Для связи в whatsapp +905441085890

Внутренний управленческий контроль — Внутренний контроль в процессе управления коммерческой организацией

В условиях конкурентной рыночной среды успешная деятельность коммерческой организации, как правило, зависит от достижения ее целей, соблюдения установленных целей и политики, ее стабильности в финансовом, экономическом и правовом отношении, а также от устойчивости ее положения среди конкурентов на рынке. Обеспечение выполнения этих требований является задачей руководства организации.

Контроль является объективно необходимой частью экономического механизма при любом способе производства. Статья 19 нового закона о бухгалтерском учете гласит, что организация должна организовать внутренний контроль за фактами своей хозяйственной жизни. А если его бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, то необходимо организовать внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности.

На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне управления хозяйствующим субъектом, существует как внешний контроль, осуществляемый внешними субъектами управления по отношению к организации (государственными органами, контрагентами по финансово-экономическим договорам, потребителями, общественностью), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственниками, руководством, работниками).

Эффективность функционирования субъектов хозяйствования (хозяйствующих субъектов) зависит от эффективности внутреннего контроля, а эффективность функционирования субъектов хозяйствования в совокупности является одним из условий эффективности всего социального производства.

Российские нормативные акты определяют термин «система внутреннего контроля» в стандартах аудита. ОКП — это процесс, организованный владельцами и руководством организации для достижения определенных целей.

Образно говоря, если организация — это автомобиль, то ICS — это дорожные знаки, система достопримечательностей. С их помощью можно проверить маршрут: движется ли автомобиль, т.е. организация, в направлении установленного пункта назначения.

Конечно, чем больше компания, тем сложнее организовать ICS. Проще контролировать небольшую компанию. Но ни одна компания не может существовать полностью неконтролируемой. Это означает, что ICS существует в той или иной форме в каждой организации. К сожалению, многие российские компании строят систему управления по собственным идеям, так сказать. Однако внутренний контроль — это наука, и требования, предъявляемые к ICS, очень высоки. Однако это не всегда так. Долгое время внутреннему контролю уделялось недостаточное внимание, но после серии громких скандалов, связанных с махинациями топ-менеджмента крупных западных компаний, отношение к этому вопросу было пересмотрено.

Общепринятым стандартом в области ICS является Система внутреннего контроля, сформулированная в 1992 году американской некоммерческой организацией COSO.

Внутренний управленческий контроль - Внутренний контроль в процессе управления коммерческой организацией

Внутренний контроль в процессе управления коммерческой организацией

Внутренний контроль является важнейшей частью современной системы управления, которая позволяет достигать поставленных собственниками целей с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от хорошо организованного контроля, поскольку он служит не только для выявления недостатков и нарушений, но и для их предотвращения и содействия их своевременному устранению.

До 2013 года вопрос о создании службы внутреннего контроля являлся правом организаций (за исключением кредитных организаций, для которых это является обязанностью). С 1 января 2013 г. в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 6.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) все юридические лица обязаны осуществлять внутренний контроль за фактами хозяйственной деятельности, а лица, подлежащие обязательному аудиту, — также внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда ответственность за ведение бухгалтерского учета взял на себя руководитель организации). Решение о самостоятельном ведении бухгалтерского учета может быть принято руководителем подразделения малого и среднего бизнеса, соответственно, в таком подразделении должен осуществляться только внутренний контроль за фактами хозяйственной деятельности.

По мнению финансовых экспертов, сегодня сложно сказать, как должен быть организован внутренний контроль на практике, так как Минфином России до сих пор не разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, выпуск которых был запланирован сразу после принятия Закона № 402-ФЗ. То есть в информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу федерального закона от 1 января 2013 г. В федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отмечается, что законодательство РФ о бухгалтерском учете не устанавливает ограничений на порядок, методы и процедуры внутреннего контроля.

При отсутствии формального руководства можно использовать существующий отечественный и зарубежный опыт в области внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может быть определена как система финансового и иного контроля, разработанная руководством для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, соблюдения политики управления, сохранности активов, полноты и точности учетных записей.

