Налоговый потенциал как фактор экономического роста (Курсовая работа)

Оглавление:

Предмет: Экономика

Тип работы: Курсовая работа

Дата добавления: 21.04.2019

Данная курсовая работа не является научным трудом, не является готовой курсовой работой!
Данная работа представляет собой готовый результат, структурирования и форматирования собранной информации и её обработки мной, поэтому эта работа предназначена для использования в качестве материала первоисточника для самостоятельной подготовки учебной работы.

У вас нет времени или вам не удаётся понять эту тему? Напишите мне в whatsapp, согласуем сроки и я вам помогу!

Эта ссылка Вам поможет написать правильно курсовую работу:

Заказать написание курсовой работы

Собрала для Вас похожие темы, посмотрите, почитайте, возможно они Вам помогут:

Роль миграционных процессов в демографическом и экономическом развитии современного мира	Монетарная (кредитно-денежная) политика российского правительства
Методы макроэкономического анализа	Бюджетный федерализм в России

Введение:

Тема данной курсовой работы — «Налоговая политика Российской Федерации как инструмент экономического роста страны». Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что для обеспечения развития экономики, решения социальных проблем общества государство должно использовать весь арсенал своих методов воздействия на экономику. И важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика.

Целью работы является анализ налоговой политики Российской Федерации как инструмента экономического роста страны.

Задачи исследования:

рассмотреть теоретические аспекты налоговой политики, определить ее цели, задачи и принципы,
найти форму измерения влияния НП на экономический рост,
проанализировать налоговую политику в России как фактор, влияющий на деловую активность субъекты хозяйствования,
выявить дополнительные стимулы для развития бизнеса в России.

Налоговая политика затрагивает практически все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как денежно-кредитная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, коммерческая и промышленная политика и другие. Управляя налоговой политикой, государство стимулирует или сдерживает экономическое развитие. Однако основным направлением налоговой политики в долгосрочной перспективе является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связаны показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, поскольку только она обеспечивает условия экономической заинтересованности в деятельности юридических и физических лиц. В то же время налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования воспринимается экономикой более гибко и поэтому более широко используется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы постоянно совершенствуются, влияют и адаптируются к экономическим и социальным условиям развития. При создании налоговой системы страны государство стремится использовать ее для определенной финансовой политики.

В основном, формы и методы налоговой политики определяются политической системой, национальными интересами и целями, административно-территориальной структурой, отсутствием или наличием и характером взаимодействия различных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Теоретические основы налоговой политики

Понятие, сущность налоговой политики

Термин «политика» определяется как «деятельность органов государственной власти и государственного управления, отражающая социальную структуру и экономическую структуру страны, а также деятельность социальных классов, партий и других классовых организаций, общественных групп, определяемая их интересы и цели». Налоговое законодательство представляет собой систему нормативных актов различного уровня, регулирующих правовые отношения плательщиков с государством, организацию, ход и цели налогового производства, ответственность сторон за налоговые правонарушения. Центральное место в налоговом законодательстве занимает Налоговый кодекс. Кроме того, налоговые отношения регулируются системой таможенного, арбитражного, уголовного, административного, гражданского права. Налоговая политика, как часть финансовой политики государства, представляет собой совокупность государственных мер в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредитования, денежного обращения. Налоговая политика должна проводиться как часть единой согласованной финансовой политики, поскольку она оказывает огромное влияние на экономику.

Мы считаем, что налоговая политика включает в себя три звена: разработка научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, углубленного анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения; — определение основных направлений использования налогов на будущий и текущий период с учетом путей достижения целей, поставленных финансовой политикой, международных факторов и возможностей для роста финансовых ресурсов; — реализация практических действий, направленных на достижение поставленных целей. В зависимости от продолжительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Цели и методы реализации налоговой политики

При анализе любой налоговой политики необходимо различать такие понятия, как «субъекты налоговой политики», ее «цели», «методы» и «модели (типы)».

Субъектами государственной налоговой политики являются различные уровни государственного управления, которые обладают налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, и имеют возможность влиять на экономические интересы налогоплательщиков.

Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного управления (унитарным, федеральным) и дифференциацией уровней государственного управления.

В Российской Федерации такими субъектами являются уровни власти:

Федеральный;
Региональный;
Местный.

Масштаб их влияния на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, совокупностью методов, применяемых при практической реализации налогового федерализма.

Как правило, субъекты налоговой политики имеют право устанавливать особенности исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот по тем спискам налогов, которые присваиваются каждому субъекту налоговым законодательством. Соотношение значимости налогов, включенных в перечень федеральных, региональных и местных налогов, прежде всего фискальное значение их налоговых баз, определяет масштаб влияния каждого субъекта на налоговую политику государства в целом. Федерация имеет доминирующее влияние, которое, кроме того, имеет полномочия самостоятельно составлять налоговые списки. Законодательные органы субъектов Федерации оказывают значительно меньшее влияние, а представительные органы местного самоуправления — еще меньше.

На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент Российской Федерации, Федеральное Собрание Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Выбор конкретных форм и методов определяется целями, которые ставит перед собой государство, разрабатывая и осуществляя налоговую политику. Среди них выделяются следующие группы целей в экономической литературе: фискальная, экономическая, социальная, экологическая, международная.

Фискальные цели всегда считаются основными. Другие цели, хотя и чрезвычайно важные для государства, носят вторичный характер. Это потому, что фискальная функция является основной в налогообложении, а все остальные являются вторичными. Эти второстепенные цели являются основополагающими в соответствующей политике государства: социальной, экономической, экологической, внешней, для которой налоговая политика является лишь одним из методов их реализации и косвенной.

