Совершенствование системы предварительной проверки контрагента (Курсовая работа)

Оглавление:

Предмет: Экономика

Тип работы: Курсовая работа

Дата добавления: 10.05.2019

Данная курсовая работа не является научным трудом, не является готовой курсовой работой!
Данная работа представляет собой готовый результат, структурирования и форматирования собранной информации и её обработки мной, поэтому эта работа предназначена для использования в качестве материала первоисточника для самостоятельной подготовки учебной работы.

У вас нет времени или вам не удаётся написать эту тему? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

В статье курсовая работа пример и образец оформления, я написала, как правильно оформить курсовую работу, прочитайте пожалуйста.

Собрала для Вас похожие темы, посмотрите, почитайте, возможно они Вам помогут:

Издержки производства	Функция спроса и неценовые детерминанты на товары и услуги
Теория деловых циклов и кризисов	Трансакции и транзакционные издержки

Введение

Согласно ст. 82 Налоговый кодекс Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений от контролируемых лиц, проверки данных бухгалтерского учета и отчетности, проверки помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных для Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит официального определения камеральной налоговой проверки.

Статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержит только перечень квалификационных признаков, позволяющих определить содержание кабинетной проверки.

Во-первых, кабинетная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, оно осуществляется на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в течение трех месяцев с даты подачи.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, это осуществляется на основе анализа документов — как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налогового органа.

И, в-пятых, право на проведение мер налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок, принадлежит только тем органам, которым эти полномочия предоставляются законодательством о налогах и сборах.

Офис налоговой проверки как сущность налогового контроля

Характер выездной налоговой проверки

Суть камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
выявление и предупреждение налоговых нарушений;
взыскание сумм неоплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
привлечение виновных к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;
подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

Согласно ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

организации;
физические лица;
Физические лица, зарегистрированные как физические лица

Предприниматели без юридического лица.

Объектами проверки являются, в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы на Деятельность налогоплательщика доступна налоговому органу.

Налоговое законодательство устанавливает период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом выездных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествующих году аудита. Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Документы, подтверждающие получение доходов, понесенных расходов и уплату (удержание) налогов, также должны храниться. В исключительных случаях налоговые органы могут запросить документы, относящиеся к налоговой проверке за периоды, не покрываемые ею.

Статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет работникам налоговой инспекции право налоговой проверки запрашивать дополнительную информацию и документы у налогоплательщика только в исключительных случаях.

В целом следует отметить, что концепция проведения налоговой проверки не раскрывается в Налоговом кодексе Российской Федерации, но в то же время статья 88 Налогового кодекса содержит перечень квалификационных признаков этой категории, в котором позволяют определить его содержание. Под кабинетной проверкой понимается проверка налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, финансовых отчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Функции и значение кабинетного аудита

Несмотря на постоянно расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, что осуществляется в процессе, когда налоговые органы четко регистрируют Налоговый кодекс под налоговым контролем. меры (статья 82 Налогового кодекса).

Офисные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля правильности и достоверности налоговых деклараций, и, во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Аудит на месте как наиболее трудоемкая форма налогового контроля следует назначать только в тех случаях, когда возможности кабинетных проверок исчерпаны. В отношении налогоплательщика должны проводиться меры контроля, требующие непосредственного присутствия инспектора. на проверяемом объекте.

В настоящее время кабинетные проверки остаются важным инструментом пополнения бюджета. Ошибки в самих налоговых декларациях, обнаруженные в ходе проверок в поддержку пособий, обеспечивают значительное увеличение платежей в бюджет.

В соответствии с действующими нормативными правовыми актами основными задачами камерального аудита являются:

визуальная проверка достоверности составления финансовой отчетности, проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличие подписей уполномоченных лиц;
проверка правильности исчисления налогов, в том числе арифметический расчет общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверка обоснованности применения налоговых ставок и налоговых льгот, правильное отражение показателей, необходимых для расчета налоговой базы, проверка своевременности представления налоговых расчетов;
логический контроль за наличием искажений в отчетной информации;
проверка логической связи между отчетными и рассчитанными показателями сопоставимости показателей отчетности с показателями предыдущего отчетного периода;
проверка соответствия показателей, повторяемых в финансовой отчетности и в налоговых расчетах;
предварительная оценка финансовой отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных показателей отчетности, наличия сомнительных моментов или несоответствий, свидетельствующих о возможных нарушениях налоговой дисциплины.

