Дипломная работа на тему: учет и аудит основных средств

У вас нет времени на дипломную работу или вам не удаётся написать дипломную работу? Напишите мне в whatsapp — согласуем сроки и я вам помогу!

В статье «Как научиться правильно писать дипломную работу», я написала о правилах и советах написания лучших дипломных работ, прочитайте пожалуйста.

Собрала для вас похожие темы дипломных работ, посмотрите, почитайте:

1. Дипломная работа на тему: учет основных средств
2. Дипломная работа на тему: управление конкурентоспособностью предприятия
3. Дипломная работа на тему: бизнес план
4. Дипломная работа на тему: учет и анализ основных средств

Дипломная работа на тему: учет и аудит основных средств

Введение

В современной бухгалтерской практике каждая организация, осуществляющая свою деятельность, имеет в своем распоряжении имущество, денежные и другие средства. Взятые вместе, они должны представлять справедливость организации. Основная часть имущества (активов) организации воплощается в основных средствах. Эти предметы должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд организации и быть способными обеспечить экономические выгоды (доход) в будущем.

В условиях рыночной экономики в период, когда организации обрели независимость, роль бухгалтерского учета, как уникального источника информированных управленческих решений для достижения целей организации, резко возросла. Для достоверной оценки финансового состояния и состояния активов перед бухгалтерским учетом стоит задача формирования достоверных данных для расчета эффективности деятельности организации, а также доведения этой информации до внутренних и внешних показателей. Одним из основных направлений управленческого учета является учет основных средств, которые являются важной частью материально-технической базы предприятия.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Рост капитальных активов организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость производственных основных фондов являются факторами, влияющими на рентабельность и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вкладывается в основной капитал. В современных условиях возрастает маневренность организаций в плане создания и использования оборотных средств, возрастает роль кредитов в формировании основных фондов.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а также в некоторой степени точность их качественных характеристик, во многом зависит от того, насколько правильно и надежно осуществляется их оценка, учитывая, что неправильная оценка стоимости основных средств может не только исказить общую картину, но и стать ее причиной:

— Неточный расчет амортизации и, соответственно, себестоимости и отпускной цены продукции (работ, услуг), и, соответственно, рентабельности, рентабельности и прибыли;

— Неправильное представление сумм причитающихся налогов, как по налогам на имущество, так и по налогам на прибыль.

— Неправильное представление соотношения основных средств и оборотных средств в бухгалтерском балансе

— Неправильный расчет ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: Амортизация, коэффициенты выбытия и прибавления, общепринятые показатели эффективности: производительность фондов, производительность фондов и капитальных вложений; неправильный расчет эффективности капитальных вложений.

Основной целью аудита является обеспечение контроля над достоверностью информации, отраженной в финансовой отчетности.

В последние годы в бухгалтерском учете произошли значительные изменения, вызванные сближением российских форм и методов учета с международными и развитием собственных стандартов учета, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегда понятны и поэтому нежелательны. Приспособиться к новым условиям было бы гораздо легче при участии и поддержке опытных одиторов.

Особенно важен аудит основных средств в компаниях, организациях.

Аудит как независимый финансовый контроль позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей деятельности, финансовом и имущественном состоянии и принимать обоснованные решения на основании этих выводов.

Своевременная проверка правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволяет избежать многих неудобств.

В связи со всем вышесказанным актуальность данной темы в настоящее время очевидна и обусловлена формированием новых методов инвентаризации, анализа и аудита операций с основными средствами.

Предметом данной работы является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из основных видов средств производства. А также аудит основных средств организации.

Объектом исследования является МУП «Яргорэлектротранс», деятельность которого связана с автомобильным транспортом.

Целью диссертации является изучение состояния бухгалтерского учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

— Рассматривать основные средства как объект учета и аудита;

— рассмотреть вопрос о способе учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования

— изучение и применение метода аудита наличия и движения основных средств в организации.

Для решения этих задач рассматриваются сущность и экономическая роль основных средств, представляются проблемы учета и аудита основных средств, направления их совершенствования в современных условиях.

Первая глава диссертации посвящена учету основных средств. В связи с этим, в соответствии с правилами и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н, и новой редакцией (приказ Минфина РФ от 12.12.05 г. № 147н), принимаются во внимание:

-определение и оценка, движение основных средств;

— Учет амортизации основных средств — годовые нормы амортизации, методы начисления амортизации;

Во второй главе рассмотрены практические вопросы учета основных средств в МУП «Яргорэлектротранс», приведены многочисленные практические примеры, анализирующие их наличие и движение по мере начисления амортизации основных средств.

В третьей главе описывается порядок проведения аудита основных средств, перечисляются источники информации об аудите, его программа и методология на основе положений Закона об аудите и существующих отечественных стандартов. Дается заключение аудиторской проверки в организации, даются направления по совершенствованию учета и аудита основных средств.

Для написания этой статьи я использовал такие методы научных исследований, как наблюдение и сравнение.

Методологической основой работы стала нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по учету и аудиту основных средств.

В «Заключении» я сделал выводы и предложения по совершенствованию эффективного учета и использования основных средств в ДУП «Яргорэлектротранс», отмечена важная роль аудита в реализации этих мероприятий, а также в укреплении и совершенствовании его финансового положения.

