Оглавление:
У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!
В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.
Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:
- Дипломная работа на тему: ландшафтный дизайн
- Дипломная работа на тему: бухгалтерский учет кассовых операций и отражение их в отчетности
- Дипломная работа на тему: перевозка опасных грузов автомобильным транспортом
- Дипломная работа на тему: управление мотивацией и стимулированием труда персонала в организации
Дипломная работа на тему: бухгалтерский учет кассовых операций
Введение
Организация грамотных расчетов по кассовым операциям в современных условиях является очень актуальной проблемой для многих предприятий.
Денежные операции играют важную роль в экономической деятельности предприятий, в функционировании государственных органов, в усилении заинтересованности населения в развитии и повышении эффективности производства, экономномном использовании ресурсов.
В случае превышения поступлений денежных средств над платежами предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и будущего развития. Эти преимущества заключаются в том, что наличие свободных средств позволяет инвестировать их в наиболее прибыльные направления бизнеса (виды деятельности) с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать приемлемый уровень текущей платежеспособности. Денежные средства являются самым дефицитным ресурсом в переходной экономике, и успех бизнеса (группы) во многом определяется способностью руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.
Учет кассовых операций важен для правильной организации наличного денежного обращения, организации расчетов и кредитования в производстве. Учет кассовых операций важен для укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов организации. Поэтому очень важен контроль за соблюдением денежной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
В связи с разнообразием форм безналичных расчетов, постоянно меняющейся правовой базой в этой области, а также рядом особенностей расчетов по кассовым операциям, возникают различные трудности и проблемы при проведении расчетов. Это определяет актуальность изучения данных вопросов в финансово-хозяйственной жизни предприятия как способа сокращения ошибок и улучшения работы бухгалтерского учета.
Расчеты с ответственными лицами происходят практически в каждой компании и сильно отличаются друг от друга. Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с ответственными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими участками учета, такими как кассовые операции, расчеты с поставщиками и подрядчиками, операции по движению товарно-материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с ответственными лицами.
Целью данной работы является комплексное изучение организации расчетов по кассовым операциям на клиринговом счете на предприятиях, а также систематизация теоретико-методологических аспектов расчетов и их рассмотрение на примере конкретного предприятия.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
— Изучить теоретические и методологические основы организации учета кассовых операций;
— Изучить практику организации учета кассовых операций в ОАО «Северяночка».
Предметом исследования является система учета кассовых операций.
Экономический объект исследования — ОАО «Северяночка».
Методологической и методологической основой явились решения Правительства Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, работы российских и зарубежных ученых по проблемам организации учета кассовых операций.
Теоретические аспекты операций с денежными средствами и учета с подотчетными сторонами
Нормативное регулирование денежной наличности
Основными нормативными документами, регулирующими кассовые операции, являются:
Приказ «Правила организации денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. № 14-П (с изменениями от 31 октября 2002 г.);
Приказ «О кассовых операциях в Российской Федерации» от 22 сентября 1993 года № 40.
Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745 (с изменениями от 8 августа 2003 г.) «Об утверждении Правил использования контрольно-кассовой техники при осуществлении кассовых операций с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если они занимаются торговлей или оказывают услуги), организаций и учреждений, которые могут осуществлять операции с наличными денежными средствами в соответствии с их спецификой деятельности или местонахождением».
Согласно этим документам, все компании, организации и учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны
Получение наличных денежных средств в кассах, хранение имеющейся денежной наличности в банковских учреждениях (раздел 2.1 Положения ЦБ РФ № 14-П).
вести кассу и кассовую книгу для осуществления наличных денежных расчетов; держать денежные средства в пределах лимита, установленного банком (раздел 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П)
Осуществлять платежи в пределах своих обязательств перед другими субъектами, как правило, без денежных средств и в пределах суммы, установленной ЦБ РФ (максимальная сумма для денежных расчетов между юридическими лицами в рамках одной операции установлена в размере 60 000 рублей за один платеж — Распоряжение ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У);
Принимать наличные денежные средства от граждан с обязательным использованием контрольно-кассовой техники и в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 Печерская Г.А. «Основы бухгалтерского учета»: Резюме лекций. ПРИОР. 2003.
Использование контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и расчетов с помощью платежных карт регулируется Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом от 2 декабря 1990 года № 395-1 (в редакции от 30 декабря 2004 года) «О банках и банковской деятельности».
Перечень документов, необходимых для государственной регистрации создаваемого юридического лица, указан в пункте 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23 декабря 2003 г.) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Требования к форме документов, представляемых в регистрирующий орган, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 439 (с изменениями от 26 февраля 2004 г.) «Об утверждении форм и требований к форме документов, используемых для государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
Документальная регистрация кассовых операций
В соответствии с п. 3 Положения о кассовых операциях в Российской Федерации по хранению денежной наличности и осуществлению кассовых операций руководители организаций обязаны создать кассу. Касса должна располагаться в отдельном помещении для получения, выдачи и временного хранения наличности.
Для обеспечения безопасного хранения денежной наличности и ценностей касса должна отвечать следующим требованиям
— быть отделенными от других оперативных и вспомогательных помещений;
— располагаться на мезонинах многоэтажных зданий.
Ограничить сумму наличных, которые можно оставить в кассе в конце рабочего дня. Этот лимит называется лимитом остатка денежных средств или просто лимитом остатка денежных средств.
В соответствии с Положением о кассовых операциях в Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации все организации, независимо от организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениях на соответствующих счетах на договорных условиях.
Денежные средства, полученные в кассах, должны быть перечислены в банк для последующего зачисления на счета организации. Остаток денежных средств может поддерживаться в пределах, установленных надзорными банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка денежных средств устанавливается ежегодно для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющих кассу и осуществляющих денежные расчеты.
Лимит наличности в кассе определяется исходя из объема наличности и оборота денежных средств предприятия, с учетом специфики его деятельности, порядка и сроков внесения наличных денежных средств в банки, обеспечения безопасности и уменьшения встречной перевозки ценностей.
Установлен лимит на наличные денежные средства:
— для организаций, имеющих кассовые поступления и вклады денежных средств ежедневно в конце рабочего дня в банковских учреждениях или на предприятиях Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации — в объемах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;
— для организаций, имеющих кассовые поступления и осуществляющих перевод наличных денежных средств в банки или предприятия Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации на следующий день — в пределах среднесуточной кассовой наличности;
— для организаций, представляющих отчетность о поступлении и выдаче наличных денежных средств банкам или предприятиям Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации на разные даты, в зависимости от установленных дат сдачи и суммы поступления наличных денежных средств;
— для организаций, не имеющих наличных денежных поступлений — в пределах среднесуточной выдачи наличных (за исключением заработной платы, выплат социального страхования, стипендий).
