Для связи в whatsapp +905441085890

Налогообложение организационно-правовых форм — Экономическая природа налогов и налогообложения

Налоги являются одним из экономических рычагов, с помощью которых государство влияет на рыночную экономику. В рыночной экономике каждое государство в значительной степени использует налоговую политику как определенный регулятор влияния на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом экономического контроля в условиях рынка.

По способу взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество, природные ресурсы или другие факторы, способствующие получению дохода. Прямые налоги делятся на реальные, которые взимаются с определенных видов имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в зависимости от размера дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Конечным плательщиком прямых налогов является собственник, имущество (доход). Прямые налоги включают: Налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, лесной налог, водный налог, налог на прибыль организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение и др.

Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Размер налогов устанавливается в виде надбавки к цене товара (акцизы) или в виде процента от добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или оборота (налог с оборота). Через ценовой механизм косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, которое является фактическим плательщиком косвенных налогов.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи государственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и муниципальными бюджетами, с банками, с организациями более высокого уровня. С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе привлечение иностранных инвестиций, самостоятельное резервирование доходов и прибыли предприятия. Поскольку налоги являются одним из важнейших инструментов рыночной экономики, их использование в управлении экономикой представляет значительный интерес для Беларуси. Вводя новые или отменяя некоторые прежние налоги и сборы, повышая или понижая ставки, используя другие рычаги, государство не только формирует свой бюджет, но и создает в обществе соответствующую экономическую, политическую атмосферу, стимулы для трудовой деятельности граждан, и в этом смысле налоги могут быть как предпосылкой, так и препятствием на пути к благосостоянию страны.

В свою очередь, налоги — это платежи, которые юридические и физические лица обязаны выплачивать государству. Налоги необходимы, потому что государству для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денег, которую можно собрать только с помощью налогов. Исходя из этого, минимальный уровень налогообложения определяется суммой расходов государства на выполнение его минимальных функций: Управление, оборона, суд, полиция — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогообложение — это система установления и взимания налогов. Основными принципами налогообложения являются единообразие и -налогоплательщика с точки зрения универсальности, единообразие правил, а также одинаковая степень потерь, которые несет налогоплательщик. Суть определенности заключается в том, что порядок налогообложения заранее определен законом, так что сумма и сроки уплаты налога известны заранее. Государство также определяет меры наказания за несоблюдение закона.

Чтобы глубже вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения:

  • Ставка налога должна быть установлена с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. размера дохода. Подоходный налог должен быть прогрессивным (т.е. чем выше доход, тем больший процент выплачивается в виде налогов). Этот принцип соблюдается не всегда; во многих странах некоторые налоги рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
  • Обязательная уплата налогов. Налоговая система не должна оставлять у налогоплательщика сомнений в неизбежности платежа.
  • Система и порядок уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, взимающих налоги.
  • Налоговая система должна быть гибкой и адаптируемой к изменяющимся социально-политическим потребностям.
  • Налоговая система должна обеспечивать перераспределение созданного ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важные функции:

  • фискальный;
  • регуляторный;
  • социальная;
  • Стимулирующая.

Во всех государствах, во всех общественных формациях налоги выполняли прежде всего фискальную функцию: изымая часть доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, национальной обороны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников дохода (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и т.д.), либо недостаточна для обеспечения должного уровня развития — фундаментальные исследования, театры, музеи, многие учебные заведения и т.д.