Теоретические основы учета основных средств

Концепция и оценка основных средств

В данной главе разъясняются теоретические основы учета основных средств, его краткие характеристики и основные понятия учета основных средств.

Основные средства — часть активов, используемая в качестве оборотных средств при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для административных нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на срок, превышающий 12 месяцев, или на обычный цикл работы, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета «Учет основных средств» (ПБУ6/01) (ПБУ6/01), с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 12.12.2005 г. № 147н, к основным средствам как комплексу материальных ценностей, используемому в качестве рабочего оборудования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для административных нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование относятся: Здания, сооружения, рабочие и энергетические машины и оборудование, измерительные и контрольные приборы, компьютеры, транспортные средства, инструменты, производственный и бытовой инвентарь, а также на

Основные средства также включают в себя инвестиции в благоустройство территории (дренаж, ирригацию и прочую мелиорацию) и арендованные основные средства.

Инвестиции в многолетние насаждения, кардинальную мелиорацию земель ежегодно включаются в состав основных средств в сумме затрат, связанных с землей, введенной в эксплуатацию в течение отчетного года, независимо от даты завершения всего комплекса работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в производственном процессе, сохранение оригинального внешнего вида (формы) в течение длительного периода времени. Под влиянием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость в течение нормального срока службы в себестоимость посредством амортизации в соответствии с установленными нормами.

Единица учета основных средств — это отдельная инвентаризационная единица, т.е. комплектная единица оборудования, единица или набор единиц со всеми приспособлениями и арматурой, выполняющими какую-либо функцию в полном объеме.

Каждому используемому или находящемуся в резерве инвентарному знаку присваивается конкретный инвентарный номер, который должен храниться на предприятии в течение всего срока его использования, резервирования или консервации. Инвентарный номер наносится или отмечается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Если объект состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, каждая из этих частей учитывается как отдельная товарно-материальная единица.

Это важно для правильного учета основных средств.

Основные средства отражены по исторической стоимости.

Принятая к учету стоимость основных средств представляет собой сумму фактических расходов, понесенных предприятием при их приобретении, строительстве и производстве, без учета НДС и других возмещаемых налогов.

Фактическая стоимость приобретения, строительства и производства основных средств состоит из стоимости приобретения, строительства и производства:

— Суммы, выплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за работы по договорам строительного подряда и иным договорам, и за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги и государственные сборы, уплаченные в связи с приобретением основных средств; и

— гонорары, уплаченные организации-посреднику, через которую был приобретен основной капитал.

— прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, строительством и производством основных средств.

Производственная себестоимость — это фактические затраты, понесенные в связи с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, рабочей силы и другими затратами при производстве основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, вносимых в уставный капитал организации, является их приведенная стоимость, согласованная с учредителями организации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения и в других случаях безвозмездного получения, представляет собой себестоимость обмененных активов, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость определяется с момента ввода актива в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего периода существования актива в организации, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации и РСБУ6/01. Историческая стоимость актива может быть изменена в следующих случаях

— Завершение строительства

— Модернизация и переоснащение

— реконструкция;

— частичная ликвидация;

— Переоценка этих статей.

Поэтому необходимо периодически проводить переоценку основных средств и определять стоимость замещения.

В соответствии с ПБУ 6/01 и Методической инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств текущая (восстановительная) стоимость — это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией в момент проведения переоценки, когда объект нуждается в замене.

Источниками информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) являются:

— Положение Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 40. п. 41);

— официальная информация о биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя) фондовой бирже или на международных фондовых биржах или котировках Минфина Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам

— Информация от органов государственной статистики, органов по ценообразованию и других уполномоченных органов;

— информация о рыночных ценах, публикуемая в печатных изданиях или распространяемая среди населения через средства массовой информации;

Организация имеет право проводить переоценку своих основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если законодательством Российской Федерации не предусмотрено иное.

Ликвидационная стоимость основных средств представляет собой разницу между стоимостью приобретения и суммой амортизации, начисленной в течение срока эксплуатации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отличается от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или произведенных в современных условиях.

Таким образом, после пересмотра концепции и оценки объектов основных средств можно сделать вывод о том, что к объектам основных средств относится часть имущества, которая стоит более 20 000 рублей и имеет срок полезного использования более 1 года. Основным набором правил учета основных средств является ПБУ 6/01. Единицей учета основных средств является отдельный объект инвентаризации. Каждому объекту инвентаризации присваивается инвентарный номер. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Учет поступлений и выбытий основных средств

Движение основных средств в организации связано с осуществлением хозяйственных операций по получению, внутреннему движению и выбытию основных средств.

Все операции с основными средствами документируются стандартными формами первичной бухгалтерской отчетности, утвержденными решением Госкомстата РФ от 21.01.2003.

Сделки по добавлению объектов основных средств — это ввод в эксплуатацию в результате инвестиционной деятельности, безвозмездное добавление объектов основных средств, сдача в аренду, кредитование ранее неучтенных объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, внутренний перевод.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в разрезе классификационных групп и объектов инвентаризации. Приемка основных средств осуществляется комиссией, назначаемой руководителем организации.

Приемка основных средств оформляется актом приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1) (см. Приложение D).

Файл составляется отдельно по каждому объекту, содержит наименование объекта, год выпуска, краткое описание объекта, первоначальную стоимость приобретения, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другую информацию, необходимую для аналитического учета основных средств.