Организация может осуществлять денежные расчеты с юридическими и физическими лицами. Деньги в казну организации могут прийти:
— С клирингового счета организации;
— от покупателей и покупателей;
— когда ответственные лица возвращают деньги, которые не были использованы;
— возврат кредита, предоставленного сотрудникам организации;
— в виде компенсации за причиненный имущественный ущерб;
— Получение кредитов (займов) по договорам с юридическими и физическими лицами.
Поступление денежных средств в кассу организации регистрируется кассовой квитанцией (форма № КО-1).
При получении наличных средств с клирингового счета организации могут заранее подать в кассу заявление с указанием наименования организации, номера клирингового счета, а также даты получения средств и желаемой суммы.
Право на получение наличных денег с чекового счета оформляется организацией путем выдачи чека. Чеки прикрепляются к чековой книжке, которую организация получает в результате специального обращения в назначенный банк.
Когда организация получает наличные деньги от покупателей и заказчиков, основой является счет-фактура на поставленный товар или счет-фактура на предоплату за будущую поставку товара покупателям.
Получение организацией денежных средств в виде возврата авансовых сумм производится на основании авансового отчета (форма № АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01 августа 2001 г. № 55). В авансовом отчете должна быть отражена сумма денег, потраченных лицу по счету, документально подтвержденные расходы, а также остаток, сумма которого возвращается в казначейство.
Выплаты наличных денег из кассы производятся в соответствии с кассовыми квитанциями (Форма № КО-2) или другими надлежащим образом оформленными документами. В этом случае на них ставится специальная печать, содержащая реквизиты документа на выдачу наличных денег.
Основные области снятия наличных денежных средств представлены ниже:
— Перевод остатков денежных средств сверх установленного лимита в банк для зачисления на расчетный счет;
— Оплата полученных ценностей, оказанных услуг и выполненных работ;
— Расходы на командировки и деловые расходы;
— Выплата заработной платы и внесенных сумм;
— Выплата социальных пособий;
— Выплата финансовых стимулов и материальной помощи;
— Выплаты по кредитам и облигациям.
При выдаче наличных денег следует помнить об этом:
— Денежные средства, полученные от банков, могут быть потрачены только на цели, указанные в чеке, на основании которого банк выдает наличные деньги;
— Предприятия с непрерывным денежным потоком не должны накапливать денежные средства в своей казне сверх установленных лимитов, даже если такие денежные средства будут использоваться для оплаты труда или других будущих расходов;
— Любое снятие наличных денежных средств должно быть произведено в срок, согласованный между компанией и банками, обслуживающими ее. Однако денежные средства передаются на расчеты с уволенными и отпущенными работниками независимо от установленных сроков Снитко М.А. Бухгалтерская теория. — Мизанта. 2000.
Расходный кассовый чек заполняется в единственном экземпляре.
Он состоит из двух компонентов: «утилизация» и «обоснование». Заказная часть содержит ссылку на снятие наличных в соответствии с приведенной причиной.
Пояснительная часть служит квитанцией о получении денежной наличности лицом, указанным в распорядительной части кассового чека.
Пункт 21 Порядка кассовых операций в Российской Федерации предусматривает, что кассовые квитанции и расходные ордера или расходные ордера-заменители должны быть внесены бухгалтерскими организациями в Реестр кассовых квитанций и расходных ордера (форма № КО-3) до их направления в кассу. Денежные квитанции, выданные по платежным поручениям (расчетным и расходным) на оплату труда и другие эквивалентные ей выплаты, должны быть зарегистрированы после их выдачи.
В регистрационном журнале кассовые чеки и расходные ордера регистрируются отдельно. Квитанции на получение денежных средств регистрируются в разделе «Квитанция на получение денежных средств», расходные ваучеры — в разделе «Квитанция на получение денежных средств». Учитываются дата, номер, сумма и цель каждого документа. Поступления денежной наличности и расходные ордера пронумеровываются в порядке возрастания доходов и расходов отдельно от начала отчетного года.
Первичным документом, отражающим все поступления и выплаты денежных средств организации в течение отчетного года, является кассовая книга (Форма № КО-4).
Правила ведения кассовой книги регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций на территории Российской Федерации и подлежат обязательному соблюдению кассиром при ее заполнении.
Кассовая книга — это аналитический регистр бухгалтерского учета. Организация может вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, перевязана и иметь восковую печать. На последней странице книги слова «Эта книга содержит пронумерованные страницы» и подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: один лист заполняется кассиром в качестве первого экземпляра, а второй (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром в качестве второго экземпляра путем копирования бумаги чернилами или шариковой ручкой. Первая и вторая копии листов должны быть пронумерованы одинаково. Первая остается в кассовой книге, вторая (отрывная) является кассовым актом и не срывается до конца рабочего дня.
Каждый день в конце рабочего дня кассир рассчитывает результаты операций за день, показывает остаток денежных средств в кассе на следующий день и направляет второй отрывной лист (копию записи в кассовой книге за день) с кассовыми поступлениями и выплатами в бухгалтерию в качестве кассового отчета против подписи в кассовой книге. Операции по получению и расходованию иностранной валюты также регистрируются в кассовой книге.
Ввод кассовых операций начинается после строки «Остаток на начало дня». Лист предварительно сгибается вдоль линии разреза, помещая порванную часть листа под часть листа, оставшуюся в бортовой книге. Для записей после «Перенести» порванная часть листа помещается на переднюю часть неиспорченной части, а записи продолжаются вдоль горизонтальных линеек на обратной стороне неиспорченной части листа.
В бухгалтерской книге указывается сумма денежных средств, переданных или поступивших в казну организации, а также реквизиты кредитных (дебетовых) кассовых чеков, использованных для получения (выдачи) денежных средств Папковской П.Я. Курс теории ведения книг Informpress. 2000.
Операции с денежной наличностью Синтетический учет
План счетов содержит информацию о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, счет 50 «Наличные».
Остаток на счете показывает наличие денежных средств в начале и конце месяца. Дебетовая сторона счета 50 «Наличные средства» должна отражать поступление денежной наличности и денежных поступлений в казначейство организации. В кредитной стороне счета 50 «Наличные деньги» отражается выплата наличности и выдача кассовых чеков.
Для счета 50 «Наличные» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Кассовый аппарат организации»;
50-2 «Кассовый аппарат»;
50-3 «Поступления наличных» и т.д.
Субсчет 50-1 «Кассовая аппаратура организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Если организация осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то для отдельного учета каждого движения наличной иностранной валюты на счете 50 «Кассовая книга» открываются соответствующие субсчета.
Субсчет 50-2 «Кассовый аппарат» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных касс (судостроительных заводов) и операционных участков, автобусных остановках, речных переправах, судах, билетных и багажных кассах портов (судостроительных заводов), железнодорожных вокзалов, билетных кассах, кассах отделений связи.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета остатков денежных средств на банковских счетах штампов, гербовых сборов, векселей, оплаченных авиабилетов и других денежных документов Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы. 2003.
