 49 и 50 МСФО (IFRS) 16) подчеркивается, что фактический срок полезного использования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть более длительным или коротким, чем ожидалось, в результате действия нескольких факторов (например, изменения на рынке продукции, политика предприятия в области технического обслуживания, устаревание объекта и т.д.).

В связи с этими и другими несоответствиями необходимо дальнейшее совершенствование российских стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономики и обеспечивать гармонизацию национальной отчетности с МСФО и международными правилами финансовой отчетности.

По мнению М.А. Вахрушиной, актуальной проблемой сегодня является отсутствие единого учета хозяйственных операций организаций, подготовка и предоставление достоверной финансовой отчетности, понятной компетентным пользователям. Предприятия ведут двойной бухгалтерский учет — налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единую базу учета на предприятиях, это позволит снизить затраты на ее содержание.

На наш взгляд, одной из насущных проблем является выбор метода амортизации основных средств. Наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный метод, который обеспечивает равномерное снижение первоначальной стоимости основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и постоянстве сумм амортизации разных периодов.

Н.В. Лактионова обращает внимание на то, что методы снижения баланса, амортизации затрат на сумму лет полезного срока службы и амортизации затрат по отношению к объему производства достаточно сложны и вряд ли найдут применение в практике бухгалтерского учета в ближайшем будущем. В то же время, метод амортизации по отношению к объему производства уместен, когда компания работает на нерегулярной основе или в определенных циклах. Его преимущество заключается в возможности приспособления к непредвиденным изменениям режима эксплуатации объекта, особенно в тех случаях, когда уменьшение или увеличение в будущем пользы от использования объекта напрямую связано с этим режимом эксплуатации. Недостатком этого метода является то, что каждая единица выпускаемого актива, измеряемая с точки зрения трудозатрат или количества произведенной продукции, не всегда приносит один и тот же доход.

На наш взгляд, нет теоретического обоснования для того, чтобы отдавать предпочтение какому-либо из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого во всех отношениях. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета большинство организаций предпочитают самый простой подход — линейный метод.

С точки зрения Н.Б. Донченко, Н.А. Кирилловой, В.М. Швецкой, еще одной приоритетной проблемой является то, что законодательство существенно скорректировало учет расширения и модернизации амортизируемых активов. Теперь собственники основных средств должны освоить новый порядок учета инвестиций в приобретение или производство основных средств, а также расходов на достройку, дополнительное оборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию таких активов.

Теперь компании могут амортизировать капитальные затраты в размере десяти процентов от стоимости основного средства в качестве расхода, когда актив введен в эксплуатацию. Амортизация начисляется на оставшиеся 90%.

Таким образом, у организации теперь есть выбор. Либо включить эти капитальные расходы в первоначальную стоимость актива, либо амортизировать их на десять процентов от суммы за один раз.

В первом случае первоначальная стоимость актива в бухгалтерской и налоговой отчетности совпадает. Но вторая ситуация, хотя и выгодна организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе нововведение, предложенное законодательным органом, очень обрадует тех, кто пользуется имуществом, находящимся в аренде, и принимает решение о его улучшении. Таким образом, инвестиции, сделанные арендатором в виде неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не брал на себя, теперь могут амортизироваться. Однако для этого необходимо получить согласие владельца.

Процедура применения вычета по-прежнему остается «горячим картофелем», поскольку в связи с практикой применения вычета продолжают возникать новые вопросы, главным образом из-за нечетких формулировок в нормативных документах.

Правила ведения бухгалтерского учета основных средств для целей налогообложения

При классификации активов в качестве основных средств для целей налогообложения налогоплательщикам следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса.

Однако в главе 25 НК РФ отсутствует единое (целостное) определение основных средств, как это принято для целей бухгалтерского учета по ПБУ 6/01. Однако, если проанализировать требования глав 256 и 257 Налогового кодекса, то окажется, что критерии классификации активов в качестве основных средств для целей налогообложения практически совпадают с критериями, установленными в законодательстве о бухгалтерском учете.

В налоговом кодексе активно используется термин «амортизируемые основные средства», которого нет в бухгалтерском кодексе.

Для целей налогообложения все основные средства делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства — это основные средства, стоимость которых стирается путем начисления амортизации в налоговом учете. Соответственно, неамортизируемыми основными средствами являются те, по которым амортизация не начисляется. Так, глава 25 Налогового кодекса вводит критерии отнесения стоимости активов к амортизируемым. Данный лимит установлен в размере 40000 рублей. Основные средства стоимостью более 40000 руб. амортизируются. Основные средства стоимостью до 40000 рублей включительно не подлежат амортизации, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав стоимости материалов при вводе в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 ФЗ РФ).

Однако классификация основных средств в главе 25 Налогового кодекса не ограничивается только амортизационными и неамортизационными. Амортизируемые основные средства, в свою очередь, также делятся на две группы: амортизируемые и не амортизируемые. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что общие принципы учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. Кроме того, в главе 25 Налогового кодекса установлены иные правила бухгалтерского учета по отдельным конкретным вопросам, чем правила, установленные в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01. В связи с тем, что происходит сближение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов бухгалтерского учета, целесообразно привести концепцию основных средств в соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета.

Организационные, правовые и экономические особенности СПК им. К.Г. Фархутдинова из Туймазинского района

Организационно-правовое описание предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Заря» создан гражданами на основе добровольного членства и индивидуального трудового участия для осуществления совместной деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, действующей в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 г. (ред. от 10.01.2010 г.).