После исполнения комиссией акта приемки-передачи основных средств передается в бухгалтерию. К заявке должны быть приложены технические документы об объекте (паспорт, чертежи и т.д.).

Акт передачи основных средств составляется двумя сторонами — получателем и передающим объектом — с указанием даты ввода в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости приобретения и суммы амортизации в части полного возмещения. В бухгалтерском учете отражается стоимость приобретения и сумма амортизации.

Учет основных средств организован таким образом, чтобы можно было определить наличие объектов основных средств для каждой классификационной группы и отдельно для каждого объекта, места и источника их приобретения.

Это достигается за счет аналитического учета основных средств по карточкам, открытым на каждую товарно-материальную позицию, и синтетического учета в целом по счету 01 «Основные средства». Существует стандартная форма этих карт № OS-6, № OS-7, № OS-8, № OS-9.

Содержание и форма инвентаризационных карточек зависит от вида основных средств, для каждого вида учета открываются различные формы, которые отличаются главным образом обратной стороной, что отражает краткую индивидуальную характеристику объекта.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов должны быть указаны наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта сдачи-приемки, местонахождение, полная стоимость, нормы амортизации, стоимостной код, сумма амортизации на дату сдачи-приемки или переоценки объекта.

Тогда дата и стоимость каждого капитального ремонта, внутренний переезд и причина выхода на пенсию должны быть отражены на карточке.

Предприятия, имеющие небольшое количество основных средств, могут вести учет своих основных средств в инвентарной книге (стандартная форма № ОС-11). Записи в бухгалтерской книге производятся в отношении групп (типов) классификации основных средств и по месту нахождения.

Карточки, зарегистрированные в инвентаризации, должны быть внесены в картотеку основных средств.

Вывоз основных средств документируется актом и регистрируется в инвентаризационной ведомости, после чего он удаляется из ведомости.

Переоцененные основные средства учитываются по стоимости замены в секции реконструкции, моделирования карточки. Сумма амортизации, определенная в ходе переоценки, вводится в соответствующий раздел карточки.

Инвентаризационные карточки полученных, выбывших и перемещенных в организации основных средств не выдаются после составления соответствующих учетных записей до конца месяца, а хранятся отдельно. Это необходимо, так как на его основе составляется ежемесячный расчет амортизации по основным средствам. Кроме того, в конце месяца карточки с записями за этот месяц группируются по классификационным взносам основных средств, оборот поступлений и выбытий по каждому виду суммируется и учитывается в учете движения основных средств по карточкам (отчет об обороте).

График движения основных средств открыт в начале января текущего года. Во-первых, он показывает наличие основных средств по типам по состоянию на 1 января. Затем, каждый месяц, после учета ежемесячных продаж, определять и фиксировать наличие основных средств в первый день следующего месяца.

Сверять ежемесячно сводные результаты по основным средствам с результатами по главной бухгалтерской книге, которые служат основой для отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутренний перевод основных средств из одного отдела (подразделения) в другой оформляется счет-фактура на внутренний перевод основных средств (форма ОС-2) (см. приложение L).

В коносаменте должны быть указаны передача и получатель основных средств, причина передачи, наименование, инвентарный номер и краткое описание технического состояния объекта, должность и наименование передающего лица и получателя, их подписи.

Документ подготовлен в двух экземплярах. Один из них подается в центральную бухгалтерию для внесения в инвентаризационную карточку, второй остается в отделе передающего лица, где он отмечает изъятие соответствующего актива из инвентаризации основных средств.

Причинами вывода основных средств с предприятия могут быть:

— Ликвидация инвентаризационного актива в полном объеме в случае его демонтажа или демонтажа в связи с обветшанием и износом.

— Разрушения в результате стихийных бедствий;

— ликвидация части инвентарного актива в связи с его реконструкцией, переоборудованием или модернизацией

— Передача основных средств другим организациям или отделам;

— Нехватка основных средств.

Распоряжение основными средствами (продажа, ликвидация в связи с износом, устареванием, стихийными бедствиями, безвозмездная передача и т.д.) осуществляется по формам ОС-1; ОС-3; ОС-4. В акте о приемке-передаче устанавливается первоначальная стоимость имущества и сумма амортизации.

Основные средства могут безвозмездно передаваться другим организациям на основании передаточного акта (форма № ОС-1) (см. приложение D) с указанием первоначальной стоимости предмета и суммы амортизации, а бухгалтерская контора фиксирует снятие в инвентаризационной карточке передаваемого предмета и делает запись в инвентаризационной карточке.

Акт выбытия всех основных средств, за исключением автотранспорта, оформляется Законом об амортизации основных средств (форма № ОС-4) (см. приложение К), а износ грузовых и легковых автомобилей оформляется Законом об амортизации автотранспорта (форма № ОС-4а) (см. приложение G).

В акте износа основных средств указывается техническое состояние и причина износа объекта, первоначальная стоимость, сумма износа, стоимость ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации (лом, запасные части и т.д.).

В случае ликвидации объекта основных средств вносятся следующие записи:

Из данного пункта можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет основных средств осуществляется в связи с классификационными группами и объектами инвентаризации и создается актом приемки-передачи. Учет выбытия основных средств оформляется актом и вводится в инвентарный файл, а затем берется из него.