В своей простейшей форме процесс управления организацией включает следующие основные этапы:

  1. Планирование — сбор, обработка, взвешивание информации и разработка управленческих решений;
  2. организация и регулирование реализации управленческого решения;
  3. Бухгалтерский учет — сбор, измерение, регистрация и обработка информации о результатах выполнения управленческого решения;
  4. Анализ — разложение информации, полученной на этапе ведения бухгалтерского учета, на составляющие, изучение и оценка определенных комбинаций этих составляющих для принятия следующих управленческих решений.

Ключевой принцип должен заключаться в том, что все должны придерживаться разумности и взвешивать стоимость контроля над результатами. Основной принцип должен заключаться в том, что все разумны и взвешивают стоимость контроля над результатами. При построении системы внутреннего контроля следует использовать наиболее эффективные подходы, учитывая размер организации, и цель должна заключаться в выполнении необходимого, но достаточного количества контрольных мероприятий при разумных затратах (для персонала, консультантов, аутсорсинга и используемых программ).

Уровни внутреннего контроля

Организация с эффективно функционирующей системой внутреннего контроля представляет собой сложный многоступенчатый процесс, включающий в себя следующие этапы.

Критический анализ и сравнение целей функционирования организации, подхода, стратегии и тактики, определенных для предыдущих экономических условий, с ее деятельностью, размерами, организационной структурой, а также ее возможностями.

Разработка и документирование новой (соответствующей изменившимся условиям ведения бизнеса) концепции бизнеса организации (что такое организация, каковы ее цели, что она может делать, в какой области она имеет конкурентные преимущества, какое место на рынке ей необходимо), а также комплекса мероприятий, которые могут привести данную концепцию бизнеса к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации поставленных целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственной, технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, бухгалтерской и кадровой политике. Эти положения должны быть разработаны на основе тщательного анализа каждого элемента политики и выбора наиболее приемлемых альтернатив для организации. Документирование политики организации в различных областях ее финансово-хозяйственной деятельности позволяет осуществлять предварительный, постоянный и ретроспективный контроль за всеми аспектами ее функционирования.

Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные связи с указанием управленческой, функциональной, методологической подчиненности, направлений их деятельности, выполняемых ими функций, регламентации их отношений, прав и обязанностей, а также распределения продукции, ресурсов, управленческих функций над этими связями. То же самое относится и к организации работы различных структурных подразделений (департаментов, управлений, групп и т.д.) и планам организации работы их сотрудников. Необходимо разработать (уточнить) план документооборота и документооборота, план укомплектования кадрами, описания должностных обязанностей, в которых указывались бы права, обязанности и ответственность каждого структурного подразделения. Без такого жесткого подхода невозможно скоординировать функционирование всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

Разработать формальные стандартные процедуры контроля определенных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить отношения между работниками в части контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, эффективно управлять ресурсами, оценивать степень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного органа).

При организации такого отдела необходимо учитывать основные условия эффективности его работы.

В зависимости от индивидуальных особенностей проверяемого хозяйствующего субъекта оценка системы контроля может быть проведена в несколько этапов.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля подразумевает получение информации о специфике и масштабах деятельности компании, понимание системы бухгалтерского учета. На основании результатов ознакомления можно решить, можно ли использовать систему внутреннего контроля при аудите. Если аудитор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен планировать свой аудит таким образом, чтобы аудиторские выводы не основывались на этой системе. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна отражаться в аудиторском заключении организации.

Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности системы внутреннего контроля является соблюдение принципов внутреннего контроля организации:

  1. принцип ответственности.
  2. принцип равновесия (равновесие означает, что никакая функция управления не может быть наложена на субъекта, который не оснащен средствами для ее выполнения).
  3. принцип подотчетности каждого подразделения внутреннего контроля, действующего в организации.
  4. принцип своевременного сообщения об отклонениях.
  5. принцип предвзятости (необходимо создавать особые условия, при которых любые отклонения ставят сотрудника или подразделение организации в невыгодное положение и заставляют их решать проблемы).
  6. принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны быть созданы соответствующие условия для тесного взаимодействия сотрудников различных функциональных направлений).
  7. принцип заинтересованности администрации.
  8. принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности заключается в высоком уровне знаний контролера в области контроля финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное обновление знаний посредством курсов повышения квалификации, семинаров, обучения, необходимо сохранять все последние изменения в законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться к повышению профессионализма.
  9. принцип последовательности (зрелость системы внутреннего контроля должна соответствовать зрелости контролируемой системы).
  10. принцип непрерывности (адекватное и устойчивое функционирование системы внутреннего контроля позволяет своевременно предупреждать о возможных отклонениях).
  11. принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (т.е. соответствующее распределение контрольных функций, адекватность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).
  12. принцип постоянного развития и совершенствования (со временем даже самые передовые методы управления устаревают).
  13. принцип приоритета (абсолютный контроль над мелкими рутинными операциями не полезен и только отвлекает от более важных задач).
  14. принцип полноты (невозможно достичь общей эффективности, сосредоточив контроль только на относительно узком диапазоне объектов).
  15. принцип последовательности в пропускной способности различных частей системы внутреннего контроля.
  16. принцип оптимальной централизации (динамизм, устойчивость, непрерывность функционирования системы обусловлены единообразием и оптимальной степенью централизации организационной структуры).
  17. принцип индивидуальной ответственности (во избежание безответственности недопустимо возлагать какую-либо функцию на две или более области ответственности).
  18. принцип имитации функционального потенциала (временное изъятие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать процессов контроля).
  19. принцип регулирования (эффективность функционирования системы внутреннего контроля напрямую связана с тем, насколько контрольная деятельность в организации подчинена правилам).
  20. принцип разделения обязанностей.
  21. принцип разрешения и утверждения.
  22. принцип взаимодействия и координации. Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является внедрение принципов этой системы, соблюдение которых повышает доверие как к внешним пользователям и аудиторам, так и к внутренним пользователям данных контроля.

Мониторинг должен основываться на четком взаимодействии всех подразделений и служб организации.

Совокупность вышеуказанных принципов лежит в основе эффективности системы внутреннего контроля.

Компоненты системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из контрольных органов, т.е. органов, созданных в организации для проведения внутренних проверок, аудиторских проверок. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионная служба, инвентаризационный орган или даже сторонняя организация, которая должна осуществлять постоянный внутренний контроль в компании на контрактной основе.

Объектами внутреннего контроля являются объекты контроля, т.е. активы и пассивы, источники средств, капитал, резервы, виды осуществляемых операций (закупка, поставка, продажа, инвестирование, производство и т.д.), центры ответственности за затраты, прибыль, финансовые вложения, доходы и т.д.

Контроль должен осуществляться с помощью комплекса средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, комплектов измерительных, контрольных средств, систем обработки полученной информации (компьютеров); финансовые средства — это заработная плата, а также система штрафов и сокращений, финансовые средства; процедуры и методы (методы) контроля — это те виды деятельности, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (проверки, мониторинг, инвентаризация, обследование, наблюдение, анализ, координация и т.д.). Одним из важных компонентов системы внутреннего контроля является база данных показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, промышленные показатели предыдущих периодов. Также необходимо разработать положение о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия подразделений и департаментов субъекта, об обмене информацией. Еще одним компонентом системы является документация. Это должно быть разработано хозяйствующим субъектом самостоятельно. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

  • надлежащая система учета;
  • Контрольная среда;
  • Отдельный контроль.

Система внутреннего контроля может с определенной долей вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, будут достигнуты. Это связано со следующими неизбежными ограничениями системы внутреннего контроля:

  • Естественное требование руководства хозяйствующего субъекта о том, что затраты на внедрение мер контроля меньше, чем экономические выгоды, которые обеспечивают эти меры;
  • тот факт, что большинство средств контроля предназначены для обнаружения нежелательных операций, а не тех, которые являются необычными;
  • Человеческая склонность к ошибкам из-за небрежности, рассеянности, плохого суждения или непонимания учебных материалов;
  • Умышленное нарушение системы контроля в результате сговора работников субъекта хозяйствования как с другими работниками этого субъекта, так и с третьими лицами;
  • Контроль нарушается в результате злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за эти меры контроля;
  • общепринятая практика значительных изменений в бизнес-среде, которые могут привести к тому, что принятые процедуры контроля перестанут выполнять свои функции.