Основным локальным актом, на основании которого юридически регулируется хозяйственная деятельность СПК К.Г. Фархутдинова, является Устав Общества, утвержденный 01.02.2011 года. Все возникающие отношения в сфере производственно-хозяйственной деятельности регулируются на основании Устава предприятия.

Объектом деятельности Колхоза является осуществление следующих видов деятельности:

Культивирование фруктов и овощей;

Культивирование зерновых и бобовых культур.

Культивирование сахарной свеклы;

Животноводство

Торгово-закупочная и посредническая деятельность.

Виды продукции:

Мясо, птица, побочные продукты, живой скот, птица, зерно, растениеводство, овощи, молоко.

Место нахождения предприятия (юридический адрес): 452765, Россия, Республика Башкортостан, Туймазинский район, с. Кандры, 76, ул.

Деятельность колхоза не ограничивается видами деятельности, указанными в уставе. Предприятие может осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законом, в пределах целей, для которых оно создано.

Колхоз является юридическим лицом в соответствии с действующим законодательством. Правовой статус колхоза определяется законодательством Российской Федерации и уставом общества.

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Фархутдинова является коммерческой организацией, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, бухгалтерские, валютные и другие банковские счета, печати, бланки и другие необходимые реквизиты юридического лица, может иметь логотип компании. Права и обязанности юридического лица приобретаются кооперативом с момента его регистрации. Продолжительность сотрудничества неограничена.

Высшим органом кооператива является общее собрание его членов. Не реже одного раза в год проводятся общие собрания, на которых рассматриваются и утверждаются годовой отчет и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, избираются члены ревизионной комиссии и совета директоров, утверждается председатель.

Организационная структура СПК имени К.Г. Фархутдинова является территориально-дивизиональной. В зависимости от конкретных условий производства, дивизионная структура имеет три уровня. Первый уровень СПК — это управление производственными бригадами, второй уровень — управленческий персонал производственных бригад, верхний уровень — аппарат управления общим хозяйством под руководством директора завода.

Для осуществления своей деятельности кооператив формирует необходимые средства в пределах принадлежащих ему активов:

— Фонд взаимопомощи;

— резервный фонд

Уставный фонд ОАО «ЮВК» по состоянию на 01.01.2011 года составляет 159 тыс. рублей.

В соответствии с Уставом СПК Фархутдинов К.Г. работу кооператива осуществляют члены кооператива и наемные работники, а не менее 50% работы в кооперативе осуществляют его члены. Трудовые отношения наемных работников (за исключением лиц, работающих по трудовому договору) регулируются трудовым законодательством.

Важнейшим правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения, является коллективный договор.

Таким образом, проанализировав правовую работу СПК К.Г. Фархутдинова, можно сделать вывод, что в целом правовая работа на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Состояние бухгалтерского учета и аналитической работы на предприятии

Одним из основных каналов контроля и оперативного регулирования производственного объекта является ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в СПК имени К.Г. Фархутдинова ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным Правительством Российской Федерации 21.11.1996 г., Указом Президента Российской Федерации и в соответствии с нормативными актами.

Учетная политика соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 9 декабря 98 г. № 60 (Приложение Б).

Основные средства учитываются по себестоимости, включая транспортные расходы и затраты на приобретение. Основные средства амортизируются линейным методом в течение срока их полезного использования. В случае 100%-ной амортизации амортизация не начисляется.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической стоимости их приобретения или, если это не определено, производится экспертная оценка, основанная на сумме дополнительных доходов, которые будут получены в результате их использования в течение срока полезного использования. Стоимость нематериальных активов амортизируется линейным способом (исходя из ставок, начисляемых исходя из срока полезного использования актива).

Характер расходного метода используется при признании расходов. В соответствии с этим методом затраты амортизируются непосредственно на соответствующие объекты учета, к которым они относятся.

Производственные запасы амортизируются по методу средней себестоимости, который определяется в конце каждого месяца для каждого вида (группы) запасов.

При учете выпуска продукции счета производства кредитуются без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В СПК были созданы следующие фонды: Уставный капитал, Дополнительный капитал. Инвентаризация имущества и обязательств в СПК проводится на следующие даты:

-Денежные средства — раз в месяц;

основные средства — раз в год;

Корм — раз в год; — Животноводство и рабочий скот — ежеквартально;

— дебиторы и кредиторы — т.е. в период наименьших остатков;

-дебиторы и кредиторы ежемесячно;

-Незавершенное производство, незавершенное строительство — раз в год в 3-м квартале.

Инвентаризация также проводится при смене ответственного лица, краже или неправильном использовании, пожаре и стихийном бедствии.

Обязанности между бухгалтерами четко определены и регулируются должностными инструкциями. Например, главный бухгалтер обрабатывает кассовые и банковские ваучеры, налоговые расчеты и клиринговые счета, капитал и финансовые результаты и записывает их в учетные регистры. Бухгалтер по растениеводству и животноводству отвечает за ведение бухгалтерского учета счетов 10, 11, 20, 25, 26,29, 44, 43, 90.

Экономические характеристики предприятия

Туймазинский районный сельскохозяйственный производственный кооператив имени Фархутдинова расположен в северо-восточной части района, в 30 км от райцентра Туймазы.

Среди материальных элементов сельскохозяйственного производства особое место занимают земельные ресурсы, так как они являются первой предпосылкой и естественной основой для создания материальных благ. Земельные ресурсы являются величайшим национальным богатством. Их систематическое и рациональное использование имеет большое значение в сельскохозяйственном производстве.