Учет амортизации основных средств

Основные средства организации постепенно изнашиваются в процессе производства. Амортизация — это стоимостной показатель потери физических характеристик или утраты технико-экономических показателей и, следовательно, стоимости основных средств. Поэтому каждая организация должна обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно изношенных основных фондов.

Различают физический износ и износ основных средств.

Физическая амортизация представляет собой потерю стоимости от использования основных средств. Его можно частично восстановить путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов. Однако с течением времени стоимость ремонта не возмещается, они становятся непригодными для использования.

Под моральным износом понимается потеря стоимости основных средств. Он проявляется иначе, чем физический износ. Основные средства с течением времени отстают от графика в связи с их проектированием, производительностью, обслуживанием и эксплуатационными расходами. Они не в состоянии производить продукцию такого качества, которое может быть произведено на более современном оборудовании. В результате возникает периодическая необходимость замены основных средств, особенно активной части, на новые, более современные.

Возврат средств, вложенных в основные средства, осуществляется путем ежемесячной амортизации до полного погашения стоимости актива.

Амортизируемые активы следует разделить на следующие четыре категории:

— Здания, сооружения и их компоненты;

— автомобили, легкие коммерческие автомобили, оргтехника и мебель, компьютерная техника, системы обработки информации и данных

— технологическое, энергетическое, транспортное и другое оборудование; материальные активы, не включенные в предыдущие категории;

— нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/01, предприятия могут относить накопленную амортизацию основных средств не на себестоимость реализованной продукции или другие счета, а непосредственно на отчет о прибылях и убытках.

Амортизация основных средств производится одним из следующих методов.

— метод прямой линии;

— метод снижения балансовой стоимости амортизации;

— метод амортизации стоимости, соответствующий сумме количества лет срока полезного использования;

— метод амортизации пропорционально количеству продукции (работ, услуг).

Применение одного из методов для группы однородных основных средств осуществляется в течение всего срока их полезного использования.

Ежегодно определяется сумма амортизационных отчислений:

1. линейным методом — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования данного объекта;

2. по методу уменьшающегося остатка амортизации — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента, определяемого организацией, не превышающего 3;

3. при способе амортизации стоимости на сумму чисел лет срока полезного использования — исходя из исходной цены объекта основных средств и годового коэффициента, где в числителе — число лет осталось до конца срока использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет использования объекта;

4. при методе амортизации затрат в отношении объема продукции (работ, услуг) — исходя из естественного показателя объема производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и ожидаемого объема производства продукции (работ, услуг) за весь период использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы, независимо от используемого метода начисления.

Срок полезного использования основных средств определяется Организацией в момент их приобретения для целей бухгалтерского учета.

Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив принимается к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость актива полностью возмещена или списана.

Амортизация объекта основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или прекращения его признания из бухгалтерских книг.

После полного завершения инвестирования в основной капитал, подготовки первичной бухгалтерской отчетности к приему и передаче, подачи документов на государственную регистрацию и начала фактического использования объекта основных средств, амортизация может начаться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (т.е. до момента принятия объекта в бухгалтерский учет). После принятия актива к бухгалтерскому учету сумма начисленной ранее амортизации должна быть скорректирована. Допускается также передача вышеуказанного земельного участка для учета в качестве основных средств на отдельный субсчет в системе учета основных средств.

Амортизационные отчисления не приостанавливаются в течение срока полезного использования объекта основных средств, за исключением случаев, когда объект находится на стадии реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и передан на консервацию на срок, превышающий три месяца.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основные средства, потребительские свойства которых со временем не меняются (земля, природные объекты, объекты, отнесенные к категории музейных и т.д.), амортизации не подлежат.

Амортизация не начисляется в полном объеме на амортизируемые основные средства.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Данный счет используется для обобщения информации об износе, накопленном в процессе эксплуатации основных средств.

Накопленная сумма амортизации по собственным объектам основных средств отражается на дебетовых счетах в составе себестоимости производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общие производственные затраты» и др.) и на кредитном счете 02 «Амортизация основных средств».

Надежность ежемесячных расчетов амортизации проверяется путем сравнения показателей, приведенных в этих расчетах, с данными реестров синтетического и аналитического учета движения основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизация начисляется на текущий или другие счета предприятия и списывается с этих счетов для финансирования инвестиций в основной капитал.

Аналитический учет на счете 02 ведется по видам и отдельным инвентаризационным объектам основных средств. В то же время структура аналитического учета должна позволять получать данные об амортизации основных средств, которые необходимы для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В случае выбытия собственных основных средств сумма амортизации списывается на дебетовый счет 02 «Амортизация» с кредитного счета 01 «Основные средства».

Кредитный оборот по счету 02 записывается в журнале — документ № 10, а дебетовый оборот в различных журналах — документы, в зависимости от соответствующих счетов, часто в журнале — документ № 13.

В течение всего срока эксплуатации объектов основных средств накопленная амортизация отражается в учетных карточках по объектам основных средств, что очень важно для контроля за периодом амортизации.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. в соответствии с приказом Минфина РФ № 147 н. были внесены изменения в ПБУ 6/01.

Что касается учета основных средств, то в пункт 5 был добавлен пункт:

Активы, по которым выполнены условия, указанные в п. 4 настоящего Положения, и стоимость которых находится в пределах, установленных учетной политикой организации, но не превышает 20000 рублей за единицу, могут быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения безопасности этих активов в процессе производства или эксплуатации организация должна организовать надлежащий контроль за их перемещением.