Целью кабинетного аудита является мониторинг соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых нарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального выбора налогоплательщиков для налоговых проверок на местах.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании документов о деятельности налогоплательщика (декларации, документов, представленных налогоплательщиком для исчисления и уплаты налога, а также других документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, для Например, налоговые расчеты, справки о авансовых платежах).

Порядок проведения камеральной проверки устанавливается ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Также существует внутренний регламент проведения налоговых проверок, утвержденный приказом Федеральной налоговой службы России от 25 сентября 2008 г. № ММ-4-2 / ЗЗ ДСП. Это документ для официального использования, поэтому он не был опубликован в СМИ и не был помещен в информационные базы данных. Настоящие Правила предоставляют инспекторам инструкции о том, как проводить инспекцию и на что следует обратить особое внимание в ходе инспекции.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Налогоплательщик не информирован о начале камеральной проверки.

Налоговый орган может немедленно приступить к проверке в любой день после того, как налогоплательщик предоставит отчеты. Однако, независимо от того, когда фактически начался аудит, крайний срок начинается со дня, следующего за отчетным днем.

Срок проведения камеральной проверки устанавливается в месяцах. Срок действия истекает после третьего месяца проверки. Если налогоплательщик подает обновленную декларацию (расчет), то камеральная проверка ранее представленных (первичных) выписок прекращается. В этом случае налоговый орган обязан прекратить все действия в отношении первичной отчетности (пункт 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации). После этого начинается кабинетная проверка непосредственно указанной декларации (расчета). Дата его выполнения исчисляется со дня, следующего за днем подачи измененной декларации (расчета).

Предметом выездной налоговой проверки является выявление нарушений законодательства о налогах и сборах.

Кабинетная проверка осуществляется на основе информационных ресурсов, которые можно разделить на 3 группы:

Регулярная отчетность (налоговые декларации, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторский отчет).
Информация из внешних источников (информация, касающаяся учета организаций и физических лиц).
Дополнительная информация (информация, полученная в ходе выездных налоговых проверок).

Основными этапами кабинетной проверки являются:

Предварительный анализ;
Внутридокументальный анализ;
Междокументальный анализ;
Предварительная проверка;
Углубленный анализ.

Этап проверки.

Предварительный этап (нулевой этап).

Налоговая отчетность и другие документы принимаются налоговым органом. Представленные документы визуально проверяются на предмет полноты налоговой отчетности, наличия фамилии налогоплательщика, его ИНН, подписи и других данных. Принимающее лицо не вправе отказать в приеме документов, если один из предоставленных документов отсутствует.

На основании полученных документов отдел ревизионной проверки формирует реестр налогов с указанием даты их доставки и даты проверки. Затем эта информация передается в отдел бухгалтерского учета и отчетности, где она обрабатывается, а затем возвращается обратно в отдел аудита.

На этом этапе налоговый орган проверяет поступление средств на соответствующий бюджетный счет.

В 1-й день месяца составляются данные о задолженности и переплатах по всем налогам и налогоплательщикам, которые регистрируются в карточках личного счета. Существует 3 варианта компенсации переплаченных налогов:

погашение задолженности по другим налогам;
направление предстоящих платежей в бюджет;
возврат переплаты.

Также проверяются контрольные соотношения — сравниваются приложенные к ним данные деклараций и расчетов, выполняется арифметический расчет общих (контрольных) сумм. Все данные заносятся в базу данных AIS Tax.

Следующие санкции могут быть применены к налогоплательщику, который представил отчеты в течение двух недель после установленной даты:

штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога;
штрафы за каждый день просрочки

Если налогоплательщик не представляет отчеты через две недели после установленной даты, налоговый орган имеет право приостановить свои операции на банковских счетах.

1-й этап

Налоговый орган проводит междокументальный анализ налоговых деклараций и других документов. Информация сравнивается и сопоставляется на основании пакета налоговой и бухгалтерской отчетности. Проведен анализ налоговых баз по видам налогов, с помощью которого анализируется динамика налоговых баз за 3 года, динамика отчислений, анализируется обоснованность применения налоговых льгот. Налоговый орган следит за тем, изменилась ли ставка налога для предприятия, а также проверяет отчет о движении денежных средств и отчет о предполагаемом использовании полученных средств.

