Консолидированная отчетность, особенности ее составления (Курсовая работа)

Оглавление:

Предмет: Экономика

Тип работы: Курсовая работа

Дата добавления: 25.07.2019

Данная курсовая работа не является научным трудом, не является готовой курсовой работой!
Данная работа представляет собой готовый результат, структурирования и форматирования собранной информации и её обработки мной, поэтому эта работа предназначена для использования в качестве материала первоисточника для самостоятельной подготовки учебной работы.

У вас нет времени или вам не удаётся написать эту тему? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

Я подготовила статью с примерами и образцами о том, что такое курсовая работа и как её правильно оформить.

Собрала для Вас похожие темы, посмотрите, почитайте, возможно они Вам помогут:

Совершенствование налоговой системы и налоговых органов с целью обеспечения экономической безопасности	Налоговое стимулирование инвестиционной активности организаций
Сбалансированность бюджетов бюджетной системы российской федерации и методы ее достижения	Современные тенденции развития денежных систем

ВВЕДЕНИЕ

Подготовка консолидированной финансовой отчетности типична для стран с высокоинтегрированной экономикой. Он предназначен для отражения результатов реальных процессов, происходящих в системе управления рынком: объединение бизнеса или приобретение одним предприятием другого.

На определенных этапах своего развития казахстанская экономика столкнулась с необходимостью составления консолидированной финансовой отчетности, что во многом определяется процессами глобализации и интеграции экономических отношений, концентрации капитала, гармонизации и прозрачности экономических отношений, развития экономических отношений. на внутреннем и внешнем рынках создание транснациональных корпораций, холдинговых компаний, концернов, в том числе дочерних и зависимых компаний.

Уже более десяти лет многие корпоративные структуры составляют консолидированную финансовую отчетность. Организации, имеющие дочерние предприятия, помимо финансовой отчетности о деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Большинство людей имеют смутное представление о том, что скрывается за этими словами: группировка компаний путем покупки одной компании другой или путем объединения интересов. Часто компании этих групп работают в разных странах, и это требует применения единых правил и норм для конвертации одной валюты в другую. Учет таких простых на первый взгляд операций, как платежи и получение средств в иностранной валюте, может оказаться гораздо сложнее, чем кажется.

Объектом исследования являлся консолидированный платежный баланс в составе консолидированной финансовой отчетности.

Методология исследования основана на системном подходе к изучению характера и характеристик консолидации, принципов составления консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО, нормативного регулирования консолидированной финансовой отчетности в Казахстане, влияния организационно-правовой структуры хозяйствующий субъект о порядке составления консолидированной финансовой отчетности и процедурах консолидации по основным направлениям с учетом характеристик компаний и других аналитических процедур.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сущность и содержание консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой комбинацию специальных процедур бухгалтерского учета (а не просто суммирования) отчетности двух или более предприятий в определенных правовых, финансовых и экономических отношениях, когда одно или несколько юридически независимых предприятий контролируются только одной компанией — так называется родительским (родительским) обществом, стоящим над всеми остальными членами группы.

Основная цель консолидированной финансовой отчетности — представить картину материнской и дочерних компаний, как если бы они были одной компанией. В последние годы это стало особенно важным в связи с тем, что все больше и больше компаний росли за счет слияний и поглощений, включая некоторые транснациональные сделки.

Цель консолидированной финансовой отчетности — показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным сторонам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически независимых, но фактически являющихся единым экономическим организмом. Основная необходимость в подготовке консолидированной отчетности заключается в устранении определенных показателей предприятий, входящих в группу, с тем чтобы исключить двойной учет в итоговом консолидированном отчете группы.

В прошлом было вполне приемлемо не консолидировать отчетность определенных дочерних компаний, несмотря на тот факт, что материнская компания владела контрольным пакетом акций в тех случаях, когда сфера деятельности дочерней компании не совпадала со сферой материнской компании. Однако эта практика подверглась критике, поскольку привела к финансовому краху некоторых компаний.

В результате, в настоящее время, за исключением некоторых случаев, финансовая отчетность всех дочерних компаний, контрольный пакет акций которых принадлежит другой компании, должна быть консолидирована с финансовой отчетностью их материнских компаний с целью предоставления полной информации внешним пользователям.

Консолидированная отчетность не должна включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, то есть отношения элементов группы друг с другом. Напрашивается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения компании с внешней средой, но не отношения между подразделениями внутри компании. По этой аналогии нереализованная прибыль исключается из консолидированной финансовой отчетности, то есть той прибыли, которую одно из предприятий показывает в своей индивидуальной отчетности, но которая возникла в результате продажи товаров (работ, услуг) основных средств между предприятиями. группы или партнера, то есть нереализованные «за пределы группы» прибыли.