Налогообложение организационно-правовых форм - Экономическая природа налогов и налогообложения

Экономическая природа налогов и налогообложения

Налоги играют решающую роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но это не главное. Государственный бюджет может быть сформирован и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, основанной на товарно-денежных отношениях, не обойтись — регулирование. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — применением отлаженной системы налогообложения, манипулированием кредитным капиталом и процентными ставками, выделением капиталовложений и субсидий из бюджета и т.д. В этом комплексе экономических методов налоги занимают центральное место. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, государство создает условия для ускоренного развития определенных секторов и отраслей, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная функция налогов. Налоги концентрируют ресурсы в государственном бюджете, которые затем используются для решения проблем народного хозяйства, как производственных, так и социальных, для финансирования крупных межотраслевых комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. — и т.д. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан и направляет ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиции в капиталоемкие и капиталоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости (железные дороги, автомагистрали, горнодобывающая промышленность, электростанции и т.д.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны направляться на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно сказывается на общем состоянии экономики и жизни населения. Таким образом, правильно построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается установлением прогрессивных налоговых ставок, направлением значительной части бюджета на социальные нужды населения, полным или частичным освобождением от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и штрафов государство стимулирует технический прогресс, увеличение количества рабочих мест, капиталовложения в расширение производства и так далее. На самом деле, хорошо организованная налоговая система предполагает взимание налогов только с тех средств, которые идут на потребление. А средства, инвестированные в развитие (юридическим или физическим лицом — неважно), полностью или частично освобождаются от налогообложения. Итак, стимулирование технического прогресса налогами проявляется, прежде всего, в том, что освобождается от налогообложения сумма прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения производства товаров народного потребления, оборудования для производства продуктов питания и некоторых других. Это преимущество, конечно, очень существенное. Во многих развитых странах затраты на исследования и разработки не облагаются налогом. Это делается разными способами.

Приведенное выше разграничение функций системы управления является условным, так как все они переплетаются и выполняются одновременно.

Существует два вида налогов. Во-первых, это налоги на доходы и богатство: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (компаний); налоги на социальное обеспечение и заработную плату (так называемые социальные налоги, социальные взносы); имущественные налоги, в том числе налоги на недвижимое имущество, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за границу и другие. Они взимаются с определенного физического или юридического лица и называются прямыми налогами. Второй тип — это налоги на товары и услуги: Налог с продаж — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, непосредственно включаемые в цену товаров или услуг); налоги на наследство; на операции с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

В зависимости от своего назначения налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются для финансирования текущих и капитальных расходов государственного и местного бюджетов без выделения конкретного вида расходов. Конкретные налоги имеют конкретную цель (например, отчисления на социальное обеспечение или отчисления в дорожные фонды).

Наконец, серией законов, принятых Верховным Советом Республики Беларусь, была создана новая налоговая система, которая включает следующие налоги с юридических лиц: НДС, акцизы, топливный налог и налог на прибыль, подоходный налог; налог на недвижимость; земельный налог; налог на использование природных ресурсов (экологический налог); чрезвычайный налог для ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС; налог на импорт и экспорт; транзитный налог. Кроме того, в налоговую систему также входят налоги с населения: подоходный налог; земельный налог; налог на имущество. Местные власти могут вводить дополнительные местные налоги и сборы.

Таким образом, повышение роли налогов в нашей стране и превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты свидетельствует о росте финансовой культуры общества. Когда население достигает определенного уровня грамотности, налоги воспринимаются им с пониманием, как форма участия собственными средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего — социальных. Конечно, если налоговые ставки отражают баланс интересов граждан, предпринимателей, бизнеса и государства.

Как международный, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой перечисления части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет. Одним из таких преимуществ является юридическая природа налогов. Их состав, ставки и штрафы определяются не министерствами и ведомствами, и даже не правительствами, а законами, принятыми парламентами.

Налоговая политика Республики Беларусь

Как известно, налоги являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом для реализации государственных приоритетов. Налоги являются одним из проявлений государственного суверенитета. Это отличает их от доходов от государственной собственности и займов. Право вводить налоги всегда принадлежало к суверенным правам государства, так же как чеканка монет и отправление правосудия, поэтому налоги устанавливаются в одностороннем порядке, но противоречие между согласием на установление налогов и обязательным характером их взимания является лишь внешним. Налоги и их функции отражают реальную основу, то есть объективные закономерности движения налоговых отношений, которые государство использует в налоговой политике.