Если в результате сравнения возникают несоответствия в представленных документах, в течение пяти дней налогоплательщик уведомляется о необходимости предоставить объяснения или внести исправления в налоговую декларацию. Форма уведомления о вызове налогоплательщика для уточнения была утверждена приказом Федеральной налоговой службы России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06 / 338.

Процедура сверки проводится. Требуется сверка:

ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
при процедуре снятия с учета налогоплательщика при переходе от одной налоговой инспекции к другой;
при снятии с учета налогоплательщика (ликвидация, реорганизация);
по инициативе налогоплательщика и в других случаях.

Сверка проводится отделом по работе с налогоплательщиками. Формирует акты сверки расчетов — Акт сверки № 23 (полный), Акт сверки № 23-а (сокращенный).

Период проверки не должен превышать 10 дней. При наличии расхождений этот срок может быть продлен до 15 дней.

Если в результате камеральной проверки нарушений не обнаружено, акт не оформляется, подписываются листы налоговой декларации.

2 этап

Фаза 1

Инспектор вправе запросить у налогоплательщика дополнительную информацию (выписки из налоговых регистров, другие данные, подтверждающие достоверность данных в налоговой декларации). Налогоплательщик предоставляет эту информацию в течение 10 дней.

Фаза 2

Можно запросить документы у контрагентов (встречная проверка):

информация о контрагентах, предоставляемая банками;
информация о конкретных операциях;
информация о налоговых агентах.

Информация предоставляется в течение 10 дней.

Фаза 3

Углубленный финансово-экономический анализ организации.

Фаза 4

При обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах должностное лицо обязано составить акт в течение 10 дней по результатам проверки налоговой инспекции и отправить его налогоплательщику в течение 5 дней. Получив аудиторское заключение, налогоплательщик в течение 15 дней готовит письменное возражение на основании своих материалов.

Этап 5 (углубленный кабинетный обзор).

Руководитель рассматривает возражения, полученные от налогоплательщика в течение 5 дней.

Налогоплательщик вправе принять участие в проверке аудиторских материалов, представленных налоговым органом (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководитель налогового органа может продлить, но не более 1 месяца, срок рассмотрения материалов проверки. На этом этапе могут быть приняты дополнительные меры налогового контроля.

По результатам этой проверки принимается решение, которое представляется налогоплательщику в течение 5 дней со дня его принятия. Решение вступает в силу в течение 10 дней после его доставки налогоплательщику. Налогоплательщик имеет право обжаловать решение.

Фаза 6

После того как принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, управляющий / заместитель управляющего может принять решение о временных мерах, направленных на исполнение решения.

Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком. В суде решение может быть обжаловано после рассмотрения вышестоящим органом. Решение вступает в силу со дня утверждения его вышестоящим органом.

Фаза 7

После рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган направляет решение, принятое в налоговый орган, и в течение трех дней направляется апелляция на исполнение.

Если налоговый орган подает исковое заявление, то налог уплачивается по решению суда, если по требованию налогового органа налогоплательщик не платит налог добровольно.

Меры налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговые органы часто проводят следующие меры налогового контроля (статьи 86, 90 — 97 Налогового кодекса):

запрос документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и других лиц, имеющих документы или информацию о деятельности налогоплательщика;
допрос свидетелей;
назначение экспертизы;
привлечение специалиста, переводчика.

Отметим, что характер камеральной проверки, а также некоторые формулировки Налогового кодекса Российской Федерации дают основания сомневаться в том, что все эти мероприятия могут проводиться во время проверки. Речь идет о таких событиях, как изъятие документов, осмотр помещений.

В ходе камеральной проверки налоговые органы вправе запрашивать документы у налогоплательщика только в том случае, если в поданной декларации указано:

применение льгот (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации);
сумма НДС к возмещению (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса);
Расчет налогов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 9 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, они могут потребовать документы, которые налогоплательщик должен был приложить к заявлениям в соответствии с действующим законодательством, но не сделал этого.

В случае отсутствия вышеуказанных оснований для представления документов налоговые органы не вправе их запрашивать (пункт 7 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе камеральной проверки налоговые чиновники могут проводить допросы свидетелей. Этот вывод следует из ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время некоторые эксперты считают, что допрос свидетелей во время камеральной проверки не соответствует его характеру.

Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает подобные действия со стороны налоговых органов. Судебная практика также исходит из этого.

Таким образом, суды принимают протоколы допросов свидетелей в качестве доказательств, которые налоговые органы могут принять во внимание при принятии решения о проверках.

Согласно пункту 3 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается только по решению должностного лица, осуществляющего выездную проверку.

Таким образом, есть основания полагать, что такое мероприятие не может быть проведено во время камеральной проверки.

Однако из пункта 1 ст. 95 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что эксперт может быть привлечен к любым действиям по осуществлению налогового контроля (пункт 1 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации). Камеральная проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации).

Практика показывает, что налоговые органы привлекают экспертов в порядке, установленном ст. 95 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при проведении камеральных проверок. И суды часто поддерживают их в этом.

Кроме того, по мнению некоторых судов, формулировка пункта 3 ст. 95 НК РФ дает основание полагать, что экспертиза назначается постановлением только при выездной проверке. В других случаях, в том числе при проведении камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обязан соблюдать эту процедуру привлечения эксперта.

При необходимости налоговые органы вправе привлекать к налоговому контролю специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Поскольку камеральная проверка является формой налогового контроля (пункт 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации), для проведения такой проверки могут быть приглашены специалисты и переводчики.

Что касается услуг переводчика, они особенно актуальны при проверке «экспортного» НДС. В частности, суды приходят к выводу, что налоговые органы не вправе отказать в возмещении НДС по результатам камеральной проверки только на основании документов, подтверждающих применение ставки 0% (статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации). ) не переводятся на русский.

В этом случае суды ссылаются на право налогового органа запросить такой перевод у налогоплательщика или самостоятельно воспользоваться услугами переводчика.

Отчет о результатах камерального аудита

В случае нарушения законодательства о налогах и сборах при проведении налоговой проверки налоговыми органами, проводящими проверку, отчет о налоговой проверке должен быть составлен в установленной форме в течение 10 дней после окончания проверки налоговой проверки.

Форма акта камеральной проверки установлена Приказом Федеральной налоговой службы России от 25 декабря 2006 г. N SAE-3-06 / 892.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и налогоплательщиком, в отношении которого была проведена эта проверка (его представителем). В случае отказа налогоплательщика или его представителя от подписания акта в акт налоговой проверки вносится соответствующая запись.

В акте налоговой проверки указываются:

дата акта налоговой проверки. Указанная дата означает дату подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
полные и сокращенные имена или фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае, если организация проверяется по месту нахождения ее отдельного подразделения, помимо названия организации указываются полное и сокращенное названия проверенного отдельного подразделения и его местонахождение;
фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием названия налогового органа, который они представляют;
дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
дата подачи в налоговый орган налоговой декларации и других документов (для проведения налоговой проверки);
перечень документов, представляемых проверяемой организацией при проведении налоговой проверки;
период, за который был проведен аудит;
наименование налога, в отношении которого была проведена налоговая проверка;
даты начала и окончания налоговой проверки;
адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
информация о мерах налогового контроля, проведенных в ходе налоговой проверки;
документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об их отсутствии;
ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах.

Отчет о налоговой проверке представляется налогоплательщику в течение пяти дней со дня его подписания лицом, проводящим проверку, под расписку или иным образом переданным с указанием даты получения указанным лицом. Если налогоплательщик уклоняется от получения отчета о налоговой проверке, этот факт отражается в отчете о налоговой проверке, и отчет о налоговой проверке направляется заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае отправки отчета о налоговой проверке заказным письмом датой доставки этого свидетельства является шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Перспективы совершенствования организации и проведения камеральной налоговой проверки

Правовые и организационные проблемы кабинетного аудита

Нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления выездной налоговой проверки, претерпела значительные изменения в последние годы, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения выездной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствуют как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.

В настоящее время кабинетные проверки остаются значительным фактором пополнения бюджета. Особенно важной областью кабинетного аудита является проверка обоснованности уплаченного плательщиком НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС. Сегодня проблема возврата НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций менее чем за 1 год. В связи с тем, что налоговое законодательство в области организации и проведения камеральной налоговой проверки еще не доработано, многие аспекты проведения камеральной налоговой проверки в настоящее время не регулируются законодательством, на практике существует множество споры между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также противоречия между различными судебными инстанциями нередки. Так, например, как следует из Решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.10.2007 № 15038/05, по результатам камеральной проверки ИФНС отказалась возместить заявленную сумму НДС, пояснив отказ от того, что в рамках международного сотрудничества ИФНС получила с помощью иностранных налоговых органов информацию о порядке приобретения и расчетов иностранных получателей за товары, отправляемые на экспорт российской организацией по конкретным внешнеэкономическим контрактам ; однако эта информация была получена после трехмесячного периода. Требование налогоплательщика признать решение налоговой инспекции незаконным решением арбитражного суда было удовлетворено. Решением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции было оставлено без изменений. Решением Федерального арбитражного суда Центрального округа решение и решение Арбитражного суда были оставлены в силе. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отклонило заявление инспекции о пересмотре этих судебных актов в надзорном порядке. Вышеупомянутые суды мотивировали свои решения тем, что информация о вновь открывшихся обстоятельствах, полученная в иностранных налоговых органах, была предоставлена IFTS после трехмесячного периода. Из приведенного выше примера мы видим, что законодательная база, касающаяся регулирования камеральных налоговых проверок организаций, осуществляющих экспортные операции, несовершенна.

В связи с вышеизложенным, может быть сочтено необходимым внести изменения в действующее налоговое законодательство и обеспечить допустимость учета информации о налогоплательщике, полученной после трехмесячного периода (только в случаях экспортных операций).

Таким образом, для выполнения требований статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, прежде всего, необходима активная законодательная деятельность компетентных законодательных органов на основе сложившейся правоприменительной практики, а также разработка и внедрение механизмы более эффективного выполнения задач новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечение оперативных проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных , анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, проведение оптимальной предварительной аудиторской подготовки специалистов перед началом аудита.

Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является также потребность в соответствующих документах. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ установлено, что налоговый орган не вправе запрашивать дополнительную информацию и документы, за исключением случаев, когда документы (в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации) должны быть подается вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает право налоговых органов требовать от налогоплательщиков использования налоговых льгот документы, подтверждающие законность их использования. При возврате или возмещении налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС по требованию налогового органа (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следует отметить, что законодательство Российской Федерации, регулирующее проведение камеральных налоговых проверок, страдает неопределенностью и неопределенностью некоторых норм Налогового кодекса Российской Федерации. Примером этого является пункт 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации: «Если камеральная налоговая проверка выявляет ошибки в налоговой декларации (исчислении) и (или) противоречия между информацией, содержащейся в представленных документах, или несоответствия в информации, предоставленной налогоплательщиком Информация, содержащаяся в документах, доступных налоговому органу и полученных им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить необходимые объяснения в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок. » Из приведенных выше норм, вопрос вполне логично возникает: это сообщение права налогового органа или его обязательства. Действительно, если законодатель подразумевал право налогового органа, то инспектор может по своему усмотрению сообщить о факте противоречия в налоговой декларации или нет. Если данная норма будет интерпретирована как обязанность налогового органа, то в случае, если налоговый инспектор не соблюдает эту процедуру, будет иметь место факт нарушения порядка проведения камеральной проверки. Следует отметить, что требование налогоплательщиков об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, частным случаем которого является требование в порядке п. Изобразительное искусство. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, названной частью прав налоговых органов (подпункт 8, пункт 1, статья 31 НКРФ). То есть это аргумент в пользу признания анализируемого действия правом. Однако орган, указанный в пп. 8 стр. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, как это ни странно, структурно входит в общее обязательство по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункт 2, пункт 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, анализ ст. 31 и 32 Налогового кодекса Российской Федерации, посвященные правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначный вывод о том, является ли право или обязанность направлять запрос на исправления в документы, представленные в отчетности. Более того, в последнем абзаце ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, который ссылается на требование об уплате налога и пени, используется нейтральное «направляет», в то время как абзацы. 7 стр. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации прямо упоминается указанная налоговая процедура как обязанность налогового органа. Арбитражная практика показывает, что данная норма Налогового кодекса Российской Федерации должна рассматриваться как обязанность налогового органа. Таким образом, не выполнив обязательство по информированию налогоплательщика о любых несоответствиях, обнаруженных в ходе камеральной проверки между информацией, содержащейся в документах, представленных в налоговую инспекцию, налоговый орган фактически лишается возможности привлечь организацию к ответственности по налоговым обязательствам. , Несоблюдение требований налогового органа о внесении соответствующих исправлений в установленные сроки не является самостоятельным налоговым нарушением и само по себе не влечет за собой налоговых обязательств. Для устранения таких противоречий целесообразно внести соответствующие изменения в пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что пробелы в налоговом законодательстве могут быть устранены законотворческой деятельностью компетентных государственных органов, которая должна основываться на существующей правоохранительной и арбитражной практике.

Пути улучшения проверки на рабочем месте

В целях обеспечения выполнения своей основной задачи — контроля за соблюдением налогового законодательства — налоговая инспекция целенаправленно и на постоянной основе осуществляет меры по усилению налогового контроля, а именно постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование существующих процедур контрольного аудита.

Необходимые особенности любой эффективной системы налогового контроля:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, позволяющей выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, максимально повысить эффективность налоговых проверок при минимальных усилиях и затраченных деньгах. по ним из-за выбора таких налогоплательщиков для проверок вероятность выявления налоговых нарушений, по которым представляется наибольшей;
использование эффективных форм, методов и методов налоговых проверок, основанных как на единой интегрированной стандартной процедуре организации контрольных проверок, разработанной налоговым департаментом, так и на прочной законодательной базе, которая предоставляет налоговым органам широкие полномочия в область налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов, которая позволяет объективно учитывать результаты каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании аудита.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.

Говоря конкретно о кабинетных проверках, следует отметить, что одной из наиболее важных задач в этом вопросе является улучшение существующего программного обеспечения для процедур таких проверок и выбор налогоплательщиков для полевых проверок.

Программное обеспечение и информационные системы, используемые налоговыми органами, позволяют не только проводить автоматическую камеральную проверку и кабинетный анализ, но и на основе их результатов отбирать налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. В то же время недостаток существующего программного обеспечения для процедур кабинетных проверок и кабинетного анализа заключается в том, что оно включает в себя полную автоматизацию только самой процедуры кабинетных испытаний, а отбор налогоплательщиков для полевых проверок осуществляется в основном в запросе. режим, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. Причем роль субъективного фактора очень значительна.

Кроме того, текущее программное обеспечение было разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сравнение уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетах, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли.

Очевидно, что основным способом совершенствования системы налогового контроля является переход на информационные технологии, который позволяет полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных показателей отчетности от приемлемых значений. для организаций соответствующих отраслей экономики, для оценки реального размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговые органы готовят процедуру автоматического выбора, основанную на построении экономико-математической модели налогоплательщика для определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Кроме того, на основании отклонения потенциальной суммы налоговых обязательств от фактической суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, будет определен перечень объектов для проведения инспекции на месте. Разработка и внедрение такой системы позволит поднять эффективность системы налогового контроля на новый уровень.

В заключение хотелось бы отметить, что никакое улучшение форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Вывод

Таким образом, на основании анализа можно сделать вывод о том, что контроль в налоговой деятельности является методом руководства компетентного государственного органа по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, одной из основных форм которого является камеральная проверка.

Исходя из результатов этой работы, можно сделать вывод, что важность этого вида аудита для всей системы налогового контроля велика. Во-первых, кабинетный аудит — это метод, который осуществляет предварительный контроль, а его эффективная реализация позволяет выявлять нарушения налогового законодательства даже на этапе планирования мер контроля. Во-вторых, по результатам камерального аудита налогоплательщики отбираются для выездных проверок, и эта процедура очень важна. В-третьих, ценность камерального анализа растет как методологическая основа контрольной работы.

Приводя доказательства того, какую важную роль играет кабинетная проверка в системе налогового контроля, мы не должны забывать о необходимости совершенствования процесса ее внедрения. Ведь эффективность всей системы зависит от состояния каждого из ее элементов. И только в случае положительных результатов работы всей налоговой системы будет достигнут баланс в бюджете, и российская экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, стабильность финансовой системы будет достигнута.