Объективность дифференциации целей на первичные и вторичные часто приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетное выполнение одних целей происходит в ущерб другим. Например, приоритетная реализация экономических целей налоговой политики в связи со значительным снижением налоговой нагрузки на экономику приводит к нарушению фискальных целей. Устранение прогрессивного налогообложения доходов способствует достижению экономических и фискальных целей в ущерб социальным.

Увеличение экологических налоговых платежей способствует достижению экологических и фискальных целей, но в то же время снижает ценовую конкурентоспособность продукции, то есть ущемляет экономические и международные цели. Есть много таких примеров противоречивых целей. Ликвидация двойственного характера, то есть формирование последовательной налоговой политики, является чрезвычайно сложной, а иногда и практически невозможной задачей. Это долгосрочный ориентир, к которому должно стремиться государство при разработке модели налоговой политики.

В зависимости от целей налоговой политики, признанных на данном этапе социально-экономического развития государства приоритетными, они используют ту или иную модель (тип) этой политики, которая зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

В научных работах экономистов на сегодняшний день существует три основных модели налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени:

Высокий уровень налогообложения (максимальная налоговая политика);
Низкая налоговая нагрузка (политика экономического развития);
Достаточно значительный уровень налогообложения (политика разумных налогов).

Политика максимальных налогов. При его реализации налоговая нагрузка увеличивается за счет введения новых налогов, а также увеличения ставок и налогооблагаемой базы существующих налогов. Впоследствии это приводит к снижению объемов производства, использованию легальных и нелегальных способов избежания налогообложения. В результате наблюдается снижение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Эта модель налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.

Этот вид налоговой политики используется, как правило, в двух случаях. Во-первых, он популярен в чрезвычайные периоды (экономические кризисы, военные операции), когда необходимо значительно увеличить мобилизацию финансовых ресурсов в государственном бюджете, увеличить объем государственных закупок и инвестиций в определенные сектора военной экономики, при этом снижение социальных затрат. Приоритет в этом случае — фискальные цели, остальные — второстепенные. Аналогичная политика проводилась в России в начале 1990-х годов. Во-вторых, эта политика находит применение как в мирное время, так и при отсутствии кризисов, например, в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налогового бремени сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике фискальные и социальные цели уже имеют приоритет.

Политика экономического развития. Эта модель характеризуется учетом не только фискальных интересов государства, но и интересов налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика быстро развивается, особенно реальный сектор, поскольку создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты снижается, сумма прибыли, остающейся в их распоряжении, увеличивается, и у них появляется возможность расширить производство и увеличить выплаты работникам. Но в то же время налоговые поступления в бюджет сокращаются, поэтому из-за недостатка финансовых ресурсов может произойти сбой или неполная реализация государственных социальных программ.

Значительно ослабляя налоговое давление на производителей и поддерживая определенный объем инвестиционных программ, эта политика направлена на стимулирование экономической активности бизнеса и используется, как правило, в период восстановления экономики, чтобы в полной мере способствовать росту экономики. рост. За аналогичной моделью последовали Германия и Япония во время послевоенного восстановления экономики. В 1980-х годах эта политика эффективно использовалась в США администрацией Р. Рейгана («Рейганомика»). За последнее десятилетие он был успешно реализован странами, расширяющимися на мировом рынке, в частности, Китаем, Индией, Мексикой, Бразилией и другими. Экономические цели здесь приоритетны.

Политика разумных налогов. Это определенный компромисс между двумя перечисленными выше типами, который характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, что позволяет не подавлять развитие экономики и в то же время поддерживать значительный объем социальных расходов.

При проведении налоговой политики с достаточно значительным уровнем налогообложения как юридические, так и физические лица несут высокую налоговую нагрузку. Однако налоговые платежи поступают в государственный бюджет в больших объемах, что обеспечивает эффективную социальную защиту населения и реализацию многих государственных программ, направленных на развитие экономического потенциала страны.

Такой политикой пользуются в основном высокоразвитые страны (США, Великобритания, Канада и др.), Которые уже достигли пределов традиционного экономического роста. Такие страны вынуждены поддерживать адекватный уровень социального обеспечения. Разумные налоги необходимы им прежде всего для того, чтобы сохранить конкурентную позицию своих товаров на существующих мировых рынках и занять приоритетную позицию на новых рынках высокотехнологичной продукции.

Повышение адресности налоговых льгот и регулирование отраслевого налогового бремени позволяет им реструктурировать экономику в соответствии с предполагаемыми потребностями мирового рынка: препятствовать дальнейшему развитию устаревших отраслей и стимулировать развитие новых. Приоритет целей этой политики распределяется между фискальными, экономическими и социальными целями.

Следует отметить, что чаще всего описанные выше модели и виды налоговой политики используются не в чистом виде, а в их различных сочетаниях, когда какая-либо из них является доминирующей.

В зависимости от состояния экономики, целей, которые государство считает приоритетными на данном этапе экономического развития, используются различные методы реализации налоговой политики.

Метод налоговой политики — это методика (метод), используемая для практического решения задач налоговой политики.

Налоговая политика государства осуществляется следующими методами:

Управление (регулирование);
Информация (пропаганда);
Образование;
Консультирование;
Льготы;
Контроль;
Принуждение.

Управление налогообложением. Это организационная и административная деятельность финансовых и налоговых органов, которая направлена на создание эффективной налоговой системы и основана на знании и использовании объективных законов ее развития.