В хозяйстве достаточно высокий уровень пахоты (коэффициент пахоты 0,35), что свидетельствует о низком уровне возделывания сельскохозяйственных угодий.

В целом, общая площадь хозяйства за три года не изменилась. Наибольший процент пахотных земель — 35,1%, процент сенокосов — 21,7%.

Эффективность землепользования характеризуется производством продукции на 100 га пахотных и сельскохозяйственных угодий в физической форме.

В 2010 году производство зерна на 100 га пахотных земель сократилось на 87,5% по сравнению с 2008 годом. Однако в то же время стоимостной показатель — валовой сбор урожая на 100 га пахотных земель — увеличился на 15,5%. Снизилось производство продукции животноводства (молока и крупного рогатого скота) на 100 га пахотных земель, а также увеличился валовой объем производства животноводческой продукции на 17,4,8%.

Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается за счет оптимального обеспечения хозяйства основными фондами.

В процессе сельскохозяйственного производства важную роль играют оборотные активы, которые состоят из производственных оборотных средств и оборотного капитала.

Как видно из таблицы 2.5, стоимость оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3,1%, особенно запасы сократились на 10,2%, а стоимость скота на выращивании и откорме — на 22,3%. Рост дебиторской задолженности более чем в 2 раза свидетельствует о неустойчивом финансовом положении компании. 

Как видно из табл. 2.6, коэффициент оборачиваемости оборотных средств достаточно высок — 1,46 оборота за 2010 г., а средняя продолжительность оборота за три года составляет 298 дней. Рост коэффициента оборачиваемости в 2010 году по сравнению с 2008 годом сопровождается снижением оборотных активов. Так как коэффициент оборачиваемости является обратной величиной коэффициента оборачиваемости, он уменьшается. Средняя продолжительность оборота в днях сократилась на 16,7% (или на 49 дней). Это означает, что они выполняют оборот быстрее и используются более эффективно. Таким образом, можно сделать вывод, что оборотные средства в СПК К.Г. Фархутдинова используются эффективно.

Данные табл. 2.7 показывают, что в 2008-2010 гг. трудовые ресурсы увеличились на 16,1%, что связано с увеличением численности сезонных и временных работников в 2,5 раза.

Используя данные формы 5-APK, можно определить эффективность использования трудовых ресурсов исходя из годовой нормы рабочего времени на 1 работника: 285 дней и 1960 человеко-часов (табл. 2.8).

С учетом данных табл. 2.8 можно отметить, что в 2008-2010 гг. доля использования трудовых ресурсов неуклонно росла. Так, в 2008 году на одного работника в среднем за год было отработано 210 человеко-дней, в 2010 году этот показатель увеличился до 278 человеко-дней.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от степени специализации

За анализируемый период объем продаж увеличился на 2680 тысяч, или на 11%. В основном за счет увеличения реализации продукции животноводства (рост на 5037 тыс. руб.).

Налоговый учет основных средств в СПК в Фархутдинов СПК Туймазинского района

Налоговый учет операций с основными средствами

В налоговом учете амортизация начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, амортизация по объектам основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию (например, из-за того, что они находятся на хранении), не начисляется.

Если владение объектом основных средств требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

Он находится на счетах после того, как был введен в эксплуатацию. Об этом Минфин указал в письме от 08.04.2003, 16-00-14/121. В налоговом учете — после подачи документов на государственную регистрацию и ввод в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса.

Амортизация больше не начисляется в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском. Это делается в 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств полностью амортизируется или снимается с баланса организации (например, при его продаже).

После того, как вся стоимость основных средств сама выбывает из эксплуатации, она записывается в бухгалтерские книги организации со значением нуля.

В бухгалтерском учете существует четыре метода амортизации основных средств: линейный метод, метод амортизации по методу уменьшающегося сальдо, метод амортизации по сумме лет срока полезного использования и метод амортизации пропорционально объему производства.

В налоговом учете существует только два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Таким образом, метод прямой линии может быть использован для сближения бухгалтерского и налогового учета.

Однако, выбрав нелинейный метод налогового учета, предприятие может уменьшить налогооблагаемую прибыль на большую сумму в первые годы эксплуатации актива.

Предприятие должно использовать выбранный метод амортизации в течение всего срока полезного использования основных средств.

Выбранный метод должен быть указан в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Примерный срок полезного использования основных средств для целей налогового учета можно найти в классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Он был утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года. Эта классификация также может быть использована для целей бухгалтерского учета.

Если в классификации не указан срок полезного использования объекта основных средств, организация может определить его по технической документации (паспорт, описание, инструкция и т.д.). Если срок службы основных средств также не указан в технической документации, необходимо проконсультироваться с изготовителем. Организация не может определять срок полезного использования по собственной инициативе. На это указывают налоговые органы в третьем подпункте раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002? СПК, названная в честь Фархутдинова, использует метод начисления амортизации по прямолинейному методу, согласно которому месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : срок полезного использования основных средств (в месяцах) ?100% = норма амортизации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений может быть определена следующим образом:

Норма амортизации ? Первоначальная стоимость актива

= Ежемесячная сумма амортизации.

Нелинейный метод

Когда организация использует нелинейный метод, ежемесячная норма амортизации по каждому активу определяется по формуле:

2: Срок полезного использования актива (в месяцах) ? 100

= норма амортизации

Ежемесячная норма амортизации может быть определена следующим образом:

Первоначальная стоимость объекта основных средств — Общая сумма накопленной амортизации ? Норма амортизации = ежемесячная норма

Актив амортизируется в этом порядке до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость фиксируется, а износ рассчитывается линейным методом.

Ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

Остаточная стоимость актива: Количество месяцев до конца срока полезного использования актива = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до 2002 года, может быть определена по формуле:

Первоначальная стоимость приобретения (включая переоценку) — Сумма накопленной амортизации по состоянию на 1 января 2002 года = остаточная стоимость.

Остаточный срок службы может быть рассчитан следующим образом:

Полный срок полезного использования в соответствии с классификацией основных средств — Фактический срок полезного использования основных средств =

Остаточный срок службы

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученная в результате ставка применяется к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок полезного использования актива меньше срока, указанного в классификации, амортизация должна основываться на оставшемся сроке полезного использования.

Если срок, в течение которого основные средства уже амортизировались, превышает срок, указанный в классификации, то такие основные средства должны быть сгруппированы в отдельную амортизационную группу. А срок их амортизации должен быть не менее семи лет с 1 января 2002 года.

СПК Туймазинского района имени Фархутдинова применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вмененный доход, подают декларацию по форме № 1152016, утвержденной МНС РФ от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирована в Минюсте РФ 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца очередного налогового периода (квартала).

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде единовременных выплат, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за их страхование, и на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работникам.

При этом сумма единовременного налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50% для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

После подачи налоговой декларации по единовременному налогу на сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за последний месяц отчетного периода по страховым взносам налогоплательщик имеет право уточнить свое налоговое обязательство по единовременному налогу за истекший налоговый период, в установленном порядке представить в налоговые органы разъяснения по налоговой декларации по единовременному налогу.

В налоговой декларации, подаваемой такими налогоплательщиками, указана сумма рассчитанных и уплаченных за отчетный период страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию работников отдельного подразделения.

Размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, исчисленный и уплаченный по каждому отдельному подразделению, определяется организациями-налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленным по каждому такому подразделению.

Документирование налогового режима основных средств

При изучении существующей системы налогового учета основных средств в СПК по Фархутдиновскому Туймазинскому району была изучена учетная политика для целей налогового учета, регистров налогового учета и первичных документов. В СПК имени Фархутдинова Туймазинского района отсутствует график документооборота первичных учетных документов по учету основных средств.

На предприятии используются следующие первичные учетные документы по основным средствам:

— ОС-2 «Накладная на внутренний перевод основных средств»;

-№ ОС-3 «Закон о приемке отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств»;

— ОС-6 «Инвентаризационная карточка для учета основных средств».

Используется для регистрации и учета движения основных средств на предприятии из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и т.д.) в другое.

Счет-фактура о внутреннем движении основных средств (форма № ОС-2) составляется передающей стороной в трех экземплярах за подписью ответственных лиц структурных подразделений получателя и передающего лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за обеспечение основных средств передающего лица, а третий передается получателю. Особенности перемещения основных средств заносятся в карточку инвентаризации основных средств, составленную в соответствии с формой ОС-6. Такой счет-фактура составляется в СПК имени Фархутдинова при передаче основного средства в мастерскую на ремонт.

Для регистрации и учета приемки объектов основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации используется акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, который составляется по единой форме № ОС-3. Настоящий документ подписывается членами комиссии или лицом, уполномоченным принимать основные средства, и представителем организации (структурного подразделения), осуществлявшей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации и представляется в бухгалтерию.

В случаях, когда ремонт, реконструкция или модернизация выполняются третьей организацией, файл составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, которая проводила ремонт, реконструкцию, модернизацию. Детали ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в карточку учета основных средств (форма № ОС-6).

Все карты учета основных средств хранятся в бухгалтерии СПК имени Фархутдинова в копии.

При изучении учета затрат на ремонт основных средств выяснилось, что в СБК имени Фархутдинова при ремонте по методу подрядчика используются следующие первичные учетные документы: № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

При ремонте основных средств подрядными организациями после окончания ремонтных работ стороны составляют и подписывают акт приемки-передачи выполненных работ по единой форме № КС-2. Изучив документы по расчету затрат на ремонт основных средств, выяснилось, что в случае ремонта, выполненного СПК по Фархутдинову, протокол приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств по форме № ОС-3 не составляется. Затраты на ремонт основных средств отражаются по акту приемки выполненных работ, что является нарушением. Документами, подтверждающими необходимость ремонта и, следовательно, обоснованность затрат, являются план ремонта и перечни дефектов. Стандартных форм для этих документов не существует, поэтому они составляются в любой форме, с соблюдением обязательных данных.

На СПК «Фархутдинов» нет плана ремонтных работ, ремонты проводятся в случае фактического выхода из строя основных фондов. В случае повреждения или поломки основных средств составляется акт о дефекте. Приводится список обнаруженных дефектов объекта и рекомендации по их устранению. Однако форма перечня используемых дефектов не была утверждена Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета СПК по Фархутдинову. Основанием для учета расходов на ремонт основных средств является:

1) для использования материалов — накладная (форма М-11).

2) для начисления заработной платы и единого социального налога — фонда оплаты труда. Также было отмечено, что данная форма документа не была утверждена приказом директора по учетной политике для целей бухгалтерского учета.

3) В случае заключения гражданско-правового договора на выполнение работ — акт выполненных работ.

4) В случае привлечения третьих лиц — акт приемки выполненных работ (форма КС-2).

5) в случае начисления амортизации по объектам основных средств, используемым при ремонте основных средств — инвентарная карточка объекта основных средств (форма ОС-6).

Нарушений при проверке правильности ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств в ОАО «Сельскохозяйственная компания имени Фархутдинова» выявлено не было.

