Для связи в whatsapp +905441085890

Налоговое планирование на предприятии — Концепции, отличающие налоговую оптимизацию от уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового администрирования, получает все большее распространение в Российской Федерации. Одна из главных проблем, с которой сталкиваются государство и налогоплательщики, — провести грань между реальным налоговым планированием (включая оптимизацию) и уклонением от уплаты налогов.

За рубежом налоговое планирование получило широкое распространение во второй половине XX века, в Российской Федерации — практически одновременно с формированием налоговой системы в начале 90-х годы прошлого века. Налоговое планирование — это один из четырех типов поведения налогоплательщика.

В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщика:

  • Модель 1: уплата налогов без применения специальных мер по снижению налогового обязательства. Такая модель поведения свойственна законопослушному налогоплательщику, который не хочет тратить дополнительные ресурсы на реализацию девиантного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе из-за опасения различных санкций за нарушение налогового законодательства.
  • Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом преднамеренном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью минимизации суммы налогового обязательства.
  • Модель 3. Уклонение от уплаты налогов. Налогоплательщик пытается избежать признания его участником налогово-правовых сделок или избегает возникновения тех обязательств, которые подразумевают обязанность уплаты налогов. Эта цель достигается как законным способом (налогоплательщик сознательно уклоняется от получения определенных видов доходов или не осуществляет предпринимательскую деятельность, не осуществляет предпринимательскую деятельность в формах, связанных с налоговой ответственностью), так и не законным способом (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).
  • Модель 4. Налоговое планирование. С одной стороны, налогоплательщик не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей за счет творческого применения правовых норм в своей практической деятельности.

Поведенческая модель «налоговое планирование» неразрывно связана с экономической сущностью налогов. Налоги как важная категория рыночной экономики представляют собой экономические отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиками путем перераспределения валового внутреннего продукта для формирования централизованного фонда денежных средств (бюджета).

Внутреннее содержание налогов для участников налоговых отношений проявляется в различных внешних формах. Для государства налоги выступают в виде дохода, а для налогоплательщиков — в виде изъятия части дохода (расхода). Противоречивость внешнего проявления налоговых отношений порождает противоречие в экономических интересах участников этих отношений. Государство объективно заинтересовано в увеличении доходов бюджета и, соответственно, в росте налоговых поступлений. Налогоплательщик заинтересован в уменьшении изъятия части своего дохода и, соответственно, суммы налоговых платежей.

Объективный экономический интерес всегда порождает субъективную деятельность по его защите. Государство может защитить свои экономические интересы, разработав эффективное налоговое законодательство и осуществляя строгий, последовательный контроль за его соблюдением. Налогоплательщики могут защитить свои экономические интересы через систему мер, ведущих к снижению налоговых обязательств. Такими мерами могут быть уклонение от уплаты налогов, избежание налогов и налоговое планирование.

Модель «налогового планирования» — это цивилизованный способ защиты экономических интересов налогоплательщика. Это также полезно для государства, поскольку способствует развитию духа уважения к закону. Кроме того, это улучшает финансово-экономические показатели налогоплательщика, развитие его бизнеса и, как следствие, рост налоговых поступлений в бюджет в долгосрочной перспективе.

Налоговое планирование на предприятии - Концепции, отличающие налоговую оптимизацию от уклонения от уплаты налогов

Концепции, отличающие налоговую оптимизацию от уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование можно считать позитивным социально-экономическим явлением современности, поскольку оно соответствует перспективным экономическим интересам государства. Налоговое планирование не вредит государству, а способствует экономическому развитию. В связи с этим можно поставить вопрос о целесообразности включения права на налоговое планирование в состав прав налогоплательщиков. В этом случае необходимо разработать юридическое определение термина «налоговое планирование».

Теория налогового планирования сводит содержание модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование» к законной деятельности, целью которой является минимизация налоговых платежей (узкий подход к налоговому планированию), либо оптимизация налоговых платежей являются лишь составляющими налогового планирования.

Минимизация налогов — это деятельность, направленная на снижение суммы налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно осуществляется отдельно по каждому налогу с целью улучшения финансового положения налогоплательщика. В то же время, разумно снижать налоги до тех пор, пока происходит увеличение свободной прибыли. В некоторых случаях снижение налоговых платежей может привести к ухудшению финансовых показателей, поскольку базы начисления ряда налогов взаимосвязаны. Снижение налоговых платежей по одному налогу может увеличить рост платежей по другому налогу. Одним из таких примеров является минимизация ЕНВД, которая может привести к увеличению налоговых платежей корпораций. Говоря о минимизации налогов, необходимо оценить ее влияние на совокупность финансовых показателей налогоплательщика.