Контроль со стороны хозяйствующих субъектов должен использоваться с учетом следующего:

  • Деловые операции осуществляются как в целом, так и в отдельных случаях с одобрения руководства;
  • все операции отражаются в бухгалтерской системе в правильных суммах, на правильных бухгалтерских счетах и в правильный период времени;
  • Доступ к объектам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
  • Сверка между зарегистрированными и фактическими активами определяется руководством через определенные промежутки времени.

Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система управления является важной составляющей управленческого контроля в целом, то для выявления механизмов функционирования этой системы необходимо изучить характеристики ее составляющих, и для этого необходимо классифицировать ее по различным характеристикам.

Система внутреннего контроля классифицируется по форме внутреннего контроля, которая зависит от специфики организационно-правовой структуры предприятия; от характера и масштаба финансово-хозяйственной деятельности предприятия; от рациональности и целесообразности контрольного покрытия сфер деятельности предприятия; от отношения руководства организации и осуществления контроля.

Внутренний контроль также различают по применяемым методам и приемам контроля (общие методы контроля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и т.д., самостоятельно разработанные методы — измерение, взвешивание, перерасчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, верификация, перерасчет, логическая и экономическая экспертиза, тестирование, опрос, интервью и т.д., специальные методы — методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т.д.). Одной из наиболее развитых форм внутреннего контроля является внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны

  • сложная организационная структура;
  • многочисленные филиалы, дочерние компании;
  • Разнообразие мероприятий и возможность сотрудничества с ними;
  • Желание органов управления иметь достаточно
  • Объективная и независимая оценка действий менеджеров на всех уровнях управления.

В дополнение к чисто контрольным задачам, внутренние аудиторы могут проводить экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, проводить маркетинговые исследования и предоставлять консультации по вопросам управления. В состав органов внутреннего аудита входят также ревизионные комиссии, деятельность которых регулируется действующим законодательством.

В зависимости от времени, управление делится на — оперативное, тактическое и стратегическое.

В зависимости от данных, используемых для контроля, различают фактический контроль, документальный контроль и контроль показателей, полученных компьютерной обработкой.

В зависимости от уровня контрольной деятельности, мы различаем предварительный контроль, текущий контроль и пост-контроль. Контроли могут быть плановыми и внеплановыми, разовыми, непрерывными и периодическими. В зависимости от уровня сбора данных работа может быть непрерывной и случайной.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля, она может быть компьютерной или ручной, или же возможна частичная автоматизация отдельных этапов управления.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется аудитором без использования компьютера.

Частично автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контроллерами с использованием средств автоматизации в сочетании с ручной обработкой данных. Управление, осуществляемое с помощью средств автоматизации, контролируется аудиторским контроллером, что облегчает ему работу с большими наборами данных, экономит время и позволяет проводить всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующей особенностью классификации является важность субъектов налогообложения в процессе осуществления налоговых операций.

На этом основании выделяются следующие:

  1. Контроллеры — лица, непосредственно осуществляющие контроль;
  2. Участниками, в обязанности которых входят контрольные функции, являются различные специалисты компании. Эта классификация не является исчерпывающей, но она предоставляет основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.

Целью внутреннего контроля является обеспечение того, чтобы все сотрудники компании выполняли свои рабочие задачи в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени является непрерывной, постоянной и достигается только в течение короткого времени. Внутренний контроль организуется на основе целей и задач руководства. Государство регулирует только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. В организации и осуществлении внутреннего контроля используются как монетарные, так и немонетарные меры.

Внутренний контроль осуществляется на постоянной основе. По мере необходимости проводятся отдельные контрольные мероприятия.

Руководство самостоятельно определяет состав, сроки и частоту проведения контрольных мероприятий. Главным принципом организации внутреннего контроля является целесообразность и эффективность. Аудиторский отчет по результатам ревизии, предусмотренной законом, является публичным документом в его первой и третьей частях (введение и заключение). Любой заинтересованный пользователь финансовой отчетности субъекта хозяйствования может ознакомиться с аудиторским заключением по данной финансовой отчетности. Конфиденциальной информацией субъекта аудита является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого субъекта о результатах аудита.