Учет синтетических и аналитических основных средств

Учет основных средств в СПК имени Фархутдинова Туймазинского района последовательно ведется в отношении движения основных средств. Давайте обсудим каждый из этапов более подробно.

1. учет наличия и получения основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.приобретение за плату или в обмен на другое имущество;

2. проектирование и производство;

3.вклад учредителей в качестве вклада в уставный капитал;

4.получение бесплатно;

5.В других случаях.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию в качестве имущества, производится на счете 01 «Основные средства».

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, приобретенных предприятием, отражена на счете 08 «Инвестиции в долгосрочные активы». Этот счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех расходов, понесенных предприятием в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию основных средств, и, следовательно, выполняет функцию счета учета затрат. Аналитический учет на счете 08 ведется по каждому приобретенному или построенному объекту основных средств.

Балансовая стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств складывается из фактических затрат на их приобретение и затрат на их приведение в состояние, пригодное для использования по назначению.

Основные средства, приобретенные у других организаций и физических лиц для оплаты и самостоятельного строительства, включены в дебет счета 01 «Основные средства» и кредита 08 «Инвестиции в основные средства». Основные средства, полученные безвозмездно от других организаций и физических лиц, вводятся в дебет счета 08 и в кредит счета 98 «Начисления и доходы будущих периодов» по рыночной стоимости; при вводе в эксплуатацию объекта основных средств, полученного безвозмездно, его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным объектам основных средств начисляется в общепринятом порядке, при этом сумма начисленной амортизационной стоимости дебетуется до 98 и кредитуется по статье 91 «Прочие доходы и расходы».

Предпосылкой для учета основных средств, внесенных учредителями в счет своих вкладов в уставный капитал, является дебет 08 кредит 75, затем дебет 01 кредит 08.

При приобретении основных средств у иностранных поставщиков (путем ввоза) первоначальной стоимостью основных средств является сумма, фактически затраченная на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При учете полученных основных средств возникшие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с договором лизинга основных средств лизингодатель обязуется предоставить лизингополучателю имущество во временное владение в обмен на плату. Арендодатель отражает арендованное имущество на своем балансе в составе собственных основных средств. Арендатор регистрирует имущество, полученное по договору аренды во временное пользование, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятие может само производить или строить основные средства. При этом дебетовый счет 08 «Инвестиции в основные средства» отражает все фактические затраты предприятия, связанные с созданием объекта, а именно: стоимость использованных материалов, заработная плата работников и взносы во внебюджетные фонды, затраты сторонних организаций, амортизацию основных средств, используемых при создании новых объектов основных средств, прочие затраты. Такой способ создания основных средств называется экономическим.

Сельскохозяйственное предприятие «Фархутдинов» также может заключить договор на создание основных фондов со специализированной организацией. В этом случае дебет на счет 08 отражает стоимость работ, выполненных по контракту. Этот метод создания основных средств называется «подрядчик».

При приобретении основных средств покупатель платит продавцу налог с продаж в дополнение к стоимости объекта основных средств. Сумма налога с продаж при приобретении основных средств отражена на счете 19 субсчета «Налог с продаж при приобретении основных средств». При фактическом платеже и наличии счета-фактуры сумма НДС списывается с кредитного остатка счета Б/Счет 19-1 на дебетовое сальдо счета Б/Счет 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств», активов:

Субсчет 19-3

2. учет основных средств налоговая амортизация

Амортизация (уменьшение износа) отражает стоимость физического и морального износа основных средств. Амортизация основных средств позволяет распределить часть их балансовой стоимости на себестоимость реализованной продукции.

В то время как материалы и сырье полностью амортизируются по первоначальной стоимости, основные средства амортизируются по частям.

Во-первых, это связано с тем, что основные средства не передаются непосредственно на производство продукции (работ, услуг). Во-вторых, срок полезного использования основных средств составляет более одного года. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока, и их включение в стоимость производства имело бы нежелательные финансовые последствия.

Амортизация основных средств производится одним из следующих методов.

— метод прямой линии,

— метод снижения балансовой стоимости амортизации,

— метод амортизации, основанный на сумме количества лет срока полезного использования,

— метод амортизации, пропорциональный количеству выпускаемой продукции (труда, услуг).

Применение одного из методов для группы однородных основных средств осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при его передаче в бухгалтерский учет.

Определение срока полезного использования объекта основных средств основано на его сроке службы:

— ожидаемый срок полезного использования данного изделия в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемый физический износ, который зависит от вида эксплуатации (количества смен), природных условий и влияния агрессивной среды, системы ремонта

— юридические и другие ограничения на использование этого объекта (например, срок аренды).

В случае улучшения (увеличения) первоначально принятых нормативных показателей эксплуатации основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации, организация пересматривает срок полезного использования данного объекта.

В течение срока службы основных средств амортизация не приостанавливается, за исключением случаев их реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и передачи на хранение на срок, превышающий 3 месяца по решению руководителя организации.

Объекты основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки и объекты природопользования), амортизации не подлежат.

Начисление амортизационных отчислений по основному имуществу начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был принят в бухгалтерский учет, и осуществляется до полного погашения расходов по этому объекту или до прекращения признания этого объекта в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации на основной капитал прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект полностью амортизируется или списывается со счетов.

По методу равномерного списания суммы вычетов являются одинаковыми за весь период эксплуатации. Второй и третий методы нелинейные. При их использовании сумма амортизационных отчислений в предыдущие годы выше, чем в последующие годы.