В соответствии с изменениями, внесенными в новую редакцию ПБУ 6/01 приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147, с 2006 г. прибыльные инвестиции в запасы, учитываемые на счете 03, утратили «качественную разницу» от основных средств (счет 01). Таким образом, начиная с 2006 года инвестиции, приносящие прибыль, должны включаться в базу по налогу на имущество.

Для целей налогообложения прибыли суммами накопленной амортизации являются затраты, связанные с производством и реализацией (п. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). Для целей налогообложения амортизируемым имуществом является имущество, находящееся в собственности предприятия (если иное прямо не предусмотрено статьей 25 НК РФ), используемое для получения дохода и стоимость которого компенсируется за счет амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, срок полезного использования такого объекта должен составлять более 12 месяцев, а стоимость его приобретения — более 20000 рублей. Это означает, что арендованное, арендованное или сдаваемое в аренду имущество подлежит амортизации. Подтверждается также, что среди статей, освобожденных от амортизации, нет и выгодных вложений (пп. 2 и 3 ст. 256 НК РФ).

Существует два способа амортизации основных средств для целей налогообложения (статья 259 НК РФ).

— линейный, нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения должен быть указан в учетной политике.

Таким образом, если учесть амортизацию основных средств в бухгалтерском учете, то можно отметить, что основные средства организации постепенно изнашиваются в процессе производства. Существует различие между износом и физическим износом. Физический износ — это потеря потребительской стоимости основных средств. Моральный износ — это снижение стоимости основных средств. Возврат средств, вложенных в основные средства, осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости актива. Амортизация отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем регистрации объекта основных средств, и заканчивается месяцем амортизации объекта основных средств.

Так, в главе 1 я, в частности, рассказал о теоретических основах учета основных средств: Концепция и оценка основных средств, Учет приобретения и выбытия основных средств, Амортизация основных средств. Часть имущества, стоимость которого составляет более 20 000 рублей и срок полезного использования которого превышает 1 год, относится к объектам основных средств. Основным нормативным документом по учету основных средств является Закон о бухгалтерском учете 6/01. Учет поступлений и выбытий основных средств документируется файлами. Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем приобретения основных средств, и заканчивается месяцем амортизации основных средств.

Организация учета основных средств МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославль

Характеристики финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс»

Общая информация о хозяйственном субъекте:

Официальное полное название — ГУП «Яргорэлектротранс» (сокращенно — МУП «Яргорэлектротранс»).

Юридический (почтовый) адрес — 150044, Ярославль, Лениградский проспект, 37.

Городское унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» зарегистрировано постановлением мэрии Ярославской городской администрации от 15.04.1992 г. № 307. Устав в новой редакции утвержден Комитетом по управлению муниципальным имуществом Ярославской городской администрации 25.06.2003 № 755.

Активы Общества составляют 71 178 325,79 руб.

Основными направлениями деятельности компании являются:

— Перевозка пассажиров трамваями и троллейбусами;

— Для получения доходов от пассажирских перевозок;

— Контроль за оплатой услуг общественного транспорта в городском пассажирском транспорте;

— Продажа гражданам проездных документов для проезда общественным пассажирским транспортом;

— Медицинский осмотр водителей транспортных средств перед поездкой;

— Рекламные услуги и т.д.

Идентификационный номер налогоплательщика / KPP 7601000590/ 760201001.

Основной государственный регистрационный номер в Едином государственном реестре юридических лиц 1027600677257.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц — 2067604028699 от 08.02.2006 г., серия 76 № 002148392.

Свидетельство о регистрации налогового органа — серия 76 № 000258809, выдано 01.02.2006.

Лицами, ответственными за подготовку финансовой отчетности МУП «Яргорэлектротранс», являются следующие лица: Директор — С.А. Шепин, главный бухгалтер — Н.Г. Симонова.

Учетная политика Общества проводится в соответствии с Учетной политикой 1/08 «Учетная политика Организации» ПБУ 1/08, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется на основе системы ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской отчетности с применением компьютерной программы INSI (Информационные системы) на основании плана счетов, утвержденного Положением об учетной политике. Запись производится в сочетании с ручными регистрами. Положение о налоговой и учетной политике приведено в (см. Приложение U, F).

Компания использует стандартизированные формы первичной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с нормами действующего законодательства. На (см. Приложение А) представлена бухгалтерская документация МУП «Яргорэлектротранс» за 2009 год.

Нормативная база:

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34 n;

— Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В 2009 году основным направлением деятельности МУП «Яргорэлектротранс» были пассажирские перевозки трамваями и троллейбусами.

Выручка от продажи транспортных услуг составила 421083 т. рублей или 97,1% от общей выручки, полученной компанией в отчетном году. Кроме того, ДУП «Яргорэлектротранс» получил выручку от продажи услуг по предоставлению подвижного состава для рекламы -4803 т.руб. или 1,1% и от других видов деятельности (услуги по техническому обслуживанию тяговых подстанций при передаче электроэнергии и т.д.) -7625 т.руб. или 1,8%.

Бюджеты отчетного года обеспечили

— 158390 тыс. рублей на возмещение расходов на пассажирские перевозки, в том числе фактический трансферт 104508,0 тыс. руб.