Положения налогового законодательства служат отправной точкой для реализации налоговой политики. Таким образом, налоговая политика — это совокупность правовых актов органов государственной власти и управления, определяющих целевое применение налогового законодательства. Это также правовые нормы для внедрения налоговых технологий в регулирование, планирование и контроль государственных доходов. Налоговая политика является частью фискальной политики. Содержание и цели налоговой политики определяются социально-экономической структурой общества и господствующими социальными группами. Экономически обоснованная налоговая политика направлена на оптимизацию централизации ресурсов через налоговую систему.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип — это политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «бери все, что можешь». В этом случае государство оказывается в «налоговой ловушке», если повышение налогов не сопровождается увеличением государственных доходов. Предельная ставка определяется в каждом конкретном случае и зависит от многих факторов. Иностранные ученые называют предельную ставку налога в размере 50%.

Второй тип — разумная налоговая политика. Она поощряет предпринимательство, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это приводит к сокращению социальных программ, поскольку снижаются доходы государства.

Третий тип — это налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите. Налоговые поступления используются для пополнения различных социальных фондов. Такая политика приведет к развороту инфляционной спирали.

В сильной экономике все эти виды налоговой политики успешно сочетаются. Для Беларуси характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим типом.

Стратегия и тактика налоговой политики.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов государственной власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и роста общественного богатства. Отправной точкой в реализации налоговой политики является не только обеспечение законного порядка взимания налоговых платежей с налогоплательщиков, но и проведение комплексной оценки экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Таким образом, налоговая политика — это не автоматическое выполнение положений налогового законодательства, а его совершенствование.

Перспективная налоговая политика — это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, когда правительство пытается сбалансировать общественные, корпоративные и личные экономические интересы. Часто тактические шаги, предпринимаемые государственными чиновниками для координации налогообложения на текущий момент, экономически не оправданы. Это не только усложняет реализацию налоговой стратегии, но и искажает общую экономическую траекторию государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых о тенденциях экономического развития, объективной реальности, состояния социальной ситуации в обществе, разработанная государством налоговая стратегия имеет следующие цели:

  • экономические — обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, устранение диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
  • социальная — перераспределение национального дохода (НД) в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и предотвращения снижения доходов;
  • фискальный — увеличение государственных доходов;
  • международный — укрепление экономических отношений с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституционно-правовыми актами государства, приводят к бюджетным диспропорциям, сбоям в хозяйственном механизме, торможению процессов воспроизводства и, в конечном итоге, к экономическому кризису.

Обоснованность тактических мер при проведении налоговой политики играет большую роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные цели на следующий финансовый год должны соответствовать общей налоговой стратегии.

Взаимодействие налоговой политики и налогового механизма

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов налогового администрирования, включающих широкий арсенал различных видов высших инструментов (налоговые ставки, налоговые льготы, методы налогообложения и т.д.). Государство придает налоговому механизму правовую форму и регулирует его посредством налогового законодательства. Это создает видимость изоляции налогов от трудовых отношений.

Эффективное использование налогового механизма зависит от того, в какой степени государство учитывает присущую налогам природу и их противоречивый характер.

В налоговой политике проявляется относительная независимость государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность способствовать или препятствовать экономическому развитию. Налоговое регулирование охватывает всю экономическую жизнь страны, поскольку налоговые меры являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные условия. Целью такого регулирования является создание общей налоговой среды для внутренней и внешней деятельности предприятий, особенно инвестиций, а также создание льготных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных потоков капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется, в зависимости от изменений в деятельности государства. В отличие от функций, роль налогов более подвижна и сложна, отражая в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, находящихся у власти.

Как правило, в основе налоговой политики и налогового механизма лежит доминирующая концепция. Правильность концепции проверяется на практике. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, ее заменяют новой.

Таким образом, налоговая политика — это совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, ценность которых проявляется в способности удовлетворять потребности воспроизводства и роста общественного богатства.