В рамках этого метода можно выделить следующие области:

Регулирование соотношения прямых и косвенных методов налогообложения;
Регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
Регулирование отраслевого налогового бремени, перенос бремени с одной категории налогоплательщиков на другую;
Регулирование пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок и степени их прогрессирования;
Регулирование масштаба и направления предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и освобождений от налоговой базы;
Регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, методов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Эффективность управления во многом определяется степенью, в которой полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы налогового управления законно распределены.

Информация (пропаганда) и просвещение налогоплательщиков. Информирование (пропаганда) — деятельность финансовых и налоговых органов по предоставлению налогоплательщикам информации, необходимой для надлежащего исполнения ими налоговых обязанностей. В данном случае это относится к информации о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты. Многие авторы обращают внимание на использование информации в деятельности налоговых органов.

В целях реализации комплекса мер по усилению пропаганды и уточнению налогового законодательства, довести до общественности достоверную информацию о деятельности налоговых органов, а также разработать и реализовать концепцию повышения налоговой грамотности населения, информации и общественности В налоговых инспекциях созданы отделы по связям с общественностью. На них возложена организация работы по комплексному продвижению налогового законодательства на региональном и местном уровнях на основе единой информационной политики.

В соответствии с возложенными на них задачами отделы информации и общественных связей осуществляют:

Постоянное развитие перспективных направлений деятельности налоговых инспекций по повышению налоговой культуры населения России и специфики деятельности налоговых органов в этой области;
Оперативное взаимодействие с законодательными, исполнительными органами власти и общественными организациями в целях предотвращения или разрешения конфликтных или кризисных ситуаций в отношениях с ними, а также помощь в решении спорных вопросов;
Изучение и систематическое изучение общественного мнения и настроений региональных властей, представителей местных органов власти, общественности по вопросам налоговой практики;
Анализ выступлений печатных и электронных СМИ по налоговой тематике;
Создание информационного банка данных, видео- и музыкальной библиотеки по медийным выступлениям в налоговой сфере;
Предварительная апробация и экспертиза ведомственных документов и материалов с точки зрения соответствия стандартам печатной продукции, содействие в информационном обеспечении реализации налоговой реформы.

Налоговая консультация. Это сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за выполнение налоговых обязательств, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике затрудняет их.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные меры по предоставлению налоговых консультаций путем охвата налогоплательщиков.

Для развития профессиональных налоговых консультаций в России, защиты интересов и оказания информационной поддержки налогоплательщикам была создана Палата налоговых консультантов.

Он выполняет следующие задачи:

Проведение исследований по гармонизации налогового законодательства;
Участие в налоговой реформе в России с целью достижения баланса между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;
Осуществление информационной поддержки реформирования налоговой системы;
Помощь в создании и развитии сети структур (учебных центров, налоговых консультаций), которые предоставляют профессиональные налоговые консультации;
Разработка правил, стандартов профессионального налогового консультирования;
Участие в разработке и подготовке проектов нормативных правовых актов на всех уровнях, затрагивающих интересы налоговых консультантов и налогоплательщиков;
Обеспечение защиты прав и интересов налогоплательщиков в формах, разрешенных законодательством;
Осуществление образовательной деятельности, в том числе обучение, профессиональная переподготовка и повышение квалификации налоговых консультантов.

Пособие, контроль и правоприменение. Формирование налоговой культуры — это длительный и противоречивый процесс, связанный как с налоговой «справедливостью», так и с общей культурой населения. Поэтому меры по обучению законопослушных налогоплательщиков должны осуществляться в сочетании с другими национальными программами.

Привилегия — это деятельность финансовых органов по предоставлению определенным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не платить или платить меньше, чем другие налогоплательщики налогов или сборов.

Контроллинг — это деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, направленных, в конечном итоге, на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение — это деятельность налоговых органов по обеспечению выполнения налоговых обязательств путем применения штрафных санкций и других санкций в отношении недобросовестных налогоплательщиков.

Выполнение обязательства по уплате налогов и сборов может быть обеспечено следующими способами: залог имущества, поручительство, проценты, приостановление операций по банковским счетам и арест имущества налогоплательщика (глава 11 Налогового кодекса).

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговые органы в основном использовали методы управления, контроля и правоприменения, но сейчас они развивают информацию, консультирование и просвещение населения. Эго означает, что налоговая политика стала более чувствительной к интересам налогоплательщиков.

Чтобы сделать правильный выбор в пользу того или иного метода, необходимо: оценить эффективность каждого метода; на основе сравнительного анализа обоснованно сделать этот выбор.

Налоговая политика, принципы и функции налогообложения

Налогообложение является одним из основных источников поступления доходов в государственный бюджет. Эта функция может быть реализована только целенаправленно в зависимости от общей экономической ситуации в стране, она способствует либо повышению налоговой ставки, либо ее снижению.

Стимулирующая политика эффективна при отрицательном государственном бюджете, то есть при дефиците бюджета. В этом случае, чтобы преодолеть экономический спад и создать возможности для роста объемов производства до потенциальных значений (когда все ресурсы в экономике заняты), необходимо повысить ставку налога. Предельная ставка налога может быть представлена как:

t = T / Y,

где Т — сумма налоговых вычетов за определенный период времени;

У — объем национального производства, соответственно сумму налогов можно рассчитать как произведение налоговой ставки на ВВП.

