Дипломная работа на тему: отчисления во внебюджетные фонды

Оглавление:

У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.

Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:

Дипломная работа на тему: отчисления во внебюджетные фонды

Введение

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, особое значение приобретает финансовый кризис, социальная защита населения.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан России: каждому гарантируется социальное обеспечение в старости, при болезни, инвалидности, потере кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социальное страхование, пенсия, обязательное медицинское страхование, трудоустройство и т.д.).

Внебюджетные фонды являются одним из методов перераспределения властями национального дохода в пользу отдельных социальных групп населения. Государство мобилизует часть доходов населения в фонды для финансирования своей деятельности. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение приоритетных отраслей экономики дополнительными средствами и расширение социального обслуживания населения.

Поскольку плательщиками во внебюджетные фонды являются юридические и физические лица (предприниматели), т.е. потребители социальных гарантий, вопросы выплаты и распределения средств касаются всех граждан России.

Целью данного курса является рассмотрение вопроса об уплате взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В частности, рассмотрены изменения, связанные со вступлением в силу Закона № 212-ФЗ, счет 69 «Расчеты социального страхования и социального обеспечения» и приведен пример разграничения страховых взносов.

Федеральный закон № 212-ФЗ, его значение и содержание

С 1 января 2001 г. Глава 24 Налогового кодекса РФ ввела единый социальный налог (ЕСН), направленный на привлечение средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование (страхование) и медицинскую помощь. Она включала страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования. Однако 24 июля 2009 г. был принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (опубликовано в Российской газете, № 137, 28 июля 2009 г.). Одновременно с этим законом был принят Закон № 213-ФЗ, вносящий изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона № 212-ФЗ и устанавливающий новый порядок исчисления пенсий отдельным категориям пенсионеров.

Закон № 212-ФЗ представляет интерес прежде всего для организаций. Суть закона заключается в замене единого социального налога на самостоятельные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сразу возникает вопрос: в чем причина столь резких изменений в этой области? Дело в том, что размер пенсий и их выплата, если пенсионный фонд финансируется в основном из бюджета, зависит не столько от трудового вклада, сколько от экономической ситуации в стране, точнее, от цен на нефть и газ на внешнем рынке. Меры, принятые по реформированию пенсионной системы, в действительности не дали положительных результатов. UST был введен в 2001 году вместо действовавших тогда страховых взносов в 3 фонда. Но в налоге не было ничего униформы. Снижение ставки ЕСН по отношению к платежам в фонды с 38 процентов до 35,6 процента также не сработало. Бизнес-сообщество не отреагировало на снижение ставки ЕСН соразмерным увеличением отчислений. Не дали ожидаемых результатов и дальнейшее снижение уровня ЕСН в 2005 году до 26%. Возможно, бюджет продолжал бы субсидировать пенсионный фонд, но тогда проблема усугубилась в связи с разразившимся кризисом. С другой стороны, существенно повысить пенсии уже не удавалось. Таким образом, единственным оставшимся вариантом было увеличение нагрузки на компании, которые, по мнению законодателей и авторов реформы, должны обеспечить резкое повышение пенсий в ближайшем будущем http://www.laconica-ant.ru/articles/ninth.htm — Laconica ANT — Раздел 6.Последние статьи — Donin Y. Л. Сертифицированный налоговый консультант, кандидат экономических наук.

В соответствии со ст. 1 п. 1 Закона № 212-ФЗ, от 1.1. 2010г. регулируется:

— Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

— Отношения, возникающие при осуществлении контроля за расчетом и уплатой (перечислением) страховых взносов.

— Вопросы ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Перечисленные фонды также будут осуществлять контроль за правильностью расчета, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды http://kapital-audit.ru/consultation/2010/100119.htm — Capital Audit — Abolition of UST — How to pay contributions to state extrabudgetary funds.

Следует также отметить, что новое законодательство не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховые взносы, как и в случае с ЕСН, являются следующими.

1) Следующие организации осуществляют платежи и предоставляют иные компенсации физическим лицам.

— Организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признанные единоличными собственниками.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, осуществляющие частную деятельность, если Федеральным законом об определенном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Закон № 212-ФЗ не изменил перечень платежей, суммы которых не подлежат обязательному страхованию по сравнению с НДФЛ. Только размер финансовой поддержки, оказываемой работодателями своим работникам, был изменен с 3000 до 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Предметом налогообложения страховых взносов согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ являются выплаты и иные льготы, причитающиеся плательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются трудовые отношения, оказание услуг, а также по авторско-правовому договору, договору о передаче исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства и тому подобное.