— на реализацию льготных тарифов в федеральных, региональных и местных органах власти 131730,0 млн рублей, в том числе 126619,2 млн рублей перечислено из городского бюджета

— для внедрения субсидированных тарифов на основе единичных билетов и проездных билетов

34442,7 т.руб. из областного бюджета.

Так, на 01.01.2010 г. дебиторская задолженность по субсидиям из муниципального бюджета составила 5 8992,8 тыс. руб. Доходы от пассажирских перевозок и других видов деятельности, а также средства бюджетов не смогли покрыть все убытки текущего года, поэтому фактический убыток за 2009 г. составил 40416 т.руб., в том числе расходы на материальное стимулирование и реализацию социальных льгот, гарантий, установленных коллективным договором, — 3095 т.руб., расходы на ликвидацию и списание О.С. — 7 564 тыс. руб. При этом убыток по бухгалтерскому налогообложению составил 35568 тонн. Рубли.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 01.01.2010 г. составила.

Дебиторская задолженность на 01.01.2010 г. составила 66769 млн. руб. Дебиторская задолженность включает в себя задолженность:

-МУП «Яргорстройзаказчик» для обслуживания троллейбусного депо 3131.4

-ТГК-2 по тепловой энергии (234,8 тыс. января).

— ТОО «Промстроймонтаж», для прокладки трамвайной линии в связи с реконструкцией Ленинградского проспекта 425,3 т. рубль

-Городской бюджет 58992,8 руб.

Кредиторская задолженность по основной деятельности на 01.01.2010 г. составила 47614 т.руб.

Рост торговой кредиторской задолженности обусловлен увеличением задолженности по налогам и сборам на 9045 тонн, по государственным внебюджетным фондам на 10788 тонн и по поставщикам и подрядчикам на 12010 тонн. Кроме того, в декабре 2009 года Компания получила кредит в размере 10000 тонн. Рубль на выплату заработной платы работникам с датой погашения в июне 2010 г. Вся дебиторская и кредиторская задолженность является реальной. Инвентаризация задолженности была проведена по состоянию на 01.12.2009.

Финансовое положение компании характеризуется следующими показателями:

— коэффициент текущей ликвидности 1,7

— коэффициент абсолютной ликвидности 0,1

— финансовая независимость 0,9

Указанные коэффициенты находятся в пределах допустимого диапазона значений.

В 2009 году в Компании были проведены следующие проверки:

— Камеральный аудит ИФНС России в Дзержинском районе Ярославля по ЕСН, транспорту, НДС, налогу на прибыль и др.

— Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период с 01.09.2007 г. по 02.03.2009 г., проведенный городским органом власти «Аудиторская служба Ярославской городской администрации».

— Аудит отдельных вопросов «Демонтаж трамвайных путей на мосту через реку Которосль по проспекту Толбучина», проведенный городским органом «Контрольно-ревизионная служба Ярославской городской администрации».

— Внеплановая проверка по устной просьбе заместителя директора,

Председатель Комитета по транспорту и связи мэрии МУ КРС Ярославль

— Камеральная проверка по налогу на имущество Федеральной налоговой службой по Ленинскому району г. Ярославля

— Документальная проверка достоверности отдельных данных, предоставленных подразделением территориального управления Пенсионного фонда по Ярославской области.

— Проверка соблюдения трудового законодательства Государственной инспекцией труда по Ярославской области.

Таким образом, ДУП «Яргорэлектротранс» относится к категории финансово устойчивых предприятий с положительной динамикой роста собственного капитала.

Однако, из-за постоянных убытков, постепенно «съедает» собственные активы.

Учет ввода и вывода основных средств и их документации на примере МУП «Яргорэлектротранс»

В МУП «Яргорэлектротранс» в соответствии с приказом об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия используется журналистская форма организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет автоматизирован, все первичные учетные записи ведутся в специальной компьютерной программе INSI (информационные системы).

В состав основных средств входят оборотные и прочие активы, стоимость которых на момент приобретения превышает 20 000 рублей за единицу и имеет срок полезного использования более 1 года. Основные средства предприятия включают в себя: Здания, оборудованные гаражи, станки, производственное оборудование, транспортные средства, а также компьютерная техника и др.

Аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарных карточках основных средств, которые открываются по каждому объекту, которому присвоен инвентарный номер.

Бухгалтерия организации ведет оборотные ведомости по всем основным средствам, которые печатаются ежемесячно. Оборотные ведомости ведутся отделом и ответственным лицом.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год для обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. При необходимости может быть проведена незапланированная инвентаризация, например, при увольнении ответственных лиц.

Основные средства отражены в аналитическом учете по исторической стоимости. Приобретение основных средств оформляется актом о приобретении основных средств в соответствии с формой ОС-1 (приложение D), на основании которого и технической документации заполняется инвентаризационная карточка объекта.

Приобретение объектов основных средств отражено в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Инвестиции в основной капитал».

Собственником практически всех основных средств МУП «Яргорэлектротранс» является Комитет по управлению муниципальным имуществом. Приобретение основных средств оформляется решением председателя Комитета по управлению муниципальным имуществом о передаче имущества в собственность МУП «Яргорэлектротранс» с правом хозяйственного ведения. В приложении к приказу указано имущество, переданное на право хозяйственного ведения. Также оформляется акт приема-передачи. Приобретение основных средств осуществляется на основании счетов-фактур.