Ограничительная налоговая политика актуальна в период интенсивного роста деловой активности для снижения чрезмерных темпов предложения товаров и услуг, факторов производства на рынке, а также для ограничения циклического роста. В этом случае оказывается, что денежная масса в экономике растет, и это может вызвать инфляцию. Поэтому наиболее рациональным решением является повышение ставки налога, чтобы «лишняя» часть денег была изъята из обращения. В этом случае реальные доходы (за вычетом налогов) хозяйствующих субъектов значительно сокращаются, потребительский спрос уменьшается, а структура потребления в целом выравнивается.

Сегодня в России применяется 28 видов налогов, и такая дифференциация вовсе не упрощает процесс их взимания; напротив, это становится чрезвычайно трудоемким. Кроме того, размер всех налогов в экономике, если брать их в процентах, распределяется неравномерно: большая часть из них приходится на налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Таким образом, важной задачей налоговой системы является создание справедливого и эффективного процесса сбора налогов.

В соответствии с этим можно выделить основные принципы налогообложения:

Принцип льгот. Все хозяйствующие субъекты независимо от их экономического статуса (юридические или физические лица) обязаны регулярно платить налоги, а также государство обязано предоставлять им субсидии и оплачивать перечисления платежей. Кроме того, сумма собираемого налога должна быть пропорциональна структуре коммунальных услуг и предпочтений субъектов и выгод, которые они получают от соответствующих объектов налогообложения. Например, налог на бензин, дизельное топливо следует брать только непосредственно с автолюбителей, поскольку средства от него используются для поддержания автомобильных дорог в хорошем состоянии. С другой стороны, почему этот налог взимается только с владельцев автомобилей, потому что хорошие дороги являются общественным благом, но оказывается, что за него платят отдельные лица или группа людей. Кроме того, просто нереально измерить степень использования блага и полезности, которые он приносит. Если вы следуете этому принципу налогообложения, то аналогично пособие по безработице, которое выплачивает государство, должно быть возвращено ему в виде налога (того же пособия) с самих безработных.
Принцип платежеспособности. Налог должен начисляться в соответствии с уровнем дохода, доступным экономическому субъекту, иначе он просто не будет считаться платежеспособным. Другими словами, по принципу равных налоговых ставок более состоятельные слои населения должны платить государственной казне ровно столько же денег, сколько их доход превышает средний показатель на душу населения. Здесь необходимо принять во внимание закон предельной полезности каждой дополнительной единицы дохода и, в соответствии с этим, установить такое налоговое бремя, чтобы оно составляло одинаковую сумму (в процентах от дохода) для всех субъекты экономических отношений. Однако добиться этого практически невозможно на практике, поскольку на самом деле может возникнуть проблема снижения экономической активности держателей с высоким доходом или расширения границ теневого бизнеса, что полностью искажает результаты рыночной деятельности.

Функции налогообложения следующие:

Фискальный. Налоги регулярно отчисляются в государственный бюджет. Другими словами, налоги увеличивают государственные доходы и делают их выше расходов, то есть способствуют формированию профицита бюджета. Кроме того, те же деньги финансируют всю экономику в целом, поскольку впоследствии они расходуются на поддержку ее секторов и сфер.
Нормативный. Это позволяет государству осуществлять всесторонний контроль над развитием экономики, рынка, производств. Изменяя ставку налога, государство в лице налоговых органов может как стимулировать экономический рост, так и ограничивать его при необходимости.

Таким образом, роль налоговой структуры в экономике велика. Через налоги государство регулирует права собственности, ограничивает прогрессивный экономический рост крупных предприятий и защищает рынок от монополизма.

Виды государственной политики и приоритеты ее развития

Эффективность государственного налогового менеджмента во многом зависит от типа принятой налоговой политики. Отсюда важность вопроса типизации или классификации видов налоговой политики. Такая классификация может проводиться по ряду функциональных критериев: по масштабу и долгосрочным целям, в зависимости от общей цели и стратегической направленности налоговой политики, по территориальному принципу и узкой специализации налоговой политики.

Следует различать масштаб и долгосрочные цели и задачи: стратегический (обычно долгосрочный, на срок от 3 и более лет) и тактический (от 1 года до 3 лет) компоненты общей налоговой политики. Стратегия и тактика должны дополнять и развивать друг друга. Если тактические задачи постоянно меняются, не решаются полностью и противоречат общей налоговой стратегии, то вряд ли можно ожидать какого-либо значительного положительного результата (эффекта) от такой налоговой политики.

В зависимости от приоритетов общей целевой направленности мероприятий в области управления налоговым процессом необходимо выделить следующие виды налоговой политики:

Фискальный;
Нормативные;
Контроль и регулирование;
Комбинированный (равновесный).

Фискальный тип налоговой политики характеризуется тем, что приоритет отдается максимально возможному увеличению доходов в ущерб или без учета стратегических интересов экономики страны, регионов и налогоплательщиков. Вариантом такой политики является политика «высоких налогов» с присущим ей большим количеством налогов и сборов, высокими налоговыми ставками и чрезмерной налоговой нагрузкой, минимумом налоговых льгот, «ножницами» бремени начисленных и уплаченных налогов , так далее.

Нормативная налоговая политика направлена на усиление регулирующей роли налогов (часто в ущерб правильной реализации их фискального потенциала). Такая политика характеризуется чрезмерным энтузиазмом по поводу налоговых льгот, преференциальных экономических зон и налоговых режимов, слабого налогового контроля, установления налоговых ставок на уровне, который не обеспечивает минимальные потребности государства в финансовых ресурсах.