Налоговая оптимизация, в отличие от минимизации налогов, характеризуется большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации анализируется весь набор налогов. Оптимизация направлена на поиск наилучшего варианта налогообложения для конкретного налогоплательщика из доступных вариантов действующего налогового законодательства. Лучшее по отношению к предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.

В современных условиях хозяйствующий субъект заинтересован не только в сумме уплаченных налогов, но и в эффективности финансово-хозяйственной деятельности в целом и влиянии налогов на формирование денежных потоков. Сегодня компания должна бороться не с налогами, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности.

При анализе международного опыта можно выделить два основных подхода или концепции, позволяющие отличить оптимизацию налогообложения от уклонения от уплаты налогов.

Первый подход основан на классическом принципе права, согласно которому гражданину разрешено «все, что не запрещено законом», и предполагает возможность преследования только тех действий налогоплательщика, которые нарушают закон.

В этом случае нарушение закона может быть явным или неявным. Первое происходит, например, в случае неподачи налоговой декларации, неуплаты налога в установленный срок, несоответствия информации в налоговой декларации и первичных документах, использования налоговых вычетов и кредитов при отсутствии формальных оснований для них. Замаскированное нарушение налогового законодательства происходит, когда налогоплательщик создает формальные основания для снижения налогового обязательства путем искажения фактических обстоятельств своей деятельности, имеющих значение для расчета налогового обязательства. Например, когда налогоплательщик переводит средства по фиктивной сделке (за оказание консультационных услуг, которые на самом деле не были оказаны) контрагенту, который пользуется налоговыми преимуществами (например, потому что находится в оффшорной зоне или платит налоги по сниженной ставке) или вообще не платит налоги (потому что является так называемой fly-by-night company). В этом случае средства, укрытые от налогообложения, собираются и перераспределяются между контрагентами. Такие действия могут квалифицироваться как налоговое мошенничество, поскольку налогоплательщик пользуется правами и льготами, предусмотренными налоговым законодательством, не имея на то веских оснований.

Предусмотренный подход позволяет использовать следующие возможности для борьбы с уклонением от уплаты налогов:

  • Формирование нейтрального законодательства, предусматривающего максимально возможное сближение налоговых ставок для различных видов доходов, минимальное количество льгот и других искажающих факторов;
  • Ввести законодательные ограничения и презумпции, направленные на пресечение наиболее распространенных схем минимизации налоговых обязательств;
  • Преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Однако все вышеперечисленные методы эффективны лишь в ограниченной степени. Абсолютная нейтральность налогового законодательства не может быть достигнута в принципе.

Из-за разнообразия ситуаций, встречающихся на практике, трудно охватить в законодательстве все потенциальные схемы минимизации налогов. Потеряв возможность использовать одну схему, налогоплательщики строят другую или модифицируют старую, учитывая изменения в налоговом законодательстве. Типичным примером является модификация безналоговых схем выплаты заработной платы с использованием договоров страхования жизни и банковских депозитов в России в 1990-х годах.

Кроме того, преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от уплаты налогов, не всегда эффективно. Поскольку притворная сделка — это, по сути, включение заведомо ложной информации в налоговую декларацию, такие действия налогоплательщика должны рассматриваться как налоговое правонарушение, а в некоторых случаях — как уголовное преступление.

Ограниченные возможности подхода, согласно которому для защиты фискальных интересов государства гражданину «разрешено все, что не запрещено законом», объясняют появление концепции злоупотребления правами в налоговом праве.

Концепция злоупотребления правом предполагает применение максимально общих, универсальных норм, позволяющих налоговым органам и судам определять степень законности каждого отдельного случая налоговой оптимизации.

Концепция «злоупотребления правами» весьма уязвима для юридического оспаривания, поскольку она допускает применение принудительных мер к лицам, действия которых не были признаны незаконными. Поэтому у противников данного подхода есть основания утверждать, что он предполагает применение мер принуждения к законным действиям налогоплательщиков. В действительности, это не совсем справедливо, поскольку анализ налоговых последствий сделки при применении данного подхода основывается на суждении типа «с высокой степенью вероятности (хотя и не достоверно доказано), что сделка была незаконной».

Эта концепция используется во многих развитых странах, включая Канаду, Австралию, Ирландию, Францию и Нидерланды.