При использовании метода уменьшающегося остатка амортизации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, определенной на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, рассчитанной при постановке объекта на учет, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного законодательством Российской Федерации. В настоящее время возможно использование коэффициентов ускорения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 (с изменениями от 24.06.98 г.).

Амортизация рассчитывается по следующей формуле:

I = Sperv *(Na /100)*(K1 + K2 + … + Kp — n + 1), где.

Я… амортизация за отчетный период,

Сперв — это стоимость приобретения основных средств,

N… норма амортизации,

К — поправочные коэффициенты (применяются в случае отклонения от нормативных условий использования основных средств).

Сумма амортизации по полностью самортизированным основным средствам не начисляется.

Накопленная амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредитной стороне которого отражена сумма годовой амортизации и по дебетовой стороне которого отражена накопленная амортизация основных средств, проданных, ликвидированных или иным образом выбывших из эксплуатации.

Аналитический учет на счете 02 «Амортизация основных средств» в СП «Фархутдинов» ведется по видам и отдельным инвентаризационным статьям основных средств.

В процессе амортизации предприятие переводит часть стоимости основных средств в себестоимость основных средств, которая равна разнице между себестоимостью (стоимостью замещения) и амортизацией.

В бухгалтерском балансе этот процесс отражается в уменьшении внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Амортизация не начисляется:

— Машины, оборудование и другое аналогичное рабочее оборудование, учитываемое в производстве как товары или готовая продукция;

— Жилищный фонд;

— Наружная и другая аналогичная лесная собственность; придорожная собственность; специализированные структуры; и

— скот, буйволы, олени;

— многолетние насаждения, не достигшие фермерского возраста;

-мобилизационный потенциал, если российское законодательство не предусматривает иное.

Амортизация объектов, которые модернизируются по решению руководителя организации, приостанавливается — как работы по их восстановлению сроком более 12 месяцев (ранее — сроком на 3 месяца).

В связи с этим все основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования, за исключением периода

— На мотоциклах с периодом более трех месяцев. В этом случае процедура консервации определяется руководителем организации и распространяется на объекты, расположенные в определенном комплексе, или на объекты, имеющие полный производственный цикл;

— реконструкция (проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком выполнения работ более 12 месяцев.

Расходы на содержание и ремонт основных средств.

Разграничение между капитальным и текущим ремонтом основных средств проводится в зависимости от объема и характера выполненных ремонтных работ. Они различаются по сложности, объему и срокам исполнения.

Текущий ремонт состоит из ежедневного технического обслуживания машин и оборудования для поддержания их в непрерывном режиме. Объем работ текущего ремонта предусматривает смазку и наладку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них на новые, но без демонтажа агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и т.д.) указываются другие сроки и другие виды ремонта (побелка, покраска и т.д.).

Ремонт основных средств может осуществляться экономическим способом (самой организацией) или путем заключения договора (внешними организациями).

В обоих случаях для каждого отремонтированного объекта создавался список дефектов. Это указывает:

— Работу, которую предстоит проделать,

— начало и окончание ремонта

— Детали, подлежащие замене,

— стандарты времени для работы и производства заменяемых деталей.

— смета расходов на ремонт по статьям затрат.

Фактические затраты, связанные с ремонтом или оплатой труда по ремонту основных средств, организации могут дебетовать счета учета производственных затрат (20 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, кассовых и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда и др.). На производственном и оборотном счетах расходы на ремонт основных средств отражаются по соответствующим категориям затрат (стоимость материалов, труда и т.д.).

На капитальный ремонт, выполняемый по договору подряда, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка выполненных капитальных ремонтов оформляется Актом приема-передачи (форма № ОС-3). Выполненные ремонтные работы будут оплачиваться подрядчику исходя из сметной стоимости их фактического объема.

СПК имени Фархутдинова Туймазинского района может создать ремонтный фонд для накопления средств на ремонтные работы, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда используйте субсчет «Резерв на ремонт основных средств» на счет 96 «Резерв будущих расходов».

4 . Учет выбытия основных средств

Стоимость основных средств, высвобождаемых на пенсию или постоянно не используемых для производства, выполнения работ и оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит амортизации из бухгалтерской отчетности.

Выбытие объекта основных средств происходит в следующих случаях.

— Продажа другим юридическим или физическим лицам;

— списание или ликвидация в связи с физическим или моральным ущербом

— перечисление путём обмена, пожертвования и других видов безвозмездного перечисления

— ликвидация основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций

— переход к арендатору в результате перехода права собственности на ранее арендованные объекты с правом их выкупа

— Неиспользование для производственных или рабочих целей или других административных нужд;

— по другим причинам.

Учет выбытия основных средств в СПК имени Фархутдинова осуществляется следующим образом. Субсчет «Снятие основных средств» можно открыть на счете 01. Дебет этого субсчета отражает первоначальную стоимость основных средств, а кредит — сумму накопленной амортизации по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающих основных средств будет списана со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии со счетом 01.

Основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал других организаций, учитываются по стоимости, определенной по соглашению сторон, отнесенной на счет 58 «Финансовые вложения» и кредита 91. Стоимость переданных основных средств списывается с кредитного счета 01 «Основные средства» на дебетовый субсчет «Выбытие основных средств», а сумма амортизации списывается с дебетового счета 02 «Амортизация основных средств» на кредитный субсчет «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с переводом основных средств, списываются в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Варианты совершенствования налогового режима операций с основными средствами

Имущество в СПК, обозначенное Фархутдиновым Туймазинского района.