Что касается получения индивидуальной отчетности компаниями группы, эта операция должна осуществляться на основе единых принципов получения учетных данных, поэтому здесь должна применяться единая учетная политика. Это может быть достигнуто за счет того, что материнская компания выпускает специальные формы для заполнения компаний группы, достаточных для консолидированной отчетности. Внутри группы целесообразно представить единый программный продукт, способный использовать единый план счетов. Специалисты материнской компании могут работать над описанными записями консолидации, получив данные всех дочерних компаний в едином формате и в единой системе. Этот метод предполагает инвестиции в покупку и настройку одного программного продукта.

Если внедрение единого программного продукта нецелесообразно, то можно сформировать консолидированную отчетность из готовых индивидуальных отчетов экспертов материнской компании. В этом случае необходимо обеспечить оперативный выпуск специалистами дочерних компаний дополнительной информации к отдельным отчетам с целью составления консолидированной отчетности группы.

Трудно переоценить ценность консолидированной отчетности. Действительно, для руководства компании, а также для инвесторов зачастую важнее анализировать финансово-экономическую ситуацию и результаты деятельности группы предприятий в целом, нежели результаты деятельности отдельных фирм.

Факторы, обусловливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее подготовки

Подготовка консолидированной финансовой отчетности в основном связана с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), акции которых котируются на фондовых биржах, а сделки имеют международный характер. Многие малые и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости его компиляции. В то же время значение консолидированной отчетности выходит за рамки чисто информационной структуры, поскольку у нее есть очень конкретные пользователи — инвесторы и акционеры. Внутрифирменная деятельность может создать нереалистичную картину деятельности группы компаний, ее продаж, расчетов, акций, финансовых результатов. Консолидированные отчеты представляют более объективную картину операций и финансового положения отдельной экономической единицы, не заменяя отдельные финансовые отчеты компаний группы, поскольку она отражает ее экономические отношения. Такая отчетность может служить контролем для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, таких как Соединенные Штаты, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение выплатить дивиденды на основе результатов деятельности дочерней компании). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Если материнская компания соответствует вышеуказанным критериям, она должна составлять консолидированную финансовую отчетность. Это относится к каждой дочерней компании группы. Компания с дочерними компаниями не готовит консолидированную финансовую отчетность, если она, в свою очередь, является дочерней компанией, а ее материнская компания готовит консолидированную финансовую отчетность.

Малые и средние компании освобождаются от составления консолидированной финансовой отчетности, если выполняются два из трех требований: оборот, общая сумма баланса и количество сотрудников.

Расчет баланса и оборота может осуществляться валовым или нетто-методом; согласно последним, внутригрупповые операции исключаются.

Консолидированные отчеты не составляются, если:

предполагается временный контроль, поскольку дочерняя компания была приобретена с целью продажи в ближайшем будущем;
дочерняя компания работает в условиях жестких ограничений, что значительно снижает вероятность перевода средств в материнскую компанию;
дочерняя компания не имеет существенного значения для группы;
несколько предприятий вместе взятых не занимают заметного места в группе;
высокая стоимость и значительная задержка в предоставлении информации и документов, необходимых для консолидации.

Методология составления консолидированной отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности

При анализе деятельности групп их частные балансы не дают исчерпывающей картины общих результатов деятельности. Существует потребность в принципиально иной информации, которая формируется в результате подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Вопросы подготовки, структуры и назначения консолидированной финансовой отчетности отражены в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными вопросами в отношении консолидированной отчетности являются стандарты:

«Объединение бизнеса» (МСФО «Объединение бизнеса»);
«Учет инвестиций» (МСБУ 25 «Содействие инвестициям»);
«Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (МСБУ 27 «Консолидированная финансовая отчетность и содействие инвестициям в дочерние компании»);
«Учет инвестиций в ассоциированные компании» (МСБУ 28 «Объединение инвестиций в ассоциированные компании»);
«Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Одним из наиболее сложных стандартов является МСФО 22 «Объединение компаний». Целью настоящего стандарта является описание методологических проблем бухгалтерского учета при объединении бизнеса. Рассматриваются примеры приобретения одного предприятия другим, а также ситуации, когда невозможно определить предприятие-покупателя. В этом же стандарте рассматриваются вопросы определения стоимости приобретения, ее распределения между приобретенными идентифицируемыми активами и обязательствами предприятия, проблемы учета возникающей положительной или отрицательной деловой репутации, ее дальнейшего обесценения.

Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют все основные определения:

Консолидация — это обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемой как единая экономическая единица.

Группа (корпорация) — объединение предприятий (компаний), которое не является юридическим лицом и состоит из холдинговой (материнской) компании и всех ее дочерних компаний, которые в свою очередь являются юридическими лицами.

Материнская компания (холдинговая компания, основная компания) — владелец контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Он обязан готовить консолидированную финансовую отчетность.

Контрольный пакет акций (более 50% обыкновенных акций по номинальной стоимости с правом голоса) обеспечивает решение вопросов распределения доходов, назначения всех или большинства членов совета директоров или совета директоров контролируемого предприятия.

Дочерняя компания (компания) признается таковой, если другая компания, называемая материнской компанией, в результате преимущественного участия в ее уставном капитале либо в соответствии с соглашением между ними, либо иным образом осуществляет существующий контроль над ее деятельностью, имеет умение определять решения, принимаемые такой компанией.

Консолидированная финансовая отчетность подготовлена материнской компанией для всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает финансовое положение и результаты деятельности всех компаний в рамках консолидации как единого экономического субъекта.

Консолидационная группа (сфера) является материнской компанией со всеми дочерними компаниями.

Консолидированный баланс — это консолидированный баланс всех компаний, включенных в данную область консолидации. Неотъемлемая часть консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний в этой области консолидации. Это обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Результаты деятельности дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках с даты приобретения компании и ее признания в качестве дочерней компании.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная в виде единого хозяйствующего субъекта.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности — право одной компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения от нее выгоды.

Безусловный контроль подразумевает, что холдинговая компания владеет более 50% обыкновенных акций дочернего предприятия, косвенный контроль — с меньшей долей участия с возможностью дополнительного влияния.

Совместный контроль — контроль над деятельностью предприятия (компании), подлежащей консолидации, осуществляемой совместно двумя или более другими компаниями.

Объединение бизнеса — это объединение независимых предприятий в единую экономическую единицу в результате слияния или приобретения контроля одной компанией над чистыми активами и производственной деятельностью другой компании.

Покупка (приобретение) — это объединение бизнеса, при котором одно из предприятий, называемое покупателем, получает контроль над чистыми активами и производственной деятельностью другой компании, купленной в обмен на передачу активов, принятие обязательств или выпуск акций.

Слияние или комбинация доли капитала — это комбинация предприятий, в которых акционеры объединенных предприятий осуществляют контроль над всеми или почти всеми совокупными чистыми активами и производственной деятельностью с целью совместного распределения риска и прибыли объединенных предприятий. , так что ни одна из сторон не может быть идентифицирована как приобретающая.

Контроль — это полномочия по управлению финансово-производственной деятельностью предприятия с целью получения прибыли.

Доля меньшинства (доля миноритарных акционеров), которой принадлежит менее 50% акций, является частью чистых результатов и чистых активов дочерней компании, относящихся к доле, которую материнская компания не имеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой актив может быть обменен или обязательство урегулировано заинтересованными сторонами в предстоящей сделке.

Дата покупки (приобретения) — дата установления контроля над чистыми активами и производственной деятельностью приобретаемого предприятия.

Консолидированный баланс как часть консолидированной финансовой отчетности

Баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской компанией и дочерней компанией.

Баланс группы компаний, как часто называют консолидированный баланс, составляется отдельно от баланса материнской компании. При его подготовке берется бухгалтерский баланс материнской компании, активы и обязательства дочерней компании добавляются к нему, так что активы и обязательства группы отображаются полностью.

Результаты операций, имевших место в группе, отражаются в балансе одной компании в группе в качестве актива, а в балансе другой компании в этой группе в качестве обязательства.

Основным подходом к подготовке консолидированного консолидированного баланса является объединение построчных данных баланса материнской и дочерних компаний путем добавления одинаковых статей активов, обязательств, капитала, нераспределенной прибыли. В консолидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен собственным капиталом инвестора и включает его акционерный капитал и нераспределенную прибыль.

Процедура консолидации после приобретения заключается в следующем:

удалить учетную запись материнской компании «Инвестиции в дочернюю компанию» и счет операций с капиталом дочерней компании;
исключить внутрифирменную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно в рамках консолидации.

Сводный баланс составляется в два этапа:

Балансовые данные материнской компании и дочерней компании суммируются, а активы дочерней компании рассматриваются на основе результатов оценки бизнеса;
Элементы «двойного учета» активов и пассивов исключаются. В консолидированном балансе долгосрочные финансовые вложения представляют собой оценку прямых инвестиций «поглощенной» компании на определенную сумму.