Приобретение основных средств, находящихся под управлением Общества, должно осуществляться на примере новых троллейбусов.

В декабре 2008 г. на основании распоряжения председателя Комитета по управлению муниципальным имуществом Ярославской городской администрации от 10.12.2008 г. № 6/1645 «В декабре 2008 г. председатель Комитета по управлению муниципальным имуществом Ярославской городской администрации от 10.12.2008 г. № 6/1645 о сохранении имущества ГУП «Яргорэлектротранс» на праве хозяйственного ведения получил 8 новых пассажирских троллейбусов.

Бухгалтер осуществил следующие операции

Дебет 08 Кредит 75

— 26 268 000 рублей — 268 000 руб. получено сверх уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

— 26 268 000 рублей — Учитывается стоимость полученных основных средств, превышающая величину уставного капитала

Дебет 01 Кредит 08

— 26 268 000 руб. — Полученные основные средства принимаются к учету.

Теперь мы рассматриваем приобретение основных средств за счет собственных средств.

Так, например, в июле 2009 года МУП «Яргорелэлектротранс» получил для энергетического обслуживания автомобиль-кран для бурения БКМ-317А-01 «ГАЗ 48101Д».

Ввод основных средств в эксплуатацию осуществлялся на основании внутреннего приказа Общества о размещении основных средств (см. Приложение П), а также на основании акта приема-передачи основных средств (см. Приложение Г).

Эти основные средства были учтены в соответствии со счетом-фактурой и накладной, был подготовлен регистрационный документ (см. Приложение C).

Основные средства регистрируются на инвентарной карточке (форма N ОС-6) (см. приложение М), а группа предметов — на групповой учетной карточке (форма N ОС-6a).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— 2 125 000 руб. — Оплата счета продавца;

Дебет 08 Кредит 60

— 1 800 847=46 руб. — Машина была внесена в баланс предприятия (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 324 152=54 руб. — НДС учитывается в соответствии со счетом-фактурой, выставленным продавцом;

Дебет 76 Кредит 51

— 550 руб. — Деньги были перечислены для оплаты государственной пошлины за государственную регистрацию транспортного средства;

Дебет 08 Кредит 76

— 550 руб. — государственный таможенный сбор включен в балансовую стоимость транспортного средства.

После государственной регистрации и ввода транспортного средства в эксплуатацию бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие записи.

Дебет 01 Кредит 08

— 1 801 397=46 рублей — автомобиль включен в состав основных средств организации;

Дебет 68 Субсчет Расчеты по НДС Кредит 19

— 324 152=54 руб. — НДС вычитается.

Если недвижимое имущество, которое до сих пор числится на счете 08 в связи с длительным периодом отсутствия регистрации, используется для производства товаров, услуг или административных нужд, то такое имущество должно облагаться налогом на недвижимость.

В противном случае, согласно мнению Минфина РФ, сформулированному в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, такие факты следует расценивать как уклонение от уплаты налогов.

Амортизация по таким объектам может быть произведена в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по учету основных средств).

Вот еще один пример приобретения основных средств.

В сентябре ДУП «Яргорэлектротранс» приобрел рельсопрокатный станок за 23 600 руб. с НДС — 3600 руб. (с НДС — 3600 руб.). Машина была оплачена и зарегистрирована в сентябре, а введена в эксплуатацию в октябре.

Бухгалтер ДУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие записи на счетах:

Сентябрь:

Дебет 08 Кредит 60

— 20 000 руб. (23 600 — 3 600) — отражает расходы на приобретение станка (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 3 600 руб. — сумма НДС учтена;

Дебет 68 Субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 3 600 руб. — вычет НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Дебет 60 Кредит 51

— 23 600 руб. — Деньги были переведены поставщику;

Октябрь:

Дебет 01 Кредит 08.

— 20 000 руб. — введен в эксплуатацию рельсоперерабатывающий станок.

В целях исключения возможных претензий при проведении налоговой проверки, необходимо соблюдать требования налоговых органов. В нашем случае это означает, что налоговый вычет должен быть произведен в 4-м квартале (после ввода в эксплуатацию рельсового отрезного станка) на всю сумму расходов, связанных с покупкой станка:

Дебет 68 Субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 3 600 руб. (без учета НДС) — вычет НДС.

Теперь рассмотрим вопрос о продаже основных средств.

Для начала рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

Городское унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» реализует принадлежащий ему грузовик за 118 000 рублей (с учетом НДС — 18 000 рублей). (с НДС — 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля — 118 000 рублей, сумма накопленного износа на момент продажи — 40 000 рублей.

Затраты, связанные с изъятием автомобиля из реестра ГАИ, составили 1000 руб.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 118 000 руб. — Долги покупателя учитываются;

Дебет 51 Кредит 76

— 118 000 руб. — Деньги от покупателя были получены;

дебет 91-2 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС

— 18 000 руб. — НДС был начислен;

Дебет 01 Субсчет «Снятие средств с основных средств» Кредит 01

— 118 000 руб. — стоимость приобретения автомобиля списана

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств

— 40 000 рублей — списание накопленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Снятие основных средств

— 78 000 рублей — 78 000 рублей Чистая балансовая стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

— 1000 рублей — списание стоимости снятия автомобиля с учета в государственной инспекции безопасности дорожного движения.