Налоговый учет амортизируемых основных средств в СПК имени Фархутдинова Туймазинского района может быть организован следующим образом.

По каждой статье основных средств составляется отдельная форма налогового учета. В данном случае есть две разные формы карт:

— Форма N A-1 — для объектов, для которых износ рассчитывается по прямолинейному методу;

— Форма N A-2 — для объектов, амортизация которых производится нелинейным методом.

Форма N A-1

В графах 1 «Инвентарный номер» и 2 «Наименование объекта» отражается соответствующая информация об объекте основных средств.

В графе 3 «Начальная стоимость» показана начальная стоимость объекта основных средств, сформированного в соответствии с правилами, установленными главой 25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 года, в графе 3 отражена остаточная стоимость, определенная в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Графы 4 и 5 заполняются только в случае изменения первоначальной стоимости объекта в случаях достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации или по другим аналогичным причинам (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В графе 6 «Дата ввода в эксплуатацию» отражается дата перевода объекта основных средств в систему налогового учета. Для объектов недвижимости эта дата является датой подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Графа 7 «Особенности использования объекта» определяет принадлежность объекта к объектам основных средств, которые непосредственно используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Данный показатель необходим для отнесения суммы начисленной амортизации по данной статье на прямые или косвенные расходы (подробнее см. с. 103). Организация может использовать буквенное обозначение для обозначения одного или другого (например, Р — для позиций, амортизируемых как прямые расходы, и К — для позиций, амортизируемых как косвенные расходы).

Колонки 8 «Дата прекращения признания объекта» и 9 «Причины прекращения признания объекта» формируются на основании первичных документов, подтверждающих удаление объекта из амортизируемого имущества.

В графах 10-17 представлена информация о порядке начисления амортизации по данному активу.

Присвоение объекта основных средств к определенной амортизационной группе (графа 10) осуществляется в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезного использования, определенный Организацией для данного актива, указан в колонке 11 (в месяцах) и не подлежит изменению.

В графах 12-14 приведены сведения о том, что глава 25 Налогового кодекса предусматривает необходимость прекращения начисления амортизационных отчислений. Графы 12 — 13 заполняются на основании документа, подтверждающего возникновение соответствующих обстоятельств (например, приказа (распоряжения) руководителя организации о сохранении объекта). Графа 14 заполняется на основании документа, подтверждающего факт прекращения данных обстоятельств (например, акта приема-передачи модернизированных основных средств).

Если организация применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент (повышающий или понижающий) (подробнее см. стр. 98), в карточке налогового учета следует заполнить колонки 15-17. В колонке 15 «Значение коэффициента» указано конкретное значение коэффициента; колонки 16 «Начальная дата» и 17 «Конечная дата» содержат информацию о периоде применения каждого коэффициента [35].

Организация отражает суммы накопленной амортизации в течение срока полезного использования основных средств по методу начисления.

Форма № А-2

Блоки 1-17 Формы N А-2 должны быть заполнены так же, как и соответствующие столбцы Формы N А-1.

При использовании нелинейного метода начисление амортизации различается для периода до ликвидационной стоимости, которая не превышает 20 процентов от первоначальной стоимости, и для последующего периода. Эта остаточная стоимость называется базовой величиной.

В месяце, когда остаточная стоимость амортизируемых основных средств достигнет 20% (или меньше) от первоначальной стоимости в графе 18 графика в виде Н А-2, устанавливается показатель «базовая стоимость» основных средств. Эта стоимость используется при начислении амортизации со следующего месяца после того, как ликвидационная стоимость достигнет 20% или менее от первоначальной стоимости до конца срока полезного использования (дата выхода на пенсию).

В колонке 19 указан период, в течение которого базовая стоимость амортизируется линейным методом. Этот период представляет собой разницу между сроком полезного использования актива (графа 11) и количеством месяцев амортизации, накопленных до достижения базовой стоимости.

Суммы амортизации по нелинейному методу рассчитываются исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в разделе «Суммы накопленной амортизации» графика вводится столбец, отражающий остаточную стоимость на конец каждого месяца. Данные, отраженные в данном столбце, также необходимы для определения базового значения свойства.

В целях правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен подготовить бухгалтерскую отчетность по операциям, связанным с реализацией амортизируемых основных средств, что позволит налогоплательщику получить информацию о финансовом результате реализации каждого объекта.

В аналитическом бухгалтерском учете по всем убыточным операциям формируются следующие сведения (ст. 323 НК РФ)

— Название объекта, проданного в убыток;

— дата продажи;

— размер понесенных убытков;

— Остаточный срок службы в месяцах

— Сумма расходов, относящихся к каждому месяцу.

Форма № 4

Для обобщения информации об операциях после реализации амортизируемых основных средств организация может использовать, например, учетный расчет финансового результата от реализации амортизируемых активов по форме Н А-4.

В графе 3 Реестра А-4 показан доход от реализации основных средств без учета НДС и налога с продаж, который рассматривается как доход организации для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса.

Суммы, записанные в столбце 3 регистра, используются для завершения строки 060 Списка N 1 — Лист 02 возврата ЕНВД.

В графах 4 и 5 приведены данные о стоимости (восстановительной стоимости) проданного имущества и сумме амортизации, накопленной на дату продажи. Эти данные организация получает из соответствующего реестра налогового учета по основному имуществу (например, реестра А-1 или А-2).

В графе 6 организация сообщает ликвидационную стоимость проданных основных средств, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 4) и суммой накопленной амортизации (графа 5).