Сегодня Российскую Федерацию нельзя однозначно отнести к странам, придерживающимся одного из вышеперечисленных подходов.

Отказ от использования понятия злоупотребления правом в российском законодательстве вряд ли затронет налоговые интересы, поскольку в настоящее время в России существует ряд запретов и презумпций, направленных на предотвращение определенных каналов уклонения от уплаты налогов. К ним, в частности, относятся: Статья 40 НК РФ, позволяющая налоговым органам применять для целей налогообложения цены, отличные от цен, указанных сторонами сделки; статья 50 НК РФ, предусматривающая возможность привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика, реорганизованного в целях минимизации налогообложения; Статья 252 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговая база по налогу на прибыль организаций уменьшается только на обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они направлены на получение дохода; ряд ограничений на вычет определенных расходов налогоплательщика.

Основные моменты оптимизации подоходного налога

Оптимизация индивидуальных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, метода расчета и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание при оптимизации налогообложения также уделяется использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязательств по исчислению и уплате налогов (например, использование налоговых кредитов, инвестиционных кредитов, кредитов рассрочки).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России и имеющие объект налогообложения — прибыль. Налогоплательщиками являются как российские организации, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства и не осуществляющие эту деятельность в России, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для того чтобы обеспечить полную и своевременную уплату налога, важно определить, что представляет собой объект налогообложения.

Предметом является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученного дохода следует вычесть расходы, связанные с получением такого дохода. Следует отметить, что право на вычет из дохода имеют только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком в указанных целях. Российское налоговое законодательство определяет обоснованные расходы как экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежном выражении и которые были понесены для осуществления деятельности с целью получения дохода.

Подтверждение расходов должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Следует также отметить, что эти расходы могут быть вычтены из дохода в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они понесены налогоплательщиком в соответствии с его учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на сумму произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налогооблагаемом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за рубежом, а для иностранных организаций — только от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенную на сумму затрат, связанных с производством и реализацией, и сумму внереализационных расходов.

К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации и непредпринимательские доходы.

При определении указанного дохода не учитываются суммы налога, предъявленные налогооблагаемым лицом покупателю или получателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы в иностранной валюте должны рассматриваться вместе с доходами в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Выручка для целей налогообложения — это доход от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также доход от реализации имущественных прав.

Выручка определяется на основе всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, связанных с расчетами за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и имущественные права.

Все прочие доходы, полученные налогоплательщиком, которые не связаны с выручкой от реализации, считаются внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от участия в других организациях, доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций, признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда за нарушение договорных обязательств, суммы в возмещение убытков или ущерба, доходы от аренды.

Оптимизация налогообложения

Оптимизация налога на прибыль является наиболее важным вопросом при принятии управленческих решений, так как этот налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты компании в зависимости от принятой стратегии развития.

Планирование подоходного налога осуществляется при международном налоговом планировании, разработке учетной политики организации, заключении различных договоров. В контексте международного налогового планирования следует сказать, что наиболее глобальный характер имеют генеральные соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: первая часть определяет сферу действия соглашения, вторая часть определяет налоговый режим, третья часть предусматривает методы и процедуры реализации соглашений. Регулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двусторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся соглашения об избежании двойного налогообложения России подразделяются на следующие типы в соответствии с охватываемыми в них темами:

  • во время проведения строительно-монтажных работ;
  • на дивиденды, выплачиваемые российским лицом иностранному лицу;
  • на проценты, выплачиваемые российским лицом иностранному лицу;
  • для международных отправлений;
  • Выплата вознаграждения иностранным гражданам за трудовую деятельность;
  • Выплата заработной платы за подрядные работы на строительных и монтажных площадках.

Следует отметить, что в России существует два способа использования таких договоров: 1) временное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц от источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в России. Используя соглашения об избежании двойного налогообложения, компании могут добиться реальной экономии, если ставка налога в другой стране ниже, чем в России.

В современных условиях необходимость учитывать налоговые соображения при составлении учетной политики установлена законодательно. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса организация может установить в своей учетной политике следующие пункты:

  • Доходно-расходный метод (статьи 271 и 273 Налогового кодекса РФ);
  • Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей обособленным подразделениям организации (ст. 288.2 Налогового кодекса РФ);
  • Налоговый учет амортизируемого имущества (статья 259 Налогового кодекса);
  • порядок создания резервов по сомнительным долгам (статья 266 Налогового кодекса);
  • порядок создания резервов на гарантийный ремонт и обслуживание (статья 267 Налогового кодекса РФ);
  • Порядок уплаты подоходного налога (статья 286 Налогового кодекса РФ).