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составляет 21 000 рублей. (118 000 — 18 000 — 78 000 — 1000).

В конце месяца взнос внес бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс»:

Дебет 91-9 Кредит 99

— 21 000 рублей — 21 000 руб. — прибыль от продажи автомобиля.

Ликвидация бракованных основных средств осуществляется на основании акта амортизации (форма N ОС-4) (см. Приложение К).

Так, в ноябре 2009 года в МУП «Яргорелэлектротранс» металлопрокатный станок стал бесполезен.

Первоначальная цена машины составляла 20 448 руб. На момент поломки сумма накопленной амортизации составила 20 026,36 рубля, остаточная стоимость — 421,64 рубля.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие записи:

Дебет 01 Кредит 01

— 20 448 руб. — Первоначальная стоимость основных средств была списана;

Дебет 02 Кредит 01

— 20 026,36 — сумма накопленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01

— 421.64 — Амортизация балансовой стоимости основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1

— 408 — с учетом металлолома, расходуемого при амортизации основных средств.

Если более чем один товар вышел из строя, подготовьте общий файл (форма N OS-4b) (см. Приложение Р).

При ликвидации транспортных средств подготовить специальный акт о списании транспортных средств (форма N OS-4a) (см. приложение G).

При продаже или передаче в дар основных средств акт амортизации не требуется. В этом случае объекты ликвидируются по акту приема-передачи (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

26 ноября 2009 года директор МУП «Яргорэлектротранс» принял решение о списании ВАЗ-2101 (регистрационный номер N789мм, техническое свидетельство N 456789, инвентарный номер 5509, серийный номер 90887).

Пробег автомобиля с начала технического обслуживания составляет 420 000 км, а после последнего капитального ремонта — 150 000 км.

Первоначальная стоимость автомобиля составляет 29 838 рублей. На момент амортизации автомобиль был изношен в сумме 29 838 рублей, то есть остаточная стоимость данного актива отсутствует.

За демонтаж вагона работники ремонтной мастерской получили 1000 рублей. В результате разборки была распознана батарея и металлолом.

Для амортизации автомобиля была подготовлена папка по форме N OS-4a (см. Приложение G).

Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет 01 Кредит 01

29 838 — первоначальная стоимость объекта основных средств была списана;

Дебет 02 Кредит 01

29 838 — Сумма накопленной амортизации, списанной;

Дебет 91-2 Кредит 23

1000 — Начисленная амортизация за демонтаж оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1

1350 — Учет товарно-материальных ценностей, полученных в результате амортизации основных средств (450 руб. — аккумуляторная батарея, 900 руб. — металлолом).

Следовательно, предоставление и выбытие основных средств осуществляется по единым формам. Аналитический учет основных средств ведется на счетах инвентаризационной карточки, а также составляются конвертные ведомости по всем объектам основных средств. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год. В аналитическом учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Все рассматриваемые в настоящем документе записи о добавлении и выбытии основных средств сделаны надлежащим образом.

Учет амортизации основных средств на примере ДУП «Яргорэлектротранс»

Амортизация — это постепенный переход стоимости основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, т.е. после его ввода в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08

— основной капитал введен в эксплуатацию.

Учетная амортизация начисляется на счет 02 «Амортизация основных средств».

Например, МУП «Яргорэлектротранс» закупило технологическое оборудование и ввело его в эксплуатацию 15 марта. Амортизация этого оборудования началась в апреле.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или исключен из баланса предприятия.

Если основной капитал был продан 15 января, то полная амортизация по этому активу по-прежнему начисляется за январь.

Амортизация по каждому объекту основных средств МУП «Яргорэлектротранс» начисляется только в пределах его первоначальной стоимости, отраженной на счете 01 «Основные средства».

МУП «Яргорэлектротранс» компания не является новой, поэтому часть основных средств полностью амортизируется, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. В балансе организации такое оборудование показывается со значением нуля. Поэтому на него не начисляется амортизация.

ДУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерный износ в течение срока полезного использования основных средств.

Несмотря на то, что большая часть активов ДУП «Яргорэлектротранс» находится в хозяйственном управлении, т.е. собственником является Комитет по управлению муниципальными активами г. Ярославля, амортизация по этим основным средствам рассчитывается обычным (линейным) способом.

Рассмотрим расчет амортизации на примере троллейбуса.

12 декабря 2008 года МУП «Яргорэлектротранс» получило 8 троллейбусов ЗИУ — 682Г — 016.02 г. Первоначальная стоимость одного троллейбуса составила 3 283 500 руб. Срок эксплуатации — 7 лет. Годовая норма амортизации равна: 100% : 7 = 14,29%.

Годовая амортизация составит 469 212,15 руб. (3 283 500 руб. х 14,29%).

Общая ежемесячная амортизационная стоимость составит 39 101,01 рубля (469 212,15 рубля за 12 месяцев).

Ежемесячно в течение 7 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать следующую запись.

Дебет 20 Кредит 02

— 39 101,01 руб. — амортизация троллейбуса за расчетный месяц.

Прямолинейная амортизация применяется к собственным основным средствам в ДУП «Яргорэлектротранс».

Рассмотрим расчет амортизации на примере покупки ноутбука.

19 