Общая сумма расходов, связанных с продажей объекта основных средств (графа 7), формируется на основании специального бухгалтерского примечания, в котором она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных с продажей каждого конкретного объекта основных средств (например, расходы на демонтаж и транспортировку).

Данные о балансовой стоимости проданных основных средств (графа 6) и сумме расходов, связанных с их продажей (графа 7), используются для заполнения строки 210 Приложения N 2 к листу 02 возврата налога на прибыль.

Финансовый результат от продажи основных средств отражен в графе 8.

Если стоимость реализации основных средств превышает сумму выручки от реализации основных средств (графа 6 + графа 7), убытки от реализации основных средств отражаются в графе 9 Приложения А-4. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ указанные убытки признаются для целей налогообложения отсроченными (включаются в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализуемых основных средств).

Форма № 5

Для целей налогового учета, при списании понесенных убытков на прочие расходы, мы считаем целесообразным использовать отдельный реестр налогового учета. Назовем это налоговой учетной карточкой отложенных расходов по форме N А-5.

Для каждой убыточной операции по продаже амортизируемых активов открывается карточная форма N А-5. В графе 10 Приложения А-4 указан номер карты Формы А-5, на которую переводится сумма полученного убытка.

Сумма полученного убытка должна быть указана в графе 4 формы А-5.

В графе 5 указан месяц, с которого сумма полученного убытка должна быть списана в качестве прочих расходов (месяц, следующий за месяцем продажи имущества).

В графе 6 указан период (в месяцах), в течение которого сумма полученного убытка подлежит амортизации в качестве прочих расходов (количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования проданной единицы).

В графе 7 укажите последний месяц, в котором сумма убытка должна быть списана на прочие расходы.

Сумма убытка, подлежащая списанию на прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в каждом отчетном (налоговом) периоде, рассчитывается по данным, представленным в графах 4-7.

Учет основных средств

Заключение

Современный период развития России ясно показал необходимость конвергенции налоговой и учетной систем. Реализация данной задачи предполагает необходимость внесения существенных изменений в организацию налогового учета по отдельным видам активов и обязательств.

Организация налогового учета основных средств активирует различные формы учета. Оптимальное использование всех форм позволяет успешно решать поставленные перед специалистами задачи по определению налогооблагаемой прибыли. Использование различных аналитических регистров как метода налогового учета позволяет значительно повысить уровень и точность учета расходов и доходов по операциям, связанным с основными средствами.

Экономический анализ доходов и расходов во второй части курса показал, что компания в целом является прибыльной и постепенно наращивает оборотный капитал. В анализируемый период компания обладает абсолютной финансовой самостоятельностью (автономией), ее деятельность в значительной степени финансируется за счет собственных оборотных средств. СПК имени Фархутдинова вполне нормально умеет маневрировать собственными средствами, хотя оказывается, что эта управленческая способность в анализируемом периоде снизилась незначительно.

Изучая процесс применения аналитических реестров для налогового учета основных средств в СПК по словам Фархутдинова, было установлено, что используемые аналитические реестры усложняют работу по учету основных средств, и для решения этих сложностей были предложены два основных реестра: «Реестры учетных операций по приобретению имущества, работ, услуг, прав» и «Реестры учетных операций по изъятию имущества, работ, услуг, прав», которые упростят работу по документированию наличия и движения основных средств на предприятии.

Список литературы

1. Федеральный закон от 29.07.2004 N 97-ФЗ (от 13.10.2008 г.)

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (редакция от 28.12.2010).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 23.02.1996) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2011)

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

5. ПБУ «Учет товарно-материальных ценностей»: Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.

6. правило бухгалтерского учета «Доходы от предпринимательской деятельности». (ПБУ 9/99): приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

7. устав по бухгалтерскому учету «расходы организации». (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

8. 8. план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

9. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский. — М.: Бухгалтерия, 2008. — 196 с.

10. безруких P.S. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерия, 2008. — 532с.

11. Белова, Н.Н.. Создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных фондов / Н.Н. Белова // Налоговый вестник. — 2008. — №3. — С. 5-7.

Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2011.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — Бухгалтерия, 2009г. — 389 с.

Гиляровская Л.Т. и др. Комплексный экономический анализ экономической деятельности. — М.: ТК Вельби, 2008. — 360 с.

15 Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — М.: Кнорус, 2008. — 184 с.

16 Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерский учет. — М.: Дашков и К., 2010. — 392с.

17. донченко Н.Б., Кириллова Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерская мастерская. — М.: Дашков и К., 2011. — 236с.

18. ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. О.ЕФИМОВА О., МЕЛЬНИК М. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА. -М.:OMEGA-L, 2008. -408 с.

19. Захарин В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера / В.Р. Захарин // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — №9. — С. 15.

20. Керимов В.Е. Учет затрат, расчеты и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: учебник. — 4-е изд. — М.: Дашков и К., 2008. — 480с.

21. Руководство по бухгалтерскому учету. М.: Экзамен, 2009. -120-е гг.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.-520-е гг.

23 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. — 3-е издание, пересмотрено и отредактировано. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 465 с.

24. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Дашков и К, 2011. — 248с.

25 Кочергов Д.С. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д.С. Кочергов. — М.: Омега-Л, 2009. 168 стр.

26. Лактионова Н.В. Модернизация, ремонт и реконструкция полностью амортизированных основных средств / Н.В. Лактионова, С.А. Касьянова // Учет в издательском деле и полиграфии. -2009. — №9. — С. 6.

27 Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник — М.: Феникс, 2011.

28 Науменко С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонт основных фондов / С.Н. Науменко // Бухгалтер-консультант. — №1. — С. 18.