Чистый контроль и регуляторная политика в ее самой чистой форме крайне редки и вызваны, как правило, либо слабостью фискальной и регулирующей функций налоговой системы, либо длительностью жесткой государственной политики «высоких налогов», что влечет за собой массовое уклонение от уплаты налогов предприятий и граждан и легальный вывод экономики в «тень». Без существенного изменения элементов налогового процесса государство пытается компенсировать фискальные и экономические потери репрессивными мерами контроля, штрафами и другими санкциями. Целью налогового контроля является не создание условий для нормального функционирования налогового процесса и предотвращения налоговых нарушений, а поиск виновных и максимально возможный сбор штрафов, которые все чаще приобретают характер стабильного и существенного источника государственный доход.

Все три типа налоговой политики имеют существенные недостатки, которые видны без дополнительных комментариев. Поэтому эффективной, сбалансированной обычно является только комбинированная налоговая политика (стратегия и тактика), направленная на максимальное выполнение всех налоговых функций в комплексе. Такую политику можно также назвать равновесной налоговой политикой, направленной на обеспечение ценового, фискального, регулирующего и контрольно-регулирующего баланса функций налогов и интересов государства и налогоплательщиков.

Объединенная (равновесная) налоговая политика направлена на создание условий для стабильного и равномерного обеспечения бюджетной системы налоговыми доходами и их увеличения за счет роста легальных объемов производства, потребления и доходов, интенсификации инвестиционной деятельности и эффективного функционирования. системы налогового контроля, основанной на оптимизации базовых налогов и налоговых ставок, заключается в упорядочении структуры и структуры налоговой системы, налоговых льгот и налоговых санкций, повышении уровня сбора налогов на ИППП и сокращении задолженности перед бюджетом.

В реальной жизни трудно, а иногда и невозможно, провести четкие границы между первыми тремя типами налоговой политики. Как правило, проводимая государством налоговая политика носит комбинированный характер (с преобладанием черт одного из них), но не всегда носит равновесный (сбалансированный) характер. Поэтому важнейшей задачей государства является разработка эффективной комбинированной налоговой стратегии и тактики.

В зависимости от стратегической направленности государственного регулирования следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую политику. Последний тип налоговой политики возможен для стран с развитой рыночной экономикой в периоды, когда возникает необходимость предотвратить кризис перепроизводства и установить в этом отношении более жесткие налоговые режимы. Для стран, находящихся в стагфляции, мы можем говорить только об эффективной политике стимулирования.

По территориальному признаку налоговую политику условно можно разделить на: федеральную, региональную и местную. Условно, поскольку в настоящее время региональные, и особенно местные органы власти в России еще не обладают соответствующими налоговыми правами и полномочиями, достаточными для проведения независимой налоговой политики. Возможно, что в ближайшее время ситуация в этой области изменится. Однако федеральный центр сохранит прерогативу разработки основных направлений налоговой стратегии и тактики, в рамках которой регионы и муниципалитеты должны строить свою налоговую политику, что необходимо для соблюдения и укрепления принципа единства налогового пространства и налоговая политика по всей стране.

На основе узкой специализации инвестиционная и социальная налоговая политика, таможенные и специальные налоговые режимы, налоговая политика в отношении налогообложения доходов. Подразделяются на отдельные виды.

Проведенная типизация и классификация налоговой политики имеет некоторое теоретическое, практическое значение для анализа и всесторонней оценки налоговой политики в стране и на этой основе для определения направлений, приоритетов и конкретных способов построения эффективная налоговая стратегия и тактика, а также принять адекватные управленческие налоговые решения.

Налоговая политика России отражает противоречивый характер современного этапа развития страны. С одной стороны, задачи, стоящие перед обществом в области структурной перестройки экономики и социальной сферы, требуют увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему. С другой стороны, необходимость ускоренного экономического роста, увеличения инвестиций и поддержки частного предпринимательства предполагает либеральную налоговую политику, включая снижение налоговых ставок и расширение налоговых льгот. В этих условиях комбинированная налоговая политика должна считаться эффективной, что обеспечивает налоговое равновесие — эффективное выполнение всех функций за счет налогов.

Правительство России и другие органы государственного налогового управления в настоящее время сталкиваются с наиболее важной стратегической задачей создания такого налогового режима, который способен обеспечить полный и своевременный сбор налогов, достаточный для финансирования необходимых государственных расходов, и создать благоприятные условия для ускорения экономический рост.

Решению этой проблемы препятствует ряд причин, порожденных налоговой политикой 90-х годов:

Ориентация налоговой системы и элементов отдельных налогов (ставок, налоговых баз) на выполнение в первую очередь фискальной функции, что отражается на эффекте чрезмерной фискальности (например, высокие ставки заставляют налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов и скрывать налоговые поступления, в результате бюджет теряет необходимые суммы);
Нездоровая ориентация налоговой системы на косвенные формы налогообложения — 65-70% всех налоговых поступлений в бюджет приходится на инфляционные, экономические препятствующие косвенные налоги на бизнес (производство и импорт);
Непомерно высокое суммарное бремя начисленных налогов на производственную сферу (в среднем 45-50 копеек на 1 рубль выручки от реализации продукции);
Чрезмерное давление налоговых начислений на заработную плату (почти 40 копеек на 1 рубль заработной платы);
Неспособность налоговой системы отловить огромные незаработанные компании, занимающиеся разработкой полезных ископаемых и других природных ресурсов, рентным доходом;
Неэффективность системы налоговых льгот, ее изоляция от инвестиционной деятельности.

Несмотря на ряд мер в области налоговой реформы, уже осуществленных Правительством Российской Федерации в последние годы, следующие стратегические направления будут оставаться основными приоритетами эффективной налоговой политики в течение длительного времени.