Особенностью нового порядка является то, что все выплаты и другие льготы в пользу физических лиц подлежат страхованию, независимо от того, включены ли они в расчет налога на прибыль для организаций или налога на прибыль для работодателей — индивидуальных предпринимателей в составе расходов, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса http://kapital-audit.ru/consultation/2010/100119.htm — аудиторская компания «Аудит капитала» — Отмененный единый социальный налог — как уплачивать взносы в государственные внебюджетные фонды….

Нестраховой консультантПлюс: Высшая школа — выпуск 14 Осень 2010 г. Закон № 212-ФЗ:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, постановлениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и другие виды обязательного страхования по обязательному социальному страхованию;

2) всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в отношении

a) с возмещением ущерба, причиненного травмами или иным ущербом здоровью

б) предоставление бесплатного жилья, оплата жилищно-коммунальных услуг, продовольствия и продуктов питания, топлива или соответствующей денежной компенсации

г) оплаты питания, спортивного инвентаря и инвентаря, спортивно-парадной формы, получаемой спортсменами и работниками спортивно-оздоровительных учреждений для тренировок и участия в спортивных мероприятиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных мероприятиях; (в редакции Федерального закона от 25 ноября 2009 г. № 276-ФЗ)

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников

(g) в отношении расходов, понесенных физическим лицом в результате выполнения работ или оказания услуг по гражданско-правовым договорам

(з) в связи с наймом работников, увольняемых в результате сокращения штатов, реорганизации или ликвидации, прекращением индивидуального предпринимательства, прекращением полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, и прекращением действия статуса адвоката в суде, а также увольнением других лиц, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации в соответствии с федеральными законами; и

и) в связи с исполнением человеком своих трудовых обязанностей, в том числе в связи с переводом на работу в другую сферу деятельности, за исключением.

-Денежные выплаты за работу, связанную с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, за исключением компенсации в размере стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-платежи в иностранной валюте вместо суточных пособий, выплачиваемых российскими судоходными компаниями членам экипажей иностранных судов, и выплаты в иностранной валюте членам экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной финансовой помощи, предоставляемой страховщиками

a) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным событием для возмещения ущерба имуществу или здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим в результате террористических актов на территории Российской Федерации

б) сотруднику в связи со смертью члена (членов) семьи

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в связи с рождением (усыновлением) ребенка, оплачивается в первый год после рождения (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) Доходы (без учета компенсаций работникам), полученные членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (клановых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в ходе традиционного промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, произведенных плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов), произведенных плательщиком страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов таких застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключенным сроком не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензию на оказание медицинских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации размер выплат (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным только в случае смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также размер пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования;

6) взносы работодателя, уплачиваемые плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о государственной поддержке пенсионных накоплений» в размере таких взносов, но не более 12 000 рублей в год на одного работника, в пользу которого работодатель уплатил взносы;

7) расходы на проезд работников и членов их семей к местам отдыха и обратно, оплачиваемые плательщиком за работников, работающих и проживающих на Крайнем Севере и в соответствующих районах, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае отдыха указанных лиц за пределами территории Российской Федерации страховые взносы на стоимость проезда или перелета не начисляются по тарифам, исчисленным от пункта отправления до пункта пересечения государственной границы Российской Федерации, в том числе на стоимость багажа весом до 30 кг;

8) суммы, полученные от избирательных комиссий, комиссий по референдуму, а также из избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в другом государственном органе субъекта РФ, установленном уставом субъекта РФ и непосредственно избираемом гражданами, кандидатов в депутаты муниципального представительного органа, кандидатов на должность главы муниципального образования, предусмотренного уставом муниципального образования и заменяемого прямыми выборами, избирательными фондами избирательных объединений, избирательными фондами территориальных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств инициативной группы по проведению референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной группы по проведению референдума РФ, иных групп участников референдума РФ, местного референдума за работу, выполняемую такими лицами, непосредственно относящуюся к

9) расходы на форменную одежду и снаряжение, выдаваемые бесплатно или с частичной оплатой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также должностным лицам федеральных органов государственной власти, остающимся в их личном постоянном пользовании

10) расходы на проезд, предусмотренные законодательством Российской Федерации для отдельных категорий работников;

11) суммы материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника в отчетном периоде

12) оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки и переподготовки кадров

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам для возмещения затрат на уплату процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилья

14) суммы денежных средств, продовольствия, одежды и других выплат, получаемых военнослужащими, штатными и надзирающими должностными лицами органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной пожарной охраны, надзирающими должностными лицами федеральной курьерской службы, сотрудники органов и учреждений правоохранительной системы, таможенных органов Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ со специальными званиями, полученными в связи с прохождением военной службы и службы в военных городках

15) выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по авторско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих в России.