При опубликовании годовой финансовой отчетности также раскрываются результаты аудита. Все документы внутреннего контроля являются строго конфиденциальными. Внутренний контроль должен быть организован и поддерживаться таким образом, чтобы он всегда отвечал целям компании. Если компания осуществляет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, она имеет структуру внешнего контроля, если эта же компания организует розничную продажу своей продукции через торговый павильон, то необходимо изменить структуру внутреннего контроля. Таким образом, основная задача внутреннего контроля заключается в том, чтобы действовать в соответствии с установленными правилами.

Отдел внутреннего аудита выполняет следующие задачи:

  • Контролировать состояние активов и предотвращать убытки;
  • Подтверждение внедрения системных процедур внутреннего контроля;
  • Анализ эффективности системы внутреннего контроля и обработки информации;

Оценка качества информации, предоставляемой системой управленческой информации. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется следующее не только детальный контроль над политикой и качеством управления.

Внутренний аудитор выполняет следующие обязанности:

  • Провести обзор систем контроля для разработки корпоративной политики в рамках правовой базы;
  • Оценка экономической эффективности и результативности деятельности компании;
  • Обзор степени достижения целей программы;
  • подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений. Аудитор несет ответственность только за выполнение своих обязанностей перед руководством.

Концепция внутрикорпоративного управления

Контроль является объективно необходимой частью экономического механизма при различных способах производства. Традиционно принято различать на микроэкономическом уровне, то есть на уровне, непосредственно связанном с управлением экономической составляющей:

  • Внутренний контроль, осуществляемый внешними субъектами управления в отношении организации, в которую входят различные государственные органы, специалисты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, а также общественность;
  • Внутренний контроль, реализация которого осуществляется непосредственно субъектами самой организации. Сюда входят владельцы, руководство, а также все сотрудники.

Насколько эффективным будет внутренний контроль, напрямую зависит от эффективности экономических единиц. А эффективность хозяйствующих субъектов в совокупности является одним из основных условий максимальной эффективности всего социального производства.

На сегодняшний день внутренний контроль является одной из основных функций менеджмента. Как таковой он должен охватывать различные виды деятельности на каждом уровне управления.

В целом, система внутреннего контроля должна быть нацелена на это:

  • Поддержание устойчивого положения организации;
  • Признание организации различными заинтересованными сторонами и общественностью;
  • Ранняя адаптация систем производства и управления организацией к постоянно меняющимся внешним воздействиям.

Важность внутреннего контроля для системы управления организацией

На каждом этапе процесса управления могут иметь место различные отклонения фактического положения объекта налогообложения от запланированного. Для заблаговременного получения информации о качестве и содержании этих отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль за управлением организацией предполагает осуществление деятельности подразделениями организации, например:

  • Идентификация фактического положения организации (объекта контроля);
  • Сравнение фактических данных с плановыми;
  • Провести оценку выявленных отклонений и состояния их воздействия на ключевые области деятельности организации;
  • Выявление основных причин обнаруженных отклонений.

Основной целью внутреннего контроля является информирование системы управления для принятия наиболее эффективных решений.

Отличительной чертой внутреннего контроля является его двойная важность в управленческом процессе организации. В связи с активной интеграцией контроля и других составляющих процесса управления, на практике невозможно определить сферу деятельности сотрудника таким образом, чтобы она относилась только к конкретному компоненту управления, без каких-либо отношений или взаимодействия с контролем.

Каждая функция внутреннего контроля должна взаимодействовать с функцией контроля. В этом контексте, рассматривая каждую стадию теоретически как отдельный компонент процесса управления, можно предположить, что на каждой стадии присутствует компонент управления. Для оптимальной работы каждого этапа процесса управления через каждый этап необходимо наличие контроля.

Плановые решения соответствуют установленным принципам и руководящим указаниям, а также единой стратегии.

На странице курсовые работы по менеджменту вы найдете много готовых тем для курсовых по предмету «Менеджмент».

Читайте дополнительные лекции:

  1. Метод поэтапного планирования
  2. Основные виды контроля в менеджменте
  3. Культура управления качеством
  4. Управление стоимостью компании
  5. Личные способности руководителя как фактор его успешной деятельности в системе управления
  6. Теория конституентов лидерства
  7. Анализ деятельности руководителя
  8. Общие принципы менеджмента
  9. Интегрированный риск-менеджмент
  10. Организационные коммуникации и их совершенствование