Остальные основные процедуры для консолидации баланса следующие:

балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащей материнской компании, исключаются в соответствии с МСБУ 22 (гл. 18);
доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается отдельно в консолидированном бухгалтерском балансе;
внутригрупповые остатки и внутригрупповые операции исключаются;
налоговый учет в соответствии с МСФО 12;
консолидированная прибыль корректируется на дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были объявлены дивиденды или нет;
инвестиции должны учитываться в соответствии с МСБУ 39, начиная с даты, когда они перестали быть дочерней компанией и не стали ассоциированной компанией.

Заключительные этапы процесса консолидации баланса будут включать следующие этапы:

строка нераспределенной прибыли из отчета о нераспределенной прибыли переносится на баланс;
отчет о прибылях и убытках содержит результат столбца «Доля меньшинства», и этот результат переносится в столбец консолидированного баланса;
суммирует все балансовые счета построчно и получает консолидированные балансовые счета;
проверяет равенство сумм активов и пассивов консолидированного баланса.

Вышеуказанные операции демонстрируют необходимость принципа исключения, поскольку все операции происходят внутри группы и не влияют на организации вне группы.

Принципы составления и составления консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна основываться на определенных принципах (соответствовать требованиям):

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства отражается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
Принцип справедливости. Поскольку материнская компания и дочерние компании рассматриваются как единая экономическая единица, капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидированных предприятий, а также по финансовым результатам этих предприятий и резервам.
Принцип честной и достоверной оценки. Консолидированные отчеты должны быть представлены в четкой и легкой для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых в целом.
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирования предприятия. Методы консолидации должны применяться в течение длительного времени при условии, что предприятие функционирует, то есть не намерено прекращать деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, и они должны быть раскрыты в приложениях к отчетам с соответствующим обоснованием. Эти принципы применяются как к формам, так и к методам подготовки консолидированной финансовой отчетности.
Принцип материальности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, значение которых может повлиять на принятие или изменение решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Единые методы оценки. Активы, обязательства, отложенные расходы, прибыль и расходы консолидированной компании должны учитываться в полном объеме. Неважно, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не вводит запрет и не применяет выборочные учетные подходы. Важно, чтобы во время консолидации активы и обязательства материнской компании и дочерних компаний оценивались с использованием единой методологии, используемой материнской компанией. Методы оценки в соответствии с законодательством, которому подчиняется материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Единая дата составления. Консолидированные отчеты должны быть подготовлены на отчетную дату материнской компании. Показатели отчетности дочерних компаний также должны быть пересчитаны на дату составления консолидированной отчетности.

Большинство рассмотренных выше принципов, на которых основывается консолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами, также отражены в российских нормативных документах, регулирующих подготовку консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность объединяет все активы и обязательства, доходы и расходы материнской организации и дочерних компаний путем суммирования соответствующих данных построчно в соответствии с правилами, установленными в Методических рекомендациях по подготовке и представлению консолидированной финансовой отчетности.

ВЫВОД

Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированная финансовая отчетность и консолидированный баланс как ее элемент присущи некоторым признакам:

Консолидированные отчеты не являются заявлениями юридически независимого предприятия. Его цель — получить общее представление о результатах работы корпоративной семьи. Имеет четкую информационно-аналитическую направленность;
Результаты операций между членами корпоративного семейства не включаются в консолидированный платежный баланс. Он показывает только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансовые и деловые операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация — это не простое суммирование одноименных статей в финансовой отчетности группы компаний;
— результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в ассоциацию. Это означает, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а устойчивое финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную несостоятельность другой;
если группа состоит из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная финансовая отчетность по этой группе может не раскрывать некоторые важные детали, если нет дополнительной информации о каждом сегменте деятельности группы.

Цель консолидированной финансовой отчетности — показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным сторонам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически независимых, но фактически являющихся единым экономическим организмом. Основной необходимостью составления сводных балансов является устранение определенных показателей предприятий, входящих в группу, с тем чтобы исключить двойной учет в окончательном сводном отчете группы.

МСБУ 27 «Консолидированная финансовая отчетность» используется для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности групп предприятий, контролируемых материнской компанией, а также для учета инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании. Родитель должен представить консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. В некоторых странах материнская компания освобождается от предоставления консолидированной финансовой отчетности, если она фактически полностью принадлежит другой организации.