Во-первых, реструктуризация и переориентация целевой направленности российской налоговой системы. Необходимо изменить структуру налоговой системы, чтобы уловить «теневые» финансовые потоки, выстроить налогообложение таким образом, чтобы заинтересовать предприятия и предпринимателей в легализации производства, экспорта, продаж и доходов (прибыль, вознаграждение, предпринимательский и валовой доход). В налоговой системе необходимо изменить соотношение между косвенными налогами на предпринимательскую деятельность и прямыми доходами, личными налогами в направлении увеличения доли прямых налогов до не менее 50% всех налоговых поступлений. Требуется повысить значимость и перенести акцент в налоговой системе на налоги на имущество и налоги за использование арендуемых природных ресурсов, в том числе штрафные налоги за нарушение экологических норм.

Во-вторых, обеспечение роста налоговых поступлений в бюджеты и внебюджетные фонды на всех уровнях исключительно за счет увеличения производства, продаж и доходов.

В-третьих, снижение налоговой нагрузки на производительный сектор до оптимального для России уровня на основе оптимизации налоговых ставок и оптимизации налоговой базы основных налогов, определяющих структуру доходов бюджета.

Для реализации указанных стратегических направлений эффективной налоговой политики необходимо решить ряд следующих приоритетных задач:

Установление оптимальных ставок базовых налогов, приведение в количественное соотношение ставок совокупных налоговых начислений на заработную плату с оптимальной ставкой подоходного налога;
Переход к принципиально новому механизму исчисления и уплаты социального налога на основе выручки от продажи и выплат накопительной пенсии, выделенных из действующего единого социального налога, — на основе затрат на оплату труда работников, с целью поощрения предприятий легализовать личные доход;
Создание рынка прав на загрязнение окружающей среды и повышение значимости штрафов за нерациональное использование природных ресурсов как важнейшего элемента такого рынка;
Снятие ограничений на налоговые льготы инвестиционного характера, в том числе инвестиционного налогового кредита, связанного с развитием производства, прикладной наукой и техникой; установление налоговых льгот при лизинге в производственной и научно-технической сфере;
Переход от процедуры применения ставки 0% к процедуре простого освобождения от уплаты НДС вывоза природного сырья и продуктов его первичной переработки в целях борьбы с «ложным вывозом» и предотвращения потери доходов бюджета;
В целях увеличения дохода от подоходного налога с населения и других налоговых отчислений на оплату труда, а также для реализации социальной политики законодательно установить на федеральном и региональном уровнях достойный (реальный) уровень минимальной заработной платы для наемных работников, соответствующий научно обоснованной сумме «потребительских корзин»;
Принятие мер по упорядочению таможенного регулирования, которые препятствуют оттоку капитала за границу и ущемляют интересы отечественных предприятий.

В-четвертых, пересмотр позиции государства по отношению к доходам от государственной собственности и имущества. Чем больше неналоговых доходов, тем больше возможностей снизить налоговую нагрузку на производителей.

В-пятых, развитие инфраструктуры процесса сбора налогов путем полной автоматизации налогового процесса, внедрение современного компьютерного оборудования и информационных технологий для налогового контроля, создание единой универсальной базы данных, включая всех налогоплательщиков в России, для внедрение технологий автоматизированного управления.

Налоговая политика Российской Федерации как инструмент экономического роста

Меры и результаты налоговой политики и критерии их оценки

Меры (решения) в области налогов не нуждаются в особом рассмотрении. Под ними понимаются любые налоговые корректировки, изменения и нововведения. Теоретически полное их отсутствие должно быть связано с налоговыми мерами: если содержанием (целью) налоговой политики становится неизменность налоговой системы, то налоговое решение выражается в непринятии каких-либо мер. Конечно, трудно представить, что в налоговой сфере не было достигнуто никакого прогресса, текущая работа всегда ведется, но, с точки зрения налоговой политики, важны только фундаментальные решения.

Любое конкретное решение имеет в своей основе какую-то цель. А поскольку цели, как показано выше, делятся на внутренние и внешние (фискальные и нормативные), то все виды деятельности также делятся на две группы в соответствии с целями, которые их определили. Первая группа будет состоять из мер, направленных на совершенствование налоговой системы в соответствии с принципами структуры и функционирования налоговых систем. Вторая группа налоговых мер — решения, обеспечивающие влияние налогов на внешние процессы.

Эффективность отдельных мер налоговой политики раскрывается через результат и его соответствие поставленной цели. Результат можно определить как цель (или то, что от нее осталось) после применения средств для ее достижения. Но при сравнении результатов и целей делается оценка не только эффективности и правильности предпринимаемых усилий (мер), но и целей! Если цель выбрана ошибочно, то ее достижение при действительно высокой эффективности мер дает печальные результаты, к которым можно привести множество примеров.

К счастью, это актуально только тогда, когда регулирующие мотивы выступают в качестве целей. На самом деле, довольно специфические социально-политические цели обычно скрываются за регулирующим налогообложением. Государственные программы налоговой реформы в их регулирующей части могут быть даже персонифицированы. Как правило, такие программы сводятся к рекламе определенного набора намерений и действий, в то время как цели не находят достойного оправдания, и программа обычно не соответствует оценке результатов, уступая место следующему проекту. (Вспомните, сколько раз было объявлено, что налоговые льготы были объявлены, несмотря на то, что их число постоянно росло). Критерием оценки результатов и политики в этом случае является приближение достигнутого результата к поставленной цели.