Разрабатывая подходы в области совершенствования налоговой политики и решая задачи увеличения доходов бюджета, Правительство целенаправленно и последовательно проводит политику снижения налогового бремени. Так, в 1996 году количество обязательных платежей было сокращено с 20 до 15. С 1997 года в Беларуси отменены некоторые сборы, снижена ставка чрезвычайного налога (с 10% до 8%) и уменьшены некоторые акцизы. В 1998 году ставка чрезвычайного налога была снижена до 4%. Вышеуказанные подходы к совершенствованию налоговой политики были сохранены и в 2002 году. Таким образом, ставка налога на прибыль была снижена до 24% вместо прежних 30%. Положительную роль в снижении налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты сыграли решения по упорядочению системы местных налогов, сборов и других поступлений. В результате налоги на потребителей немного увеличились, а налоговое бремя на производителей снизилось, что в целом является прогрессивным.

В целом, все налоги и платежи, взимаемые с предприятий и организаций, делятся на следующие группы в зависимости от способа их возникновения:

  1. Выплаты, производимые из выручки от реализации продукции работ (услуг) после их получения. К ним относятся: Отчисления в республиканский внебюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, на финансирование содержания жилищного фонда департамента, акцизы, НДС.
  2. Платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Среди них: 1) налоги и отчисления от фонда оплаты труда — чрезвычайный налог, отчисления в фонд социальной защиты, отчисления в фонд содействия занятости; 2) прочие налоги и отчисления — платежи за землю, налог на использование природных ресурсов (экологический налог), государственные сборы, платежи за древесину; 3) отчисления в ведомственные фонды — инновационные фонды министерств и других центральных административных органов.
  3. платежи, взимаемые из прибыли: 1) из нераспределенной прибыли до распределения — налог на имущество; 2) из налогооблагаемой прибыли — налог на прибыль и подоходный налог; 3) платежи, взимаемые из прибыли, поступающей в распоряжение предприятия: налог на выбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов, налог на приобретение транспортных средств, местные налоги и сборы, налог на недвижимость (на строящиеся объекты).

Таким образом, продажи, заработная плата и прибыль подлежат многократному налогообложению. С прибыли взимается шесть национальных налогов, а также местные налоги. Фонд заработной платы является наиболее налогооблагаемым элементом и облагается четырьмя платежами от предприятий и двумя платежами от заработной платы работников (подоходный налог и взносы в пенсионный фонд). В результате налоги и неналоговые платежи включаются в разные элементы стоимости продукции и увеличивают цену продукции.

Практика также показывает, что многие компании платят налоги в сумме, превышающей размер прибыли, а некоторые вынуждены платить государству даже при отсутствии прибыли. В результате компании изымают средства из амортизационных отчислений, что обостряет проблемы сбережений и расширения инвестиций. В результате налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Высокое налоговое давление (как следствие) приводит к низкой собираемости налогов и неналоговых платежей, поощряет уклонение от уплаты налогов, ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, препятствует развитию частного предпринимательства и притоку прямых иностранных инвестиций.

Вышесказанное иллюстрирует необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы по следующим направлениям:

  • Снизить общий уровень налогообложения путем пересмотра предельных налоговых ставок и прогрессивности налоговой шкалы, отмены менее эффективных налогов;
  • Налогообложение дохода, размер которого корректируется на уровень инфляции;
  • Установить такой уровень налоговой ставки, который предотвращает перенос налогов и отток капитала за границу;
  • Исключение многократного налогообложения одного и того же дохода;
  • Унифицировать налогообложение республики с налоговыми системами, действующими в странах СНГ и Европейского Союза;
  • Реформировать основные виды налогов.

Ставка налога на прибыль и подоходного налога должна быть дифференцированной, чтобы влиять на реструктуризацию национальной экономики в зависимости от приоритетов, отраслевой принадлежности, степени конкурентоспособности экспортного потенциала и монополизации производственной сферы.