Одним из основных источников поступления средств в кассу организации являются клиринговые счета. При поступлении денег с клирингового счета в бухгалтерскую отчетность вносится запись:
Дебет 50-1 «Остаток наличных средств Организации».
Кредит 51 «Проверка счетов».
Получение денежных средств от покупателей в оплату проданного товара — это выручка, бухгалтерское представительство которой зависит от вида торговли: розничная или оптовая.
При продаже товаров через розничную сеть выручка отображается в следующей записи:
Дебет 50-1 «Кассовый аппарат организации».
Кредит 90-1 «Выручка».
Основой для признания выручки в оптовом учете является предъявленный покупателю счет-фактура на сумму продажной стоимости товара. В бухгалтерскую отчетность вносится запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и клиентами».
Кредит 90-1 «Квитанция».
Получение наличных денег от покупателей в качестве оплаты за товар в данном случае рассматривается как погашение задолженности покупателя за поставленный товар:
Дебет 50-1 «Кассовый аппарат организации».
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и клиентами».
Расчеты за поставленные товары могут производиться наличными денежными средствами в виде аванса Поступления от других юридических и физических лиц в виде аванса за товары в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы хозяйствующих субъектов» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не учитываются в составе доходов организации.
Согласно плану счетов, сумма аванса, полученного наличными за будущие поставки, учитывается на счете 50 «Наличные» в соответствии со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма авансового платежа фиксируется отдельно, для этой организации можно открыть на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствующий субсчет, например, субсчет 62-1 «Авансовые платежи».
Денежные средства могут быть получены от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал.
Взносы учредителей определяются уставом и протоколом собрания учредителей.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» используется для учета расчетов с акционерами в форме денежных и натуральных взносов в уставный капитал. У этого счета есть субсчета:
75-1 «Расчеты взносов в уставный (складочный) капитал».
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Подтверждением факта принятия денежного взноса участника является квитанция на кассовом чеке под печатью компании.
Поступление денежной наличности служит основой для отражения операций в отчете о движении денежной наличности, на основании которого производятся бухгалтерские проводки с отражением их в бухгалтерских книгах.
Общая сумма взносов участника, которую он получает в виде наличных средств, отражается в записи:
Дебет 50-1 «Наличные средства организации
Кредит 75-1 «Отчеты о взносах в уставные (обыкновенные) акции».
Денежные средства могут поступить в кассу, когда суммы, подлежащие выплате на счет, возвращаются сотрудниками организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, а их получение документально подтверждается кассовой распиской.
Другие операции с наличными денежными средствами для получения Организацией наличных денежных средств показаны в Приложении 1.
Снятие денежных средств из казначейства отражается по кредитному счету 50 «Денежные средства» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от цели расходования средств.
Одним из основных способов снятия наличных является зачисление денежных средств на расчетный счет.
Денежные средства вносятся в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для перечисления в банк, оформляются через депозитный чек. Справка о денежном вкладе оформляется в банке. В бухгалтерской отчетности должна быть сделана соответствующая запись:
Дебет 51 «Текущие счета»
Кредит 50-1 «Деньги организации».
Суммы наличных средств (преимущественно выручка от продажи товаров коммерческими организациями), уплаченные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или почтовые отделения для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются по счету 57 «Переводы в режиме транзита».
Основой учета по счету 57 «Трансферты в транзите» являются поступления от Кредитного союза, Сбербанка, Почты, копии эскорт-талонов для доставки выручки инкассаторам.
Снятие денежной наличности с кассового аппарата организации может быть осуществлено в результате инвестиций в денежную наличность, сделанных организацией. Для учета вложений (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, выданные ссуды) предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
Выдача наличных денежных средств из казны организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, но и сотрудникам организации.
Для учета выдачи кредитов в плане счетов предусмотрен субсчет 73-1 «Выплата выданных кредитов». Кредиты могут предоставляться работникам организации на приобретение жилья, садовых навесов, благоустройство сада, уборку помещений и т.д.
Для предоставления займов работникам необходимо заключить договор, в котором указываются сумма, срок погашения займа и проценты за пользование средствами.
Из денежных средств организации могут быть использованы на другие цели (Приложение 2) Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. Правовой центр Пресса. 2003.
Денежные средства в кассе учитываются на отдельных субсчетах счета 50 «Денежные средства в кассе» в соответствии с планом счетов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» учет активов, обязательств и операций организации осуществляется в валюте Российской Федерации — рублях. При этом при учете операций в иностранной валюте иностранная валюта конвертируется в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Получение наличных денежных средств может быть осуществлено с текущего валютного счета, если его остаток доступен после обязательной продажи валютной выручки, или со специального транзитного счета, на который зачисляется купленная валюта назначенным банком.
При поступлении иностранной валюты с кассового счета организации на соответствующий субсчет к кассовому счету 50 должна быть произведена запись (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):
Дебет 50 «Наличные», субсчет «Наличные в долларах США».
Кредит 52 «Валютные счета».
В соответствии с пунктами 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н, для целей ведения бухгалтерского учета в отношении валютных средств, поступивших в кассу, их стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ за эту иностранную валюту по отношению к рублю на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата поступления наличных денежных средств в казначейство или выдачи наличных денежных средств из казначейства организации.
Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу для покрытия расходов, связанных с командировкой за границу, должна учитываться с использованием счета 71 «Выставление счетов подотчетным лицам».
Должна вестись запись о сумме авансового платежа в долларах США:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».
Кредит 50 «Наличные в кассе», субсчет «Наличные в долларах США».
В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 конвертация наличной иностранной валюты в рубли на отчетную дату является обязательной частью бухгалтерской отчетности Машкова С.А. Бухгалтерское самоучет. «Альфа Пресс». 2007..
Перерасчет производится для каждой валюты. Для организации аналитического учета кассовых операций и пересчета остатков по валютам целесообразно открыть карточки для аналитического учета кассовых операций.
Организация кредиторской задолженности
Не все компании производят безналичные платежи, переводя деньги со своего счета на счет торговца. Иногда гораздо удобнее и быстрее расплачиваться наличными, например, канцелярскими товарами, хозяйственными товарами, бензином для автомобиля компании и так далее. Для этого деньги из кассы выдаются работникам под счет. Они покупают то, что им нужно, а затем готовят авансовый отчет, который они подают в бухгалтерию. Если не все деньги потрачены на покупку, то остаток должен быть возвращен сотруднику в реестре. Если сотрудник добавляет собственные деньги к потраченным, то организация должна возместить им сумму переплаты.