В этой связи мы вновь указываем на опасность преувеличения регулирующей роли налогов, когда налоги используются для непосредственного влияния на многие важные социально-экономические процессы, выступая в качестве инструмента осознанного влияния государства на экономику и социальные отношения. Ясно, что в этом случае реформа приобретает черты субъективности, где наряду с совершенно разумными решениями могут быть конъюнктура, предпочтения, обман и ошибки. Также очевидно, что этот так называемый «регуляторный» компонент налоговой реформы может в принципе противоречить внутренним потребностям развития налогов, поэтому минимизация возможных потерь от непоследовательности реформ является задачей анализа эффективности налоговой политики.

Что касается оценки фискальных целей налоговой политики, то она опять же вытекает из сущности налога. Налог как источник дохода является неотъемлемым, важнейшим инструментом современного общества, атрибутом государства. Многовековая эволюция налогов и возрастающее значение государственных ресурсов в развитии общества превратили налоги в чрезвычайно большую область деятельности со своими собственными законами движения. В той мере, в которой налоги следуют своей фискальной природе, они подчиняются этим законам, которые проявились в тысячелетней истории налогов и нашли отражение в финансовой науке и мировой практике. Соблюдение этих законов, внутренних принципов построения и функционирования налоговых систем является основным критерием правильности, обоснованности, эффективности налогов, а сближение с этими законами и принципами является критерием эффективности налоговой политики.

Таким образом, внутренними критериями качества реформ, вытекающими из фискальной природы налогов, практически становятся некоторые нормативные требования к параметрам налоговой системы и лучшим зарубежным налоговым моделям. Подход к этим требованиям и стандартам является абсолютным критерием эффективности налоговой политики. Он объективен, устойчив к экономическим условиям, политическим пристрастиям и глупости. Конкретные показатели, раскрывающие этот критерий, могут быть не экзотическими, но должны опираться на базовые принципы теории налогообложения и устоявшуюся практику налогообложения.

Налоговая политика как искусство налогового управления держится одновременно на двух основаниях. Первый — это внутренний мотив самосовершенствования налогов на основе теоретических принципов налогообложения. Второе — это использование налогов как инструмента определенной социально-экономической политики. Соответственно, оценка эффективности не может быть однозначной, но может характеризоваться набором показателей разного качества. Последние являются предметом следующего раздела.

Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития

Налоговая политика государства представляет собой систему актов и мер, осуществляемых государством в области налогов и направленных на реализацию определенных задач, стоящих перед обществом.

В истории развития налоговой политики в современной России можно выделить три этапа. На первом этапе, в начале 90-х годов, государство действовало открыто в финансовом отношении по принципу «бери все, что можно». Это был период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиям общества. В то же время государство практически попало в «налоговую ловушку», когда увеличение налогового бремени не приводит к увеличению государственных доходов, а, наоборот, ведет к их снижению.

Второй этап, который начался с начала 1994 года со снижения подоходного налога и ставок НДС с 28% до 20 и 10%, характеризовался глубокими кризисными явлениями в экономике и в бюджете и финансовой системе, неплатежами, снижение сбора налогов, увеличение огромного долга, разработка и применение комплекса правовых, организационных и административных мер по преодолению кризисных явлений.

Третий этап формирования налоговой политики России был обозначен в январе 1999 года принятием и исполнением части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Его можно охарактеризовать как период общественного осознания необходимости и неизбежности налогообложения и принятия государством ряда практических мер для формирования стабильной, долгосрочной, либерально ориентированной и понятной налоговой системы. Основными вехами на этом пути наряду с принятием нового законодательства являются: пресечение налогового произвола властей, особенно на местах; упорядочение налогов; снижение ставок подоходного налога с физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, укрепление налоговой справедливости граждан и усиление гарантий соблюдения налогового законодательства.

На основе анализа налоговой политики России, современной модели ее налоговой системы, актов законодательства о налогах и сборах, теории финансового и налогового права, экономической теории, выделены следующие перспективные направления развития налоговой системы России можно выделить:

Уравнивание налогового бремени различных регионов, отраслей экономики и предприятий за счет более эффективного и рационального использования их налоговых потенциалов, решительного отказа от многих, иногда экономически необоснованных выгод и преимуществ, совершенствования механизмов межгосударственного регулирования;
Одним из стратегических направлений налоговых реформ является значительное снижение налогов на доходы организаций (на прибыль предприятий) и доходы физических лиц при одновременном повышении налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущества налоги (введение налогов на имущество организаций приведет к прекращению уплаты налогов на имущество физических лиц, земельного налога, который предусмотрен в части первой Налогового кодекса). Введение одного налога вместо трех упрощает систему налогообложения, снижает стоимость сбора налоговых сумм.

Введение налога на недвижимость превратит его в источник формирования регионального бюджета, что устранит непопулярный налог с продаж.

Мировая практика налогообложения известна примерами уменьшения количества налоговых льгот, что позволило снизить налоговую нагрузку. Например, во время реформы в США стало возможным снизить ставку налога на прибыль организаций с 46 до 34%, а максимальную ставку этого налога для физических лиц с 70 до 33%. В результате начался рост производства, увеличение налоговой базы и увеличение доходов бюджета.

Повышение налоговых ставок на имущество организаций станет стимулом для привлечения капитала в обращение. Более существенная дифференциация налоговых ставок на имущество физических лиц не исключается с учетом площадей жилья и других зданий.