Например, амортизация для целей налогообложения прибыли рассчитывается одним из методов, предусмотренных статьей 259 главы 25 Налогового кодекса — линейным или нелинейным. 259 главы 25 Налогового кодекса РФ — линейный или нелинейный. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация, что регулируется Постановлением Правительства РФ № 967 от 09.08.94 «О применении механизма ускоренной амортизации и переоценки основных средств». Для целей бухгалтерского учета организации, применяющие ускоренную амортизацию, могут использовать один из четырех методов начисления амортизации, указанных в разделе 4.2 ПБУ № 6/97. В случае если сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по методу, используемому организацией, превышает сумму отчислений, рассчитанных по ускоренной амортизации, корректировка прибыли производится в общем порядке.

Помимо балансовой политики, текущее планирование организации предполагает также разработку контрактной политики, которая подразумевает использование возможностей выбора типа контракта, партнера по сделке, условий деловых договоров для достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. Основные инструменты контрактной политики включают:

  • Выбор соперника;
  • выбор типа договора;
  • Установление определенных договорных условий.

Создание резервов по сомнительным долгам

Практически у каждой компании есть непогашенная дебиторская задолженность. Организации — плательщики налога на прибыль могут уменьшить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности. Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности является инструментом уменьшения обязательств организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организация должна быть внимательна к соблюдению ряда требований, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса для создания резерва по сомнительным счетам.

Следует отметить, что резерв по сомнительным долгам может быть создан только теми организациями, которые являются налогоплательщиками и определяют доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления. Согласно статье 266 Налогового кодекса, сомнительным долгом признается любая задолженность налогоплательщика, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Налоговый кодекс предусматривает следующий порядок создания резерва:

  • Организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности в последний день отчетного (финансового) периода;
  • Рекомендуется включить возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетную политику организации;
  • Рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительным долгам со сроком погашения более 90 дней — в сумму сформированного резерва включается полная сумма задолженности, выявленная по результатам инвентаризации, по сомнительным долгам со сроком погашения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов суммы, выявленной по результатам инвентаризации, по сомнительным долгам со сроком погашения до 45 дней — не увеличивает сумму сформированного резерва

Однако следует отметить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от оборота за отчетный (налоговый) период, определяемого в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права в денежной и (или) натуральной форме.

Создание резерва должно быть подтверждено бухгалтерскими записями и соответствующим налоговым регистром. Суммы, добавленные к этим резервам, должны быть включены во внереализационные расходы на последний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может использоваться организацией только для покрытия убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности исполнения, в связи с актом государственного органа или ликвидацией организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, которая не была полностью использована налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков от безнадежных долгов, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае сумма вновь созданного резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь созданного резерва меньше остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница должна быть включена в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь созданного резерва по результатам инвентаризации больше суммы остатка резерва за предыдущий отчетный (налоговый период), то разницу следует включить в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик решил создать резерв по сомнительным долгам, то долги, отраженные как сомнительные долги, списываются за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, то разница (убыток) должна быть включена в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет также предусматривает формирование резервов по сомнительным долгам при расчетах с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Постановление Минфина РФ от 29.07.98 № 34Н). Сомнительный долг — это долг организации, который не погашен в установленные договором сроки и не обеспечен соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся на финансовый результат Организации. Резерв по сомнительным долгам создается на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности Организации. Сумма резерва определяется отдельно по каждой сомнительной дебиторской задолженности в зависимости от финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения дебиторской задолженности. Если к концу отчетного года, следующего за годом, в котором создан резерв по сомнительным долгам, какая-либо часть этого резерва не использована, неиспользованные суммы добавляются к финансовому результату в балансе на конец отчетного года.

На странице курсовые работы по менеджменту вы найдете много готовых тем для курсовых по предмету «Менеджмент».

Читайте дополнительные лекции:

  1. Организация финансового менеджмента на предприятии
  2. Цели деятельности коммерческих и некоммерческих организаций
  3. Французская модель менеджмента
  4. Адаптивные организационные структуры
  5. Деловое общение его виды и формы
  6. Содержание коммуникационного менеджмента
  7. Функции прогнозирования
  8. Аппарат управления предприятием и процесс принятия управленческих решений
  9. Распределение прав и ответственности
  10. Проектирование работы