Косвенные налоги и способы их оптимизации

Чтобы выполнить стимулирующую функцию налоговой системы для обеспечения устойчивого экономического роста, важно сделать выбор между налогообложением потребления и налогообложением производства. Первый подход тормозит экономический рост в меньшей степени, чем второй, поскольку снижение налогового бремени на производство стимулирует инвестиции и сбережения и создает дополнительные возможности для увеличения производственного потенциала. Налогообложение потребления, в свою очередь, ведет к снижению уровня жизни и сокращению конечного спроса. Поэтому к нему следует подходить дифференцированно. В частности, целесообразно исключить потребление основных продуктов питания, от которых зависит уровень жизни подавляющего большинства населения и конечный спрос. Изучение проблемы налогообложения производства и потребления связано с определением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

В развитых странах в структуре налогов преобладают прямые налоги, уплачиваемые непосредственно с дохода, а объектом налогообложения является доход или имущество (подоходные или имущественные налоги). Налогообложение экономических единиц в зависимости от их прибыльности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относятся трудности, связанные со сбором этих налогов, поскольку существует множество способов скрыть доход и избежать уплаты прямых налогов.

Почти во всех странах в различных комбинациях используются как прямые, так и косвенные налоги. Среди косвенных налогов НДС является лидером по объему платежей и распространенности, а сфера его влияния в последнее время расширилась во многих странах.

В экономической литературе нет единого мнения об эффективности НДС. Некоторые авторы считают, что введение НДС является положительным для экономики, так как способствует увеличению сбережений. Другие считают, что такое изменение нежелательно, поскольку НДС является более регрессивным, чем подоходный налог, так как потребление в целом и покупка товаров в частности составляют большую часть дохода бедных семей, а не богатых. Косвенные налоги, которые взимаются на основе расходов, а не доходов, в отличие от прямых налогов, не обеспечивают равенства между гражданами в несении налогового бремени.

Среди преимуществ НДС — его положительное влияние на баланс внешней торговли благодаря нулевой ставке налога, применяемой к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг).

НДС в Беларуси в настоящее время является бюджетообразующим налогом, на долю которого приходится около 25% поступлений в бюджет. Его существование оправдано и целесообразно, поскольку, учитывая все издержки и искажения, связанные с введением НДС в постсоциалистической среде, это единственный способ создать инклюзивную систему налогообложения потребления. Трудно ввести подоходное налогообложение в развивающихся странах, где существует большое количество бартерных сделок и где плохо ведется учет. Необходимо полагаться на косвенные налоги для перераспределения доходов и обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Однако белорусская модель НДС имеет ряд особенностей, которые существенно снижают эффективность этого налога, в частности, он ограничивает потребление в обществе, снижает покупательную способность населения и потребительский спрос, а значит, не стимулирует производство, приводит к удорожанию отечественных товаров, работ и услуг, делает их невыгодными по сравнению с покупками в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, вызывает протекционистские тарифы, снижает конкурентоспособность отечественных товаров

Например, стоимость медицинских услуг (в том числе стоматологических) может увеличиться в ближайшее время в связи с введением НДС по ставке 18%, от которого ранее эти услуги были полностью освобождены. Соответствующий законопроект еще не прошел все необходимые согласования. Однако мы разделяем мнение тех экспертов, которые считают, что рост цен на медицинские услуги станет ударом по частной медицине и кошелькам потребителей. Рост цен на медицинские услуги сделает их менее доступными для населения, и число потребителей сократится, что, очевидно, негативно скажется на здоровье. Поэтому мы считаем, что от идеи введения НДС на медицинские услуги следует отказаться.

Поэтому методология расчета НДС нуждается в совершенствовании, а ставки должны быть лучше обоснованы. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других странах (хотя в 2004 году ставка НДС уже была установлена на уровне 18%), кроме того, в отличие от европейских стран, налог взимается с предметов первой необходимости. В развитых странах НДС служит, в частности, для того, чтобы препятствовать нежелательному импорту, перепроизводству одних товаров и ограничивать чрезмерное потребление других. В то же время ставки этого налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии — 6,5%, в Канаде — 7,5% (он взимается в основном с потребительских товаров). В США, после длительного изучения, от введения НДС отказались. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются переработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь — если стоимость превышает 250 долларов), а, например, фрукты и овощи налогом не облагаются.

Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок уплаты. Дело в том, что в стране существует две системы бухгалтерского учета: одна для финансовой отчетности, другая для налогообложения. Для целей налогообложения дата фактической реализации определяется как день перечисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты поставленной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны уплатить налоги с еще не полученной выручки, что в условиях наблюдаемого роста неплатежей приводит к сокращению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового положения. Акцизы, таможенные пошлины, НДС — если импортные товары также оплачиваются перед продажей, что отнимает значительные средства от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным средствам, платить банковские проценты, тем самым увеличивая издержки, что в конечном итоге приводит к росту цен на товары. Внедрение единых методов учета для финансовой отчетности и налогообложения является актуальной задачей для страны, что позволит не только улучшить финансовое положение предприятий, но и гармонизировать белорусскую и международную системы учета.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно принять следующие меры по совершенствованию НДС:

  • дальнейшее снижение ставки налога и исключение из налогообложения реализации товаров первой необходимости и пересмотр существующих льгот по этому налогу, исключение из объекта налогообложения оборота от реализации социально значимых товаров, работ и услуг;
  • Приведение сроков уплаты НДС в соответствие со сроками получения выручки, т.е. налог должен уплачиваться с фактической выручки. Это обеспечит согласованность между объектом налогообложения и источником уплаты налога.

Налог с продаж в РБ является местным налогом. До 2002 года, согласно ежегодно принимаемым законам о бюджете, налог с продаж взимался только с водочных и табачных изделий, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней. В 2003 году были сняты ограничения на максимальную сумму налога и ставки сборов, а также расширен перечень товаров, которые могут облагаться НДС по решению местных органов власти (в этот перечень включены все товары, кроме социально значимых). Местные власти воспользовались представившейся возможностью. Так, в Минске в середине года решением Мингорисполкома в перечень товаров, облагаемых НДС, были включены все товары, кроме социально значимых, а также многие виды услуг. Расширение перечня облагаемых налогом товаров привело к росту цен, что впоследствии стимулировало инфляционные процессы и снижение реальных доходов населения. Кроме того, изменение порядка налогообложения в середине года противоречит принципу стабильности налоговой системы.

На наш взгляд, в отношении налога с продаж заслуживает внимания опыт Российской Федерации, где этот налог был отменен, а недостаток поступлений компенсируется увеличением доли регулирующих налогов государственного бюджета в местные бюджеты.

На наш взгляд, важным направлением совершенствования взимания НДС является уточнение объектов налогообложения и порядка налогообложения товаров, работ и услуг.

Необходимо усовершенствовать порядок определения налоговой базы по смешанным налогам, т.е. подоходному налогу, чрезвычайному налогу и взносам в фонд социальной защиты и занятости.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда слишком высока и составляет около 40%.

В этом случае очевидны лишь фискальные намерения создателей налоговой системы, поскольку постоянный инфляционный рост зарплат, соответственно, увеличивает изъятие средств у налогоплательщиков. Но в этом случае выгода для бюджета весьма сомнительна, если учесть, что рост этих платежей увеличивает себестоимость продукции, затем растут цены, затем приходится повышать зарплаты, то есть через налоги провоцируется новый виток инфляции.

На странице курсовые работы по менеджменту вы найдете много готовых тем для курсовых по предмету «Менеджмент».

Читайте дополнительные лекции:

  1. Разделение труда менеджеров
  2. Алгоритм управления рисками
  3. Элементы проектирования организации
  4. Управление талантами
  5. Развитие взглядов на управление человеческими ресурсами
  6. Функции риск-менеджмента
  7. Теории лидерства
  8. Формальные организационные структуры
  9. Информационная сторона процесса управления
  10. Общая характеристика стратегического управления