С точки зрения повышения арендной составляющей в налоговой системе было бы вполне оправданным и справедливым увеличить налоговую нагрузку на тех налогоплательщиков, которые используют «дары природы»: полезные ископаемые, объекты окружающей среды, землю. А также на тех, кто работает на грязных производствах и технологиях, загрязняющих природную среду. Специалисты разработали конструктивные предложения по механизмам введения и взимания экологических платежей, единый ресурсный налог (ERN)

Революционные решения были приняты по снижению ставок налога на доходы организаций (24%) и физических лиц (13%). Причины принятия такого смелого решения относительно налогообложения прибыли организаций понятны. Но аргументы в пользу отказа от практики прогрессивного налогообложения личных доходов физических лиц во всем мире довольно сомнительны. Переход к пропорциональному методу взимания этого налога по «плоской шкале» — это способ защиты фискальных интересов государства, попытка выявить денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегодный дефицит подоходного налога оценивается примерно в 80 миллиардов рублей. Задача состоит в том, чтобы «вытащить из тени» зарплату, которая дается в конвертах на предприятиях, то есть без подоходного налога. По разным оценкам, 98% плательщиков этого налога платят его по минимальной ставке.

Но с точки зрения социальной справедливости единая ставка налогообложения доходов физических лиц нарушает справедливость налогообложения в «вертикальном разрезе» — налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. при увеличении доходов увеличивается ставка налога. Неравномерное распределение населения России по уровню доходов будет увеличиваться еще больше. В настоящее время 20% самых богатых людей постоянно получают около половины всего дохода, но они платят непропорционально меньше налогов.

Следующим этапом реформирования налоговой системы в Российской Федерации должно стать упрощение системы и видов налогов за счет их значительного снижения с более чем 40 до 28 (статьи 12-15 Налогового кодекса Российской Федерации), из-за отказа от незначительных налогов с точки зрения выручки и объединения налогов с аналогичными объектами. Примером этого является введение единого социального налога, эксперимент с налогом на недвижимость в Новгороде и Твери, который дал положительные результаты, можно установить единый ресурсный налог, расширить сферу вмененного дохода и другие меры. Однако этот процесс не безграничен. Перейти на 5-6 основных налогов невозможно, так как формы и методы получения дохода и материальных выгод разнообразны. Кроме того, невозможно избежать всех налогов одновременно, что также важно для государства. «Недаром народы всегда предпочитали свое множественность единому налогу во все времена, имея в виду, что человек, который будет раздавлен весом одного предмета, может легко выдержать его, когда он распределяется по всему телу. »

Совершенствование налогового законодательства путем его систематизации и кодификации. Анализ нормативно-правовой базы, действовавшей с 1991 по 2000 год, показывает, что в течение этого времени количество документов, принятых по вопросам налогообложения, было настолько велико, что это оказало непосредственное влияние на уровень сбора налогов.

В настоящее время нормативно-правовая база налогообложения содержит более 2000 действующих документов. Их общее количество составляет почти 3000, из которых около 500 потеряли силу.

Значительные суммы налогового нормотворчества также зарегистрированы в субъектах Федерации. Такая масса законодательной базы неизбежно приводит к путанице, противоречиям и неопределенности. Все эти «болезни» должны быть устранены с помощью заполненного Налогового кодекса — единого основного закона о прямом налогообложении.

Важным резервом развития налоговой системы должно стать совершенствование налогового учета и контроля, подсистемы ответственности за нарушения налогового законодательства и других аспектов налогового администрирования, а также защиты интересов налогоплательщиков и государства.

Не менее важным является укрепление кадровой, материально-технической и организационной базы органов налогового контроля.

Заключение

Налоги представляют ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения его собственных функций. Как неотъемлемая часть экономических отношений, налоги (через финансовые отношения) относятся к экономической основе. Налоги являются объективной необходимостью, поскольку они определяются потребностями прогрессивного развития общества.

В связи с этим особое значение имеет максимальное использование возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации и определение перспектив совершенствования стратегии развития налоговой политики страны.

Несмотря на действия, предпринятые в рамках налоговой реформы, выражающиеся в снижении налоговой нагрузки на экономику, реализация важных мер по упрощению налоговой системы страны путем создания закрытого перечня налогов, сокращения количества и унификации налогов Основы, правила и порядок уплаты конкретных налогов, формирование налоговой политики страны на длительную перспективу еще не закончено.

Существуют серьезные проблемы в системе налоговых отношений, многие из которых не решены. К ним относятся многочисленные проблемы налогового администрирования, исчисления и уплаты отдельных видов налогов. Нет единой позиции относительно целесообразности дальнейшего снижения налоговой нагрузки, нет конкретных решений по вопросу налоговых льгот для инновационной и инвестиционной деятельности в стране, а также по налогообложению недвижимости. При попытке стимулировать российских налогоплательщиков нет четко определенной системы. Принятые меры разбросаны и не позволяют добиться существенного изменения сложившейся ситуации в инновационном развитии экономики. Нет четкой позиции в решении наиболее важного для страны вопроса налогообложения малого и среднего бизнеса.

Практика применения налогового законодательства серьезно осложняется неадекватной нормативно-правовой базой, ведущей к решению проблем дефицита налогового законодательства на уровне прецедентного права.

Вышеуказанные проблемы налоговой политики страны серьезно влияют на налоговый климат, нарушают систему формирования доходов бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность и препятствуют инновационному развитию. В связи с этим основной задачей является создание простой, стабильной и прозрачной налоговой системы. Долгосрочные направления налоговой политики должны основываться на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания уровня налогового бремени, которое, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и с другой стороны, удовлетворяет потребности расширения доходной базы для предоставления основных государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.