2. Если страховые взносы уплачиваются плательщиками за командировки сотрудников как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, то суточные, а также фактически понесенные и документально подтвержденные расходы на проезд к месту назначения и обратно, то сборы за обслуживание в аэропорту и комиссионные сборы не подлежат страхованию, Расходы на проезд до аэропорта или железнодорожного вокзала по месту отправления, назначения или трансфера, на перевозку багажа, аренду жилья, расходы на связь, сборы за выдачу (получение) и оформление официального заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или банковских чеков в иностранной валюте на наличные деньги. В случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов на аренду жилья, суммы таких расходов освобождаются от уплаты страховых взносов в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

Впервые законодательство вводит понятие «ежегодные расходы на страхование». Это денежная сумма, которая должна поступить в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда для застрахованного лица по обязательному социальному страхованию в течение бюджетного года в целях обеспечения этого лица обязательным страховым покрытием в размере, установленном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимальной заработной платы на начало финансового года, за который выплачиваются страховые взносы, и ставки страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенные в двенадцать раз.

По состоянию на 1 января 2010 года базисным периодом для уплаты страховых взносов является календарный год, а отчетным периодом — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Сумма страховых взносов рассчитывается и выплачивается отдельно плательщиками и ЕСН в каждый государственный внебюджетный фонд

Обязательство по ежемесячному платежу причитается не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который рассчитывается обязательство по ежемесячному платежу. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных платежей и других вознаграждений, суммы страховых взносов по отношению к каждому лицу, за которое были произведены выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полном объеме в рублях.

В соответствии с Законом № 212-ФЗ с 1 января 2010 года плательщики страховых премий обязаны ежеквартально представлять в орган по контролю за страховыми премиями по месту их регистрации следующие отчеты

— К 1-му числу второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет начисленных и уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд РФ и по обязательному медицинскому страхованию в фонды обязательного медицинского страхования.

— До 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации — расчет начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщики страховых взносов, средняя численность работников которых в предыдущем отчетном периоде превышает 50 человек, подают в орган, контролирующий уплату страховых взносов, расчеты в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» http://kapital-audit.ru/consultation/2010/100119.htm — аудиторская компания «Капитал Аудит» — отмена ЕСН — как уплачивать взносы в государственные внебюджетные фонды.

До 2010 года ставки ЕСН по статье 241 НК РФ (для организаций, осуществляющих деятельность в рамках общей налоговой системы) формировались: в Пенсионный фонд РФ — 20%; в Фонд социального страхования РФ — 2,9%; в фонды обязательного медицинского страхования — 3,1%. Всего: 26% от суммы выплат и пособий, начисленных в пользу физических лиц.

Для предприятий, применяющих общую систему налогообложения, ставки налога в 2010 году такие же, как и в 2009 году (ст. 57 Закона № 212-ФЗ):

— 20 процентов — пенсионные взносы;

— 20 процентов — пенсионные взносы; 2,9 процента — взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации;

— 1,1 процента — Федеральный фонд обязательного социального страхования

— 2,1 процента — территориальным МФУ.

Единственная разница заключается в том, что предприятиям не придется вносить платежи в федеральный бюджет, который ранее с 2010 года платил часть единого социального налога.

Для работодателей база для начисления страховых взносов за каждого человека установлена в размере не более 415 тыс. рублей. http://www.buh-support.ru/ — бухгалтерское сопровождение вашего бизнеса. Эта сумма рассчитывается кумулятивно с начала года. В последующие годы эта сумма индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Сумма 415 тыс. руб. — Она составляет 135 процентов от средней заработной платы по стране (Российская газета от 2.07.2009). Суммы, превышающие этот лимит, не подлежат уплате до конца года.

Таким образом, общий процент страховых взносов в 2010 году остается на уровне общего курса ЕНВ. Но для отдельных категорий налогоплательщиков (сельхозпроизводители; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог; организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента в особой технико-внедренческой экономической зоне) ставка будет изменена в сторону понижения по сравнению с общей ставкой.

В 2010 году, как и прежде, распределение взносов в пенсионный фонд зависит от возраста работника (ст. 27 Закона № 213-ФЗ): из выплат работникам 1966 года рождения и ранее все пенсионные выплаты (20%) идут на финансирование страховой части. Для молодых работников перевод осуществляется двумя частями: 14% — для финансирования страховой части; 6% — для финансирования.

Таким образом, с 2010 года вся сумма отчислений остается в Пенсионном фонде Российской Федерации. По состоянию на 2011 год 26 процентов взносов в пенсионный фонд делится следующим образом: для лиц 1966 года и старше — все 26 процентов для финансирования страховой составляющей; для лиц 1967 года и младше — 20 процентов для страховой составляющей и 6 процентов для накопительной составляющей.

Ставки на следующие периоды приведены в Приложении 1.

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования.

Ставки в ФСС для общего налогового режима остались прежними, хотя этот фонд выплачивает пособия по временной нетрудоспособности и пособия, связанные с материнством.

Ряду налогоплательщиков были предоставлены концессии на уплату взносов. Начиная с 2015 года, исключения больше не будут применяться.

В течение переходного периода с 2011 по 2014 год были введены пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе для резидентов особых технико-внедренческих экономических зон и организаций, трудоустраивающих инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Их переход на общий страховой тариф в 34% является постепенным и будет завершен в 2014 году.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и осуществляющих деятельность в этой зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или уплачивающих единый налог на вмененный доход, для страховщиков в отношении выплат инвалидам I, II или III группы и ряда перечисленных организаций в отношении инвалидов ставка составляет 14% (п. 1, 2, 3). 2 ч. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе страховая часть для лиц 1966 года рождения и старше — 14%, для лиц 1967 года рождения и младше страховая часть составит 8%, накопительная часть — 6%. Так, лица, уплачивающие упрощенные налоги и плательщики ЕНВД в 2010 году должны уплачивать взносы в пенсионный фонд только в размере 14 процентов. Больше никаких преференций для них не предусмотрено.

Следует также отметить, что с 2011 года организации, применяющие не только общий режим налогообложения, но и упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут платить по комбинированной ставке 34 процента.

Довольно резкое повышение ставок станет тяжелым дополнительным бременем для организации, особенно для организаций, использующих СТС. Как пояснил заместитель министра финансов Сергей Шаталов, увеличение налоговой нагрузки в 2011 году в связи с заменой ЕСН составит 800-850 млрд рублей. И это, вместе с кризисными явлениями в экономике, заставит работодателей искать способы компенсации увеличивающегося бремени. Таким образом, вероятно, произойдет снижение заработной платы, в крупных масштабах будут использоваться серые схемы выплаты заработной платы в конвертах. Это, в свою очередь, снизит уровень социальной защиты работников http://www.laconica-ant.ru/articles/ninth.htm — Laconica ANT — Раздел 6.Последние статьи — Донин Ю.Л. Сертифицированный налоговый консультант, кандидат экономических наук…

Имущественные собственники, не осуществляющие выплаты физическим лицам, нотариусам и адвокатам, занимающимся частной практикой, уплачивают не только фиксированные взносы в пенсионный фонд, но и отчисления в фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из страхового года (п. 1 ст. 5, подпункт 1 пункта 2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ). Согласно части 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ, такие расходы равны произведению минимальной заработной платы (определенной на начало финансового года) и ставке соответствующего фонда. Полученная сумма умножается на 12. Взносы уплачиваются в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, они не платят взносы в ФСС (подпункт 2 пункта 1 статьи 5, статья 12 пункта 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Учитывая, что ставки взносов для этих лиц такие же, как и для плательщиков, осуществляющих платежи в пользу физических лиц (ч. 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в 2010 году они должны выплатить

-В Пенсионный фонд России -МРТ х 20% х 12;

-Для FFOMI — уровень минимальной заработной платы х 1,1% х 12;

-Минимальная заработная плата до TFOMI — KVA x 2% x 12.

С 2011 года — Пенсионный фонд — 26%; Фонд медицинского страхования — 2,1%; Фонд медицинского страхования — 3%.

Как правило, основа для начисления страховых взносов остается неизменной для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам: выплаты по трудовым, гражданским и авторским договорам. Платежи по гражданско-правовым контрактам по-прежнему не будут зависеть от премий ФСС.

Другой вопрос касается максимальной суммы выплат и другого вознаграждения в пользу физических лиц, за которые не взимаются никакие взносы (статья 8(4)). Как упоминалось выше, сумма в 2010 году составляет 415 тыс. рублей.

Этот предел является барьером для высокооплачиваемых работников, которые в противном случае могли бы достичь высокого уровня пенсии. Такой подход может привести к выравниванию уровней пенсий.

Если более высокооплачиваемые работники хотят дополнить свою пенсию, они могут воспользоваться системой добровольного пенсионного страхования, которая требует софинансирования со стороны государства и, в лучшем случае, работодателей.

В определенной степени существует риск того, что в небольших организациях руководитель получает (де-юре) высокие зарплаты, а затем распределяет их между сотрудниками. В результате, страховые взносы для сотрудников этой организации будут минимальными, что скажется на пенсионных выплатах, но минимизирует затраты на уплату страховых взносов.

Попробуем определить, какие компании выиграют от применения этой системы, а какие проиграют. Очевидно, что отрасли, где месячная заработная плата работников находится на уровне 50-60 тыс. рублей, фактически перестанут платить взносы в фонды уже во втором полугодии. Это топливно-энергетический сектор, финансовые, банковские и аналогичные организации.

В то же время налоговое бремя будет выше в таких секторах, как легкая промышленность и пищевая промышленность, розничная торговля, наука и образование, здравоохранение, чем в высокооплачиваемых секторах экономики.

Если рассчитать налоговую нагрузку с точки зрения отчислений в фонды, то мы увидим, что для низкооплачиваемых производств она будет во много раз выше, чем для высокооплачиваемых производств.

Возьмем для сравнения организацию с уровнем оплаты труда работника 60 тыс. рублей. Из зарплаты этого работника только в первом полугодии будет вычтено в фонды, так как на седьмом месяце его зарплата составит 420 тыс. рублей. В это полугодие будут перечислены средства: 360 тыс. руб. х 34% = 122 тыс. руб.

За весь год оплата труда будет следующей: 60 000 рублей х 12 месяцев. = 720 000 рублей.

Бремя оплаты труда: 122 000 рублей. : РУБ 720.000. = 17%.

Если взять организацию, в которой заработная плата сотрудника составляет 35 тыс. рублей, то отчисления в фонды производятся за 11 месяцев налогового периода. Они составят 385 тыс. рублей. В течение этого периода в фонды перечисляется следующая сумма: 385 тыс. руб. x 34% = 131 тыс. руб.

Если речь идет об оплате труда за год, то процент составляет: 131 000 рублей. : РУБ 420 000. = 31%.

Таким образом, сравнительная нагрузка для организаций с низким уровнем вознаграждения будет значительно выше, чем для организаций с высоким уровнем вознаграждения. И это достаточно существенный недостаток предлагаемой системы http://www.laconica-ant.ru/articles/ninth.htm — Laconica ANT — Раздел 6. Текущая статья — Донин Ю.Л., сертифицированный налоговый консультант, кандидат экономических наук.

В отношении порядка уплаты взносов организациями, имеющими экономически самостоятельные подразделения, следует отметить следующее. В соответствии со статьей 15 (п.11) Закона № 212-ФЗ, отдельные подразделения, имеющие отдельный баланс и клиринговый счет и осуществляющие платежи в пользу физических лиц, выполняют обязанность компании по уплате страховых взносов и представляют бухгалтерскую отчетность по страховым сборам по месту их нахождения.

Отдельные подразделения уплачивают страховые взносы на основе, относящейся к данному подразделению. Соответственно, организация выплачивает взносы, равные разнице между общей суммой взносов организации и суммой взносов каждого подразделения.

Статья 47 Закона № 212-ФЗ устанавливает ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. Это составляет 20% от неуплаченной суммы. Непредставление расчетов приводит к выплате 5% от суммы премии за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 рублей. Если просрочка превышает 180 дней, то штраф составляет 30% и 10% за каждый месяц, но не менее 1 тыс. рублей (статья 46).

Инспекция на месте не может проводиться более одного раза в три года (Статья 35.10). Максимальная продолжительность инспекции на месте составляет два месяца. Инспекторы имеют право приостановить аудит на шесть месяцев, а в исключительных случаях — еще на три месяца.

В течение трех месяцев будет проведена камеральная ревизия. Существует право обжалования (по усмотрению застрахованного лица) в вышестоящую инстанцию или непосредственно в суд решений сотрудников фонда в случае проведения аудиторских проверок.

Сотрудники фонда не смогут заблокировать счета страхователей за просрочку уплаты взносов или в связи с выдачей справок, а также не будут иметь права наложить арест на имущество налогоплательщиков.

Предполагается, что для проведения проверок будет дополнительно нанято от семи до десяти тысяч инспекторов. Они получат практически те же полномочия, что и налоговые органы, предупредил замминистра финансов Сергей Шаталов. Поэтому другая проблема заключается в том, что это приведет к дополнительным расходам средств (даже при ежемесячной зарплате в 25 тысяч рублей) в размере 4 миллиардов рублей в год, и это без учета затрат на организацию рабочих мест для новых работников.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации Министерство финансов уполномочено давать разъяснения в области налогообложения, в том числе по ЕСН. С 2010 года все вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, проясняются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации — этому органу поручено заниматься нормативно-правовой базой в этой области в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

Таким образом, после 2010 года увеличение налогового бремени заставит работодателей искать способы компенсации возросшего налогообложения, особенно для организаций, работающих в рамках специальных налоговых режимов. Это, скорее всего, приведет к сокращению заработной платы и, в худшем случае, к возрождению «серой» системы оплаты труда.

Счет 69 «Социальное обеспечение и взносы в систему социального страхования».

Расчеты по социальному страхованию (субсчет 69.1).

Социальное страхование распространяется на все категории работников, независимо от их места работы и должности; оно является обязательным и оплачивается предприятиями, которые должны зарегистрироваться в качестве страхователей в филиале или региональном отделении Фонда социального страхования России.

Российское законодательство устанавливает следующие виды пособий, выплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебник.-5-е пересмотренное и дополненное издание. — Ростов-на-Дону: Март, 2002. — 928 с..:

— Пособие по временной нетрудоспособности;

— Пособие по беременности и родам;

— Единовременное пособие для женщин, состоящих на учете в стационаре на ранних сроках беременности;

— Единовременное пособие при рождении ребенка

— Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 18 месяцев.

— Пособие на усыновление ребенка;

— Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

— Скидки на похороны.

Граждане, состоящие на государственном социальном страховании, имеют право на государственное социальное обеспечение.

Взносы в Фонд социального обеспечения составляют 2,9% от фонда заработной платы.

Расчеты в Фонде социального страхования Российской Федерации известны на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», на который открыт субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию».

По кредитной стороне счета 69.1 должны быть отражены суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичных затрат на поездки и сумм, полученных в случае превышения соответствующих затрат над отчислениями. В этом случае запись производится в соответствии с:

Счета, отражающие начисление заработной платы — в части взносов, производимых за счет организации (Кт. 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт. 69.1);

Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — часть отчислений, взимаемых с персонала (Дт 70 Кт 69.1);

счет 99 «Прибыль и убытки» — для суммы штрафов за просроченные платежи (Дт 99 Кт 69.1)

Счет 51 «Расчетный счет» — для суммы, полученной при превышении платежей над депозитами (Дт 51 Кт 69.1).

Дебеты на счете 69.1 должны отражать суммы переведенных платежей (Дт 69.1 Кт 51) и суммы, выплаченные в счет платежей на социальное обеспечение (Дт 69.1 Кт 70).

Расчеты по выплате пенсий (субсчет 69.2)

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) создан в целях социального обеспечения. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, материальной помощи пожилым и нетрудоспособным гражданам и др. С этой целью каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели, помимо заработной платы, вносят ежемесячные взносы в Пенсионный фонд в соответствии с централизованно установленным тарифом страховых взносов.

В настоящее время взносы в Пенсионный фонд составляют 20% от заработной платы.

Расчеты с пенсионным фондом производятся на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», для чего открыт субсчет 69.2 «Расчеты по пенсиям».

Кредитная сторона счета 69.2 должна отражать суммы взносов в PFR, а также полученные суммы, если соответствующие расходы превышают вычеты. В этом случае записи должны быть сделаны в соответствии с:

Счета, отражающие начисление заработной платы — в части взносов, производимых за счет организации (Dt. 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Ct. 69.2);

Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — частично отнесен на счет персонала (Дт 70 Кт 69.2);

Счет 99 ‘Прибыль и убытки’ — для суммы штрафов за просроченные платежи (Дт 99 Кт 69.2)

Счет 51 «Расчетный счет» — для суммы, полученной при превышении платежей над депозитами (Дт 51 Кт 69.2).

Дебетовый счет 69.2 отражает суммы перенесенных платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (субсчет 69.3)

Цель обязательного медицинского страхования — обеспечить всем гражданам равный доступ к медицинскому обслуживанию и лекарствам. С этой целью все организации, независимо от формы собственности, и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) в размере 3,1% от фонда заработной платы.

Поскольку медицинское страхование призвано гарантировать гражданам медицинскую помощь и профилактические мероприятия, федеральные (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования созданы как независимые, некоммерческие финансовые институты.

Взносы в фонд обязательного медицинского страхования составляют 3,1% от фонда оплаты труда, из которых 1,1% вносится в федеральный фонд и 2% — в территориальный фонд.

Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации производятся на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсии», на который открыт субсчет 69,3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Также у организаций могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты с Фондом социального обязательного медицинского страхования Российской Федерации» и 69.3.2 «Расчеты с Фондом социального обязательного медицинского страхования Российской Федерации».

В кредитной стороне счета 69.3 должны быть отражены суммы, списанные в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над вычетами. В этом случае запись соответствует:

Счета, отражающие начисление заработной платы — частично за счет отчислений, произведенных за счет организации (Кт. 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт. 69.3);

Счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» — часть отчислений, взимаемых с персонала (Дт 70 Кт 69.3);

счет 99 «Прибыли и убытки» — для суммы штрафов за просрочку платежей (Дт 99 Кт 69.3)

Счет 51 «Расчетный счет» — для суммы, полученной при превышении платежей над депозитами (Дт 51 Кт 69.3).

Дебетовый счет 69.3 отражает суммы перенесенных платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Обязательное страхование от несчастных случаев и болезней (субсчет 69.11)

Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и порядок их учета регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». На практике следует руководствоваться «Правилами формирования, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитываются и уплачиваются страхователями, которыми являются

— юридические лица, независимо от их организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность в России), и физические лица, нанимающие работников по трудовому (контрактному) договору

— юридические и физические лица обязаны платить им по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами.

Страховщики обязаны зарегистрироваться в Фонде социального страхования Российской Федерации на условиях и в порядке, установленных страховщиком.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрено для

— Лица, осуществляющие деятельность на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

— лица, приговоренные к лишению свободы и нанятые страхователем на работу

— Лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если застрахованное лицо обязано выплачивать страховщику страховые взносы по такому договору.

Страховые взносы уплачиваются по всем основаниям на начисленное вознаграждение (доход) работникам (в том числе внештатным работникам, сезонным работникам, временным работникам, малообеспеченным лицам), лицам, осужденным к лишению свободы, и лицам, нанятым застрахованным лицам для выполнения работы, а также, в случае необходимости, на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Сумма вознаграждения (дохода), полученного в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения.

Если страховщик предоставляет застрахованному лицу скидку или надбавку к страховому тарифу в установленном порядке, размер подлежащих уплате страховых премий определяется с учетом такой скидки (надбавки).

В 2010 году на основании Федерального закона от 28.11.09 № 297-ФЗ «О страховых тарифах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются застрахованными лицами в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ. 12.05 № 179-ФЗ «О страховых тарифах по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Тарифы определяются в процентах от причитающегося по всем основаниям вознаграждения (дохода) застрахованного лица и, если применимо, вознаграждения по гражданско-правовому договору, дифференцированному по отраслевым группам (подотраслям) экономики в соответствии с классами профессионального риска (см. Приложение 2).

Страховые взносы учитываются в составе себестоимости продукции (труда, услуг) по статье «Социальные взносы» в соответствии со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При получении страховой защиты от страховщика сумма страховой защиты зачисляется на дебетовый счет 69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и на кредитный счет 76 «Расчеты с различными должниками и кредиторами», субсчет «Расчеты по социальным выплатам». Разница между начисленными страховыми премиями (включая начисленные пени) и суммой расходов по резервным выплатам перечисляется страховщику.

Пример

В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.09 г. (с изменениями и дополнениями от 25. 11.09) ставит вопрос перед бухгалтерами: следует ли собирать страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (ГСПФ, ФФОМС и ФСС РФ), в том числе взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе профессиональных? Также неясно, включены ли страховые взносы, взимаемые при оказании материальной помощи, в расходы по налогу на прибыль.

Пример http://www.referent.ru/47/90638 — Правовая система «Референт» — МАТЕРИАЛЬНАЯ АССИСТАНЦИЯ К ЭМПЛОЯМ: СЧЕТ В 2010 г. — ПЕЧЕРСКАЯ А.Н., зам. начальника отдела камеральных проверок территориальной инспекции ФНС России…. Организация является плательщиком страховых взносов в соответствии с первым предложением статьи 57 Закона № 212-ФЗ, т.е. применяет ставки страховых взносов

в Пенсионный фонд — 20%;

в Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%;

до FFOMS — 1.1%;

ТФОМИ — 2,0%.

В 1-м квартале 2010 г. Организация понесла следующие расходы по выплатам сотрудникам

в январе 2010 г. — 120 000 рублей (заработная плата), 10 000 рублей (материальная помощь); — 120 000 рублей (заработная плата), 10 000 рублей (материальная помощь). (материальная помощь);

в феврале — 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

В марте — 120 000 рублей и 24 000 рублей соответственно.

В первом квартале 2010 года работнику было выплачено 360 000 рублей (заработная плата) и 44 000 рублей (материальная помощь). 360 000 рублей (заработная плата) и 44 000 рублей (материальная помощь). 44 000 руб. (материальная поддержка).

Организация, рассматриваемая в данном примере, относится к IV классу профессионального риска, и поэтому страховой тариф для обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для нее составляет 0,5% от начисленной заработной платы по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц.

В соответствии с Законом № 212-ФЗ база для начисления страховых премий за первый квартал 2010 года составляет 400 000 рублей. (360 000 + 44 000 — 4000). Поскольку в 2010 году база для начисления страховых взносов по каждому физическому лицу определяется в сумме, не превышающей 415 000 рублей по методу начисления с начала отчетного периода (в случае сумм выплат и иных возмещений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей по методу начисления с начала отчетного периода, страховые взносы за 2-й квартал 2010 года (415 000 — 400 000 рублей) не начисляются, на основании статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов (всего) составит 104 000 рублей. (400 000 х 26%), в том числе затраты на оплату труда 93 600 руб. (360 000 х 26%).

Основа начисленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом № 179-ФЗ — 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5%].

Для целей налогообложения сумма расходов на оплату труда по статье 255 НК РФ составляет 453 600 руб. [360 000 + (360 000 х 26%)]. Сумма иных расходов по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса составит до 2020 года. [(360 000 + 44 000) х 0,5]. Сумма внереализационных расходов по страховым премиям в размере суммы материального обеспечения в соответствии со статьей 265 НК РФ составляет 10 400 рублей. [(44 000 — 4000) x 26%].

Во 2 квартале 2010 года были понесены следующие расходы

в апреле — 120 000 рублей. (зарплата) и 10 000 рублей. (материальная помощь);

в мае — 120 000 руб. и 10 000 руб. соответственно;

в июне — 120 000 руб. и 24 000 руб. соответственно.

Во втором квартале 2010 года работнику было выплачено 360 000 рублей (заработная плата) и 44 000 рублей (материальная помощь). 360 000 рублей (заработная плата) и 44 000 рублей (материальная помощь). 44 000 рублей (материальная помощь).

Расходы на персонал за первое полугодие 2010 года отражены на счетах в сумме 720 000 рублей. Основа для начисления страховых взносов подойдет к лимиту — 415 000 рублей. (в т.ч. за 1 квартал 2010 г. — 400 000 руб.). Сумма страховых взносов (всего) составит 107 900 руб. (415 000 х 26%), в том числе расходы на оплату труда — 97 500 руб. (375 000 х 26%).

В налоговом балансе за первое полугодие 2010 года:

Сумма расходов на оплату труда (статья 255 НК РФ) составит 817,5 тыс. руб. (720 000 + 375 000 х 26%), также за второй квартал 2010 г. 363 000 руб. [(360 000 + 15 000) х 26%];

Прочие расходы, связанные со страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 264 п. 1 п. 45 НК РФ), составляют 4040 000 руб. [(720 000 + 88 000) х 0,5%], в том числе за II квартал 2010-2020 гг;

Внереализационные расходы по страховым взносам от суммы материальной помощи (ст. 265 НК РФ) составят 10 400 рублей. [(44 000 — 4000) x 26%], которая была полностью начислена в 1-м квартале 2010 года.

При учете за два отчетных периода в 2010 г. (статья 10 Закона № 212-ФЗ) должны быть сделаны следующие записи.

За I квартал 2010 г. (всего за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 — 360 000 руб. — Были начислены заработная плата,

дебет 91-2, кредит 70 — 44 000 руб. — Начислена материальная помощь,

Дебет 99, субсчет «НСП», кредит 68, субсчет «Уплата налога на прибыль» — 8 800 руб. (44 000 х 20%) — от суммы денежной выгоды возникает постоянное налоговое обязательство,

Дебет 91-2, Кредит 69 — 104 000 руб. [(360,000 + 44,000 — 4,000) x 26%] — дополнительные страховые взносы в государственные социальные фонды.

Дебет 91-2, Кредит 69 — 2020 руб. [(360 000 + 44 000) х 0,5%] — зарезервированы страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

За 2 квартал 2010 г. (итого за три месяца квартала):

Дебет 20, Кредит 70 — 360 000 руб. — начисленная заработная плата,

дебет 91-2, кредит 70 — 44 000 руб. — материальная помощь,

Дебет 91-2, кредит 69 — 3 900 руб. (15 000 х 26%) — страховые взносы в социальные фонды.

Дебет 91-2, Кредит 69 — 2020 руб. [(360 000 + 44 000) x 0,5%] — страховые взносы были зарезервированы для обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заключение

Таким образом, основанием для отсрочки уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, Федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации в указанном примере отличается от суммы расходов на заработную плату, принимаемых для целей налогообложения прибыли, суммой финансовой поддержки, а также в связи с установленным необлагаемым налогом размером финансовой поддержки — 415 000 рублей и наличием лимита на отсрочку уплаты страховых взносов — 415 000 рублей.

Список литературы

1. консультантПлюс: Вышея школа — выпуск 14. осень 2010 года.

2. астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебник.-5-е издание пересмотрено и расширено. — Ростов-на-Дону: Март, 2002. — 928 с.

3. http://www.referent.ru/47/90638 — Правовая система «Референт» — МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОДДЕРЖКА РАБОТЫ: СЧЕТ В 2010 г. — ПЕЧЕРСКАЯ А.Н., заместитель начальника отдела камеральных проверок территориальной инспекции ФСТ России.

4. http://www.laconica-ant.ru/articles/ninth.htm — Laconica ANT — Раздел 6. Последние статьи — Y.L. Donin Tax Advisor, Ph.

5. http://www.buh-support.ru/ — Поддержка бухгалтерского учета вашей компании.

6. http://kapital-audit.ru/consultation/2010/100119.htm — Бухгалтерская фирма «Капитал Аудит» — отмена ЕСН — как уплачивать взносы в государственный внебюджетный фонд.