Перечень подотчётных лиц и правила учёта для них могут быть включены в учетную политику, которая устанавливает правила учёта. Получать деньги на счет могут только лица, включенные в список. Утверждается приказом руководителя компании. Все сотрудники компании, получающие деньги за отчет, должны соблюдать правила обращения с денежными средствами. Они предусмотрены Порядком осуществления кассовых операций на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правления Центрального банка Российской Федерации от 23 сентября 1993 г. № 40 (в редакции Письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247).
Так, в пункте 11 этого документа говорится, что работник, получивший деньги на счет, должен отчитаться об их использовании и сделать это своевременно.
Таким образом, в порядке необходимо не только перечислить ответственных сотрудников, но и указать, сколько денег каждый из них может получить сразу, на какой срок и когда он должен сдавать отчетность в бухгалтерию. Если необходимо отдать деньги сотруднику, которого нет в списке, необходимо подготовить отдельное распоряжение с указанием имени и должности сотрудника, периода, за который были даны деньги, даты, до которой он должен представить авансовый отчет и т.д.
Работнику разрешается получать деньги от компании по авансовому отчету только на определенные цели.
Во-первых, компания выдает наличные деньги своим сотрудникам, когда отправляет их в командировку — суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем сотрудник получит деньги, босс компании должен оформить заказ на командировку. В нем указывается имя сотрудника, должность, куда он направляется и с какой целью, а также размер командировочного пособия, на которое он имеет право.
Во-вторых, сотрудники, осуществляющие денежные выплаты другим организациям и предприятиям от имени своей компании, получают денежные средства по отчету. Например, водитель покупает горюче-смазочные материалы для своего служебного автомобиля на заправке, секретарь покупает марки и конверты на почте, а бухгалтер покупает фирменный бланк в специализированном магазине. Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление руководителю организации с просьбой потратить необходимую сумму. Если глава согласен, он подписывает приказ. В нем указывается, кому и для каких целей даются деньги.
Даже если работник не сообщил вовремя о выставленном счете, подоходный налог удерживать не нужно. Деньги, потраченные на счет, остаются собственностью организации, которая их потратила. Он не является доходом работника и не облагается подоходным налогом с физических лиц.
Бухгалтерский учет играет важную роль в обеспечении того, чтобы все документированные деловые операции были последовательными, непрерывными и взаимосвязанными для обеспечения точности, своевременности и достоверности информации. Правильная организация кредиторской задолженности позволяет, с одной стороны, эффективно контролировать использование средств в компании, а с другой — избегать конфликтов в отношениях с налоговыми органами.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с ответственными лицами являются:
1. своевременное, полное и достоверное представление в бухгалтерском учете фактической стоимости командировочных расходов;
2. документальное обоснование использования подотчетных сумм и обоснование их включения в расходы.
3. контроль за экономичным и рациональным использованием денежных средств для осуществления хозяйственных операций.
Аналитический и синтетический учет
Специальный счет 71 «Расходные счета у ответственных лиц» открывается в системе бухгалтерского учета сумм, причитающихся работникам организации в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
На этом счете собирается вся информация о расчетах с сотрудниками в отношении сумм, выплаченных им за операционные и командировочные расходы.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными сторонами» дебетуется по суммам, выплаченным по счету в соответствии с кассовыми счетами. По суммам, расходуемым подотчетными должностными лицами, дебетование счета 71 «Расчеты с подотчетными должностными лицами» производится в соответствии с учетными записями расходов и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера понесенных расходов.
Реестром для регистрации операций, связанных с движением сумм, уплаченных со счета, и расчетов с подотчетными лицами, является Журнал регистрационных записей № 7, комбинированный реестр, совмещающий в себе аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой сумме, предоставленной в рамках отчетности, отводится строка в последовательности регистрационных записей, и при подаче авансового отчета неиспользованные суммы доставляются в кассу, или суммы поступают в счет погашения перерасхода, проводки по этим операциям производятся по одной и той же строке. В то же время в бухгалтерском журнале №7 сохраняется шахматная форма записи, на основе которой составляется бухгалтерская форма журнала, в части расшифровки выручки путем зачисления на счет 71. На оборотной стороне этой записи журнала суммируется информация о сумме командировочных расходов компании за отчетный месяц по состоянию на отчетную дату, которая необходима для составления отчетности и контроля за правильным использованием денежных средств.
Основанием для заполнения приказа № 7 журнала являются кассовые поступления на суммы, потраченные на отчет, авансовые отчеты — на потраченные суммы; новые кредитные или кассовые поступления — на разницу между полученными и потраченными суммами. Бухгалтер выписывает расходный кассовый чек с указанием суммы, кассир выплачивает деньги работнику, а бухгалтер подписывает чек с датой. Данная сделка должна быть представлена следующей записью: Дебет 71 Кредит 50 — Деньги на счет (обратная запись — неизрасходованные деньги зачисляются на счет сотрудником). Квитанция должна быть зарегистрирована в журнале входящих и исходящих документов. Приказ подписывается руководителем и главным бухгалтером.
После расходования средств работник должен подготовить авансовый отчет по форме АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55.
По состоянию на 1 января 2002 года эта форма должна использоваться всеми компаниями. Она должна быть оформлена в 1 экземпляре, и важно, чтобы она была выпущена правильно. Он должен быть подписан ответственным лицом, руководителем, главным бухгалтером и бухгалтером, получившим отчет. Работник, составляющий авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы подтверждающей документацией (квитанцией о продаже и наличными, квитанцией, билетами и т.д.). В данном случае это товарный чек и кассовый чек. Если сотрудник подает в бухгалтерию квитанцию о продаже без подробной разбивки, можно установить комиссионное вознаграждение для создания выписки с указанием того, за что были уплачены деньги. Помимо товарного чека к нему должен прилагаться кассовый чек, за исключением случаев, когда продавец имеет право торговать без кассового аппарата.
Если в авансовом отчете видно, что бухгалтер потратил ровно столько, сколько получил, то остаток равен нулю и долг не возникает.
Если часть денег осталась неизрасходованной, сотрудник должен вернуть оставшуюся часть в казну компании. Бухгалтер выдаст кассовый чек. Если у сотрудника не хватает денег и он все равно тратит их сам, возможны следующие варианты:
1. менеджер компании признает, что дополнительные расходы оправданы, работник должен быть возмещен разницу;
2. руководитель решает, что работник проявил излишнюю самостоятельность, работник не будет компенсирован за дополнительные расходы.
Суммы, несвоевременно возвращенные ответственными лицами, должны учитываться путем зачисления на счет 71 в соответствии со счетом 94 «Недостатки и убытки от порчи ценностей».
Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» является активным и пассивным счетом и может иметь в аналитическом учете дебетовый остаток (когда один из сотрудников не рассчитался с подотчетными деньгами) и кредитный (когда сотрудник потратил свои деньги, но компания их еще не вернула).
Данные из журнала №7 используются для создания главной книги. На основе главной бухгалтерской книги составляется отчет о продажах, а на основе этой ведомости составляется бухгалтерский баланс.
В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует включить в строку 246 «Прочие дебиторы», а кредиторскую задолженность — в строку 628 «Прочие кредиторы». 2.
Характеристики предприятия. Учетная политика ОАО «Северяночка»
Общие характеристики предприятия и выпускаемой продукции
Открытое акционерное общество «Северяночка» было создано в 1998 году, зарегистрировано Администрацией г. Ухта и одобрено Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Полное наименование организации: Открытое акционерное общество «Северяночка».
Сокращенное название организации: ОАО «Северяночка».
Организационно-правовая форма — открытое акционерное общество.
Юридический адрес компании: г. Ухта, ул. Пионерская, 12.
Статус компании. Компания является юридическим лицом и имеет круглую печать и фирменный бланк. Компания имеет банковские счета на территории Российской Федерации и за рубежом. Общество имеет гражданско-правовые права и обязанности, необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.
Учредителем Компании является Учредительный комитет Республики Коми по управлению активами. Уставный капитал компании составляет 405 тыс. рублей Стоимость одной акции равна 1 рублю.
Предприятия оптовой торговли товарами из группы кондитерских изделий отличаются большим разнообразием видов товаров, ассортимента и географической принадлежностью.
Сегодня ОАО «Северяночка» производит традиционные сорта печенья, такие как известные «Юбилейные», «Наша марка», «Чай». Эта часть ассортимента соответствует ГОСТам.
Специалисты разработали и запустили в производство новые виды печенья «Плетеночка», «Волшебство», «Заглядение». Оригинальные рецепты, для которых нет государственных стандартов, изготавливаются в соответствии с техническими условиями.
Все продукты имеют длительный срок хранения (3-6 месяцев).
Особенности финансово-экономической деятельности
Для характеристики финансово-экономических показателей компании за 2007-2009 годы мы фиксируем все ключевые показатели в таблице 1.
Таблица 1 — Основные финансово-экономические показатели ОАО «Северяночка» в 2007-2009 гг.
Показатель 2007 2008г. 2009г. Отклонение в 2009 году от 2007 года
1.оборот, в т.ч. 2125 2287 2528 403
Кондитерская фабрика сахара 843 918 1125 282
Мука 1282 1369 1403 121
2. себестоимость 1621 1712 1843 222
3. прибыль 104 175 285 181
4. рентабельность реализованной продукции 4,9 7,6 11,2 6,3
5. рентабельность затрат 6,4 10,2 15,5 9,1
6. основные средства 61173 65078 84120 22947
7. запасы 12614 17196 31487 18873
8. численность персонала 131 152 171 40
Из приведенной выше таблицы видно, что компания развивалась ускоренными темпами в течение рассматриваемого периода. Все показатели деятельности компании в 2009 году увеличились по сравнению с 2007 годом. Например, рентабельность продаж в 2009 году составила 11,2%, в то время как в 2007 году — только 4,9%. Другими словами: В 2009 году компания заработала 11 копеек прибыли от одного рубля реализации. Рентабельность расходов в 2009 году увеличилась на 9,1% по сравнению с 2007 годом, т.е. в 2009 году компания получила 16 копеек прибыли от одного рубля расходов.
Прибыль компании также увеличилась на 181 тыс. руб. и составила 285 тыс. руб. в 2008 году. 285 тыс. руб.
Продажи всей продукции компании также выросли. Общий оборот за отчетный период увеличился на 403 тыс. рублей.
Таким образом, по результатам анализа, проведенного в первой главе, можно сделать общий вывод о деятельности компании. ОАО «Северяночка» работает в Ухте с 1998 года, и за этот короткий период компания успела зарекомендовать себя на рынке кондитерских изделий. У компании есть постоянные клиенты, для которых разработана специальная система скидок. Зависимость компании от внешней среды незначительна, т.е. она не может помешать компании развиваться такими же темпами. За последние три года деятельность компании развивалась.
Принципы бухгалтерского учёта общества
На основе общих правил бухгалтерского учета, установленных правительством, организации самостоятельно разрабатывают свои учетные политики для достижения своих целей в области бухгалтерского учета.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на уровень показателей производственных затрат, прибыли, налогов на прибыль, добавленной стоимости и имущества, показателей финансового состояния организаций.
Учетная политика — это совокупность методов учета. Основным нормативным документом, регламентирующим учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). (ПБУ 1/98), утвержденный приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. Главный бухгалтер предприятия отвечает за формирование учетной политики. Учетная политика утверждается руководителем предприятия.
Так, учетная политика на 2009 год на предприятии ОАО «Северянка» по оптовой продаже товарной группы кондитерских изделий утверждена учетной политикой.
В соответствии с данной учетной политикой порядок совершения бухгалтерских операций по клиринговому счету: Денежные средства на клиринговых счетах отражаются на активном синтетическом счете 51 «Клиринговые счета». По дебетовой стороне счета учитываются денежные поступления, по кредитной — уменьшение денежных средств на текущем счете.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация расчетного счета проводится не реже одного раза в квартал; обязательная инвентаризация проводится в случаях, установленных статьей 12 Закона № 129-ФЗ. Инвентаризация остатков средств банков на текущих и специальных счетах осуществляется путем выверки остатков сумм, находящихся на соответствующих счетах, по информации, предоставленной бухгалтерией организации, с банковской отчетностью.
Данная учетная политика не является исчерпывающей и может быть дополнена отдельными приказами по предприятию с представлением изменений в налоговые органы в случае внесения существенных изменений в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
Кассовые операции и расчеты с ответственными лицами в ОАО «Северяночка».
Учет кассовых операций
Все предприятия, независимо от формы собственности и бизнес-сегмента, имеют денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства и их эквиваленты состоят из денежных средств и остатков на банковских счетах.
Денежные операции характерны для абсолютно каждой организации, независимо от ее организационно-правовой формы и сферы деятельности.
Денежные операции, денежные расчеты, необходимы не только для выплаты заработной платы, материального стимулирования и других выплат работникам. Абсолютная ликвидность денежных средств делает их очень привлекательным инструментом для оплаты приобретенных товаров, работ и услуг, приобретения товарно-материальных ценностей и, при определенных условиях, основных средств.
С другой стороны, широкое использование наличных денег для расчетов между юридическими лицами создает благоприятные условия для злоупотреблений и неуплаты налогов, поэтому государство стремится ограничить и регулировать операции с наличными деньгами.
Расчеты между компаниями осуществляются исключительно банковским переводом со счета плательщика на счет получателя. Посредником в таких расчетах является банк.
Каждая организация имеет право открывать клиринговые и другие счета в любом банке для хранения свободных средств и проведения всех видов клиринговых, кредитных и кассовых операций.
На текущем счете накапливаются денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банка, и прочие поступления.
Почти все платежи бизнеса производятся с расчетного счета: Выплаты поставщикам за материалы, погашение задолженности перед бюджетом, социальное обеспечение, получение денежных средств наличными для выплаты заработной платы, льгот, премий и др. Снятие денежных средств, а также безналичные переводы с этого счета банком, как правило, осуществляются на основании распоряжения предприятия — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
Компании могут открыть текущий счет только в банке по своему выбору.
Для открытия банковского счета необходимо предоставить следующие документы
— копию устава компании, зарегистрированную в установленном законом порядке
— заявление на открытие счёта
— карточку с образцами подписей уполномоченных лиц и оттисками печати предприятия
— копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде Российской Федерации и Фонде обязательного медицинского страхования.
После проверки вышеуказанных документов, по распоряжению менеджера банка, расчетному счету компании присваивается номер. В банке должен быть открыт личный счет для учета движения денежных средств по каждому предприятию.
В расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, т.е. все платежи с текущего счета, включая отчисления в бюджет и выплаты заработной платы, производятся в порядке календарного уведомления (в порядке их поступления в банк).
Платежи по безналичным расчетам осуществляются Банком с согласия владельца текущего счета. Только при уплате в финансовые органы просроченных налогов, по арбитражным поручениям, при погашении просроченных кредитов деньги списываются с расчетного счета без его согласия, т.е. принудительно по инкассовому поручению.
ОАО «Северяночка» имеет текущий счет в одном банке: ОАО «Комирегион Банк «Ухтабанк», открытый в 1998 году.
Основными документами для совершения операций по расчетному счету ОАО «Северяночка» являются платежное поручение (Приложение 3), аккредитив и платежное требование.
Платежное поручение — это письменное распоряжение плательщика перечислить денежную сумму со своего счета на счет получателя.
Платежные поручения используются для уплаты взносов в бюджет, учреждения социальной защиты населения, перечисления заработной платы на счета работников, погашения задолженности, авансовых платежей и последующей оплаты товаров и материалов, выполненных работ и оказанных услуг. Платежные поручения должны быть выполнены на специальной форме и поданы в банк в течение 10 дней со дня выдачи.
Платежные поручения — поручения представляют собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и товаросопроводительных документов, отправленных в обслуживающий банк плательщика, стоимости продукции, поставленной по договору, оплаченных работ, оказанных услуг.
ОАО «Северяночка» получает выписку со счета (Приложение 4) два-три раза в месяц, т.е. перечень операций, осуществленных банком в течение отчетного периода. К выписке по счету прилагаются документы, полученные от других компаний и организаций, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выданные компанией.
Выписка по счету — это вторая копия лицевого счета организации, открытого банком. Банк считает себя должником организации (своих обязательств). Таким образом, он учитывает остатки и поступления на текущем счете как кредитные остатки текущего счета, а уменьшение его задолженности (списание, снятие денежных средств) — как дебетовое сальдо счета. При обработке выписок по счетам бухгалтер должен учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток в дебет текущего счета, а списания — в кредит. Выписка по текущему счету имеет определенные характеристики, некоторые из которых кодируются банком, и эти же коды используются организациями при обработке.
При обработке выписки бухгалтер должен выбрать документы по каждой указанной в ней операции. Выписка заменяет аналитический регистр бухгалтерского учета по текущему счету, а также является основой для проведения бухгалтерских проводок в бухгалтерских реестрах. Все документы, прилагаемые к выписке, должны быть заверены печатью «Выписано». Суммы, зачисленные или списанные с расчетного счета по ошибке, отражаются на субсчете 2 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», открытом на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», о чем Банк немедленно информируется для внесения исправлений. При последующих расчетах банк вносит коррективы, и задолженность списывается на счета организации. В противном случае остаток на текущем счете считается подтвержденным по истечении 10 дней с момента получения выписки.
На верифицированной выписке по сумме операций и документах, приложенных к выписке, распечатываются коды счетов, соответствующих счету 51 «Текущие счета», а в документах также указывается номер их записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетной работы, подготовки справок, проверки и последующего хранения документов. Выписки проверяются и обрабатываются в день получения.
Таким образом, проверяется и обрабатывается выписка по счету, полученная от банка: подбираются все обосновывающие документы, вставляются соответствующие счета (коды), а по стоимости обслуживания и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам на оборот, расчеты с бюджетом и другие, дополнительно вставляются коды позиций. Это необходимо, так как аналитический учет для многих счетов организован постатейно. Суммы сгруппированы по строкам в расшифровочных листах, которые ежемесячно открываются на счетах, в магазинах и заполняются данными документов для соответствующих записей в журнале.
Синтетический учет операций по текущему счету, бухгалтерский учет предприятия ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, на котором регистрируется остаток свободных денежных средств на начало месяца, поступления денежных средств от компании, наличные средства от покупателей продукции, клиентов, дебиторов, полученные кредиты. По кредитной стороне этого счета денежные средства отражаются в погашении задолженности предприятия перед поставщиками материальных товаров (услуг), подрядчиками за выполненные работы, бюджетом, банком за полученные кредиты, органами социального обеспечения и другими кредиторами, а также в сумме, предоставленной предприятию. учет кассовых операций.
Для отражения выручки по кредитной стороне счета 51 используется журнальная запись № 2 (Справка 5). Дебетовый оборот по этому счету фиксируется в различных журналах и контролируется Инструкцией № 2. Основой для заполнения этих реестров будут проверенные и обработанные выписки по текущему счету.
Суммы, по которым имеются одинаковые соответствующие счета в каждой выписке, будут суммироваться и отражаться как общие суммы в бухгалтерской выписке и в выписке.
Использование одной строки для каждого утверждения, независимо от периода, за который оно создано, является обязательным для заполнения регистров. Количество строк, заполняемых в пункте 2 журнала и в выписке № 2 за каждый месяц, должно быть одинаковым и равным количеству выписок, полученных за этот период. Как в пункте 2 журнала, так и в выписке из банковского счета №2, суммы фиксируются путем дебетования и зачисления на Счет 51 в разделе «Корреспондентские счета». Наличие этих показателей по каждому отчетному дню и месяцу позволяет бухгалтерам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать надлежащее использование средств, выполнение обязательств перед бюджетом и другими хозяйствующими субъектами в соответствии с утвержденным графиком финансовых расчетов.
Отслеживание операций по специальным счетам в банках
Кроме текущего счета, предприятия могут иметь и другие специальные счета для расчетов наличными, как правило, зарезервированными средствами по аккредитивам, чековым книгам и другим платежным документам (кроме векселей), а также для движения средств зарезервированного финансирования в части, подлежащей отдельному управлению.
Эти средства учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций по текущим счетам. Организация может открыть следующие субсчета в счете 55:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки».
55-3 «Депозитные счета» и др.
Соответственно, в разбивке по организациям на счету 55 зарегистрированы следующие средства:
— В форме аккредитивов:
Дт. счета 55 — Кт. счета 51 — переведена с клирингового счета на специальный счет;
Dt. 60 — Kt.55 — снятие наличных денег с банка в качестве оплаты за полученные материалы и услуги.
* в чековых книжках:
Записи производятся таким же образом, как и в случае с аккредитивами.
* передается в хранилище:
Дт со счета 55 — Кт со счета 51 — Денежные средства переводятся с чекового счета на депозит;
При возврате записи меняются на противоположные.
* В форме целевого финансирования:
Dt. 55 — Kt. 86 — средства, полученные для ассигнований;
В случае целевых средств записи производятся в обратном порядке.
При этом компания ОАО «Северяночка» использовала форму аккредитива в расчетах с поставщиками из других городов.
При такой форме оплаты покупатель депонирует сумму аккредитива на отдельный счет в банке поставщика. Каждый аккредитив выдается для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок оформления аккредитива определяется договором между плательщиком и поставщиком. Заявка на аккредитив должна быть представлена в сумме, необходимой банку плательщика для выполнения условий аккредитива.
Депозит фонда гарантирует своевременную оплату плательщику за поставленные товары и оказанные услуги. Средства из аккредитива выдаются поставщику на основании инвойс-регистра товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров и материалов.
Синтетические расчеты по аккредитивам ведутся на счете активов 55 «Специальные счета в банках»: субсчет 1 «Аккредитив». Аккредитивы отражаются в Журнале № 3 (Приложение 6) на основании выписок со счетов на лицевых специальных субсчетах.
Аналитический учет ведется по счету 55, субсчету 1 «Аккредитив» по каждому аккредитиву, выпущенному организацией, и по субсчету 2 «Чековые карты» — по каждой полученной чековой карте.
Аккредитив является формой оплаты, которая имеет определенные недостатки. В частности, покупатель лишен возможности проверить правильность выставленных поставщиком к оплате счетов, компетентность и качество поставляемой продукции. В то же время его средства «замораживаются» на срок аккредитива до тех пор, пока они не будут фактически использованы.
Учет обязательств
Документы по учету у ответственных лиц в ОАО «Северяночка» делятся на три вида:
1. (1) Документы первого типа обычно готовятся кадровыми и бухгалтерскими службами организации на основании справки соответствующего подразделения, отдела или предприятия.
(2) Документы второго типа принимаются вторым сотрудником. К ним относятся проездные документы, квитанции ККМ, квитанции о продаже и выписанные на имя организации с НДС, а также наименования счета командированного лица, счет-фактура, счет-фактура, акт, бланк-выписка, квитанция на кассовый чек-квитанцию, счет-фактура.
Третий тип — итоговая документация. Работник, возвращающийся из командировки, по прибытии должен сделать отметку в паспорте, а в течение трех дней после окончания командировки представить руководству организации подробный отчет о результатах командировки, в бухгалтерию — предварительный отчет о сумме потраченных средств.
Работники ОАО «Северяночка» имеют право на возмещение расходов, связанных с командировками (ст. 168 Трудового кодекса):
— Путевые расходы;
— суточные;
— расходы на аренду жилья,
— дополнительные расходы на проживание вне постоянного места жительства (суточные);
— другие расходы, понесенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размер возмещаемых расходов определяются коллективным договором или приказом (инструкцией).
Расходы на проезд до места службы и обратно к постоянному месту работы возмещаются прикомандированному сотруднику по следующим ставкам:
(a) стоимость проезда воздушным, железнодорожным, морским и общественным автомобильным транспортом (за исключением такси);
(b) платежи по обязательному национальному страхованию пассажирских перевозок
(с) сборы за заблаговременную продажу проездных документов
(d) плата за использование постельного белья в поездах.
Если имеется несколько транспортных средств, соединяющих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить работнику вид транспорта, которым он будет пользоваться. Если такого предложения нет, работник принимает решение о выборе транспортного средства.
В ОАО «Северяночка» порядок оплаты командировочных расходов регулируется Положением о командировочных расходах, утверждаемым директором.
В соответствии с регламентом работникам выплачивается суточное пособие в размере 1 000 руб. в день за служебные командировки на территории Российской Федерации.
Работника отправили в командировку на 5 дней. Ему было выплачено суточное пособие в размере 5000 рублей.
В этом случае вся сумма суточного пособия в размере 5 000 руб. включается в расходы, вычитаемые для целей расчета налога на прибыль. Вся сумма в размере 5 000 руб. НДС не облагается.
Для целей налогообложения подоходным налогом в налогооблагаемый доход работника включается сумма суточных, превышающая пределы, установленные пунктом 3 статьи 217 НК РФ:
5000 руб. — 700 руб.*5 дней = 1500 руб. Сумма подоходного налога с физических лиц на сверхнормативные суточные составит 195 руб. (1500*0,13).
За командировку в место, куда командированный работник может ежедневно возвращаться на родину, суточное пособие (пособие вместо суточного) не выплачивается. Деловая поездка, находящаяся в непосредственной близости от места работы и проживания работника, может быть признана однодневной поездкой. Такая командировка определяется начальником в порядке, исходя из информации о расстоянии, условиях транспортировки, характере выполняемой задачи и необходимости создания условий для отдыха работника. Деловая поездка за пределы России также может быть однодневной, если сотрудник, уехавший за границу, в тот же день возвращается в Россию.
Если работник, командированный в командировку, в конце рабочего дня останавливается в месте командировки по собственному желанию, ему возмещаются расходы на проживание по ставке, установленной для аренды жилья для командировки на территории Российской Федерации, если он предоставит документы на аренду жилья.
Вопрос о возможности возвращения работника из командировки на постоянное место жительства решается в индивидуальном порядке руководителем объединения, предприятия, учреждения или организации, в которых работает командированный работник, с учетом расстояния, транспортных условий, характера выполняемой работы и необходимости создания условий для отдыха работника.
Операции расчетов с подотчетными сторонами отражаются в следующих регистрах бухгалтерского учета: Журнальный учет, совмещающий аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными сторонами (при журнальной форме учета); главная книга учета; другие реестры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными сторонами, в зависимости от принятой на предприятии формы учета.
Счет для расчетов с подотчетными сторонами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными сторонами». Это счет активов, остаток на котором отражает сумму, причитающуюся предприятию, или сумму возмещения перерасхода; требования, основанные на денежных поступлениях, отражаются как дебиторская задолженность по кредитной стороне, а требования, основанные на денежных поступлениях, отражаются как дебиторская задолженность.
Дебетовый остаток на конец периода — это долговой остаток, причитающийся ответственному лицу на конец периода Кредитный остаток на конец периода — это долговой остаток, причитающийся ответственному лицу на конец периода
Расходы, оплаченные из сумм по счету-фактуре, списываются со счета-фактуры 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Неизрасходованные суммы, возвращенные в кассу, списываются в дебет счета 50 «Наличные».
Аналитический учет каждого аванса ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными сторонами».
По счету ОАО «Северяночка» дебетуется счет 71 в соответствии со счетами:
Дебет 71 Кредит 50 «Наличные»
— За сумму, соответственно, когда сотрудник получает наличные деньги для оплаты услуг связи.
Дебет 71 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям.
— Выплата лицом за организацию (в момент предоставления кредита)
Дебет 71 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы
— Курсовая разница регистрируется, когда человек возвращается из командировки за границу;
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в соответствии со счетами.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71
— Дебет 10 «Кредиторская задолженность», кредит 71 — сумма потребленных материалов, приобретенных лицом, с которого взимается плата;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71
— Расчет налога с продаж приобретенных запасных частей, включенных в счет-фактуру.
Дебет 20 «Кредит на основное производство 71
— Приобретение основных средств лицом, подлежащим учету;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71
— Приобретение канцелярских принадлежностей ответственным лицом;
Дебет 50 «Наличный» кредит 71
— Суммы, возвращаемые в кассу, которые можно показать, что они не были использованы во время командировки.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 71
— Задолженность перед работником на основании авансового отчета;
Дебет 70 «Векселя с персоналом для выплаты заработной платы» Кредит 71.
— Суммы, вычитаемые из зарплаты лица, входящего в платежную ведомость;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по другим операциям» Кредит 71
— Если дефицит сохраняется в течение более чем одного отчетного периода;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 71
— если командировка не носит продуктивный характер и финансируется за счет собственных средств;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 71
— Если недостаток командировки не может быть восполнен за счет лица по следующим причинам
Дебет 94 «Дефицит и убытки от повреждения ценностей» Кредит 71
— когда работник не учёл предоставленные ему деньги;
Дебет 97 «Начисленные расходы и доходы будущих периодов» Кредит 71
— Если ответственное лицо получило лицензию на осуществление деятельности.
Реестром для регистрации операций по движению платежных обязательств и расчетов с подотчетными лицами является Журнал регистрации № 7, комбинированный реестр, совмещающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой сумме, представленной в отчетности, отводится строка в последовательности регистрационных записей, и при подаче авансового отчета неиспользованные суммы передаются кассиру, или суммы поступают в счет погашения перерасхода, соответствующие проводки по этим операциям производятся в той же строке. В то же время, в части расшифровки выручки путем зачисления средств на счет 71, в журнальной записи хранится шахматная форма учета, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность. На оборотной стороне журнальной записи группируется информация о сумме расходов компании на командировки за отчетный месяц с начала года, которая необходима для отчетности и контроля за правильным использованием средств.
Причинами заполнения журнального заказа являются кассовые поступления за общие суммы, выплаченные после отчета, авансовые отчеты — за общие суммы потраченных средств; новые кассовые поступления или выплаты наличными — за расхождения в общих полученных и израсходованных суммах.
Ежемесячные суммы перечисляются из кассового аппарата в общую бухгалтерскую книгу: дебетовые записи по соответствующим счетам, кредитные записи на общую сумму. Данные из главной книги передаются на баланс.
Заключение
В современном мире практически каждая компания сталкивается с острыми проблемами совершенствования и оптимизации системы бухгалтерского учета. Правильный, своевременный учет кассовых операций позволяет не только контролировать наличие и использование средств, но и учитывать их влияние на финансовое положение предприятия.
Данный документ посвящен учету кассовых операций и расчетов с ответственными лицами. В письменной форме была предпринята попытка проанализировать задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, а также задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет кассовых операций и расчетов с ответственными лицами.
Теоретическая часть предмета дала обзор научной, экономической и регуляторной информации.
В основной части курса была описана методология учета кассовых операций и расчетов с ответственными лицами. Были приведены счета, которые используются для учета операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными сторонами.
Также были перечислены основные документы, используемые для учета операций с денежной наличностью и для учета расчетов с подотчетными сторонами. Кроме того, в части калькуляции затрат был проведен учет отдельных операций, книга хозяйственных операций и первичная документация по этим операциям, которая прилагается к данному курсу. На основании первичной документации и книги операций были произведены записи в журнале по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках».
В данной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы учета кассовых операций, по отдельным операциям был приведен пример учета, который может послужить руководством для разработки данного материала, а также для подготовки к практической деятельности на предприятии.
Изучались виды синтетического и аналитического учета кассовых операций; перечислялась первичная документация, используемая при учете кассовых операций; составлялся учет конкретных операций, оформлялась книга хозяйственных операций и первичная документация по этим операциям, являющаяся приложением к данному курсу.
Также в практической части были рассмотрены основы ведения расчетов с подотчетными сторонами. Определены основные направления расходования вексельных сумм. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, используемые при регистрации расчетов у подотчетных лиц в бухгалтерском учете.
Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчётными лицами, является предварительный отчёт. Расчеты с подотчетными лицами проводятся по 71 счету.
Основные ошибки, возникающие на предприятиях при регистрации расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением процедуры регистрации обосновывающих документов, подтверждающих расходы подотчетного лица, отсутствием необходимых первичных документов, регулирующих размер понесенных расходов, а также правомерностью действий подотчетного лица при осуществлении данных расходов, что приводит к умышленным или случайным ошибкам при определении налоговой базы при исчислении налогов на доходы, НДС, НДФЛ.
Список литературы
Официальные законодательные документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
2. налоговый кодекс Российской Федерации, часть. II, глава 25 от 5.08.2000 №117-ФЗ с изменениями от 31.12.02.
Правила внутреннего распорядка:
3. положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное 3 октября 2002 года №2 п;
4. план учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и руководство по его применению, — М.: ИПБ-БИНФА, 2002.
Педагогическая и методическая литература:
5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: «ИНФРА-М», 2008. — 717 с.
6. Булатова З.Г. Булатова М.А. Бухгалтерский учет товарно-кассовых операций в коммерческих организациях. Учебник. М: Экономика. 2006.
7. финансовый учет / под редакцией Бабаева Ю.А. — М.: Учебник Вузова, 2008. — 525 с.
8. бухгалтерия: Учебник для высших учебных заведений по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» под редакцией Тишкова — Минск: Вышая Школа 2007 — Минск, Вышая Школа, Высшая школа.
9. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 768 с.
10. бухгалтерия / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 527 с.
11 Соколов Ю.В. Основы теории бухгалтерского учета. Финансы и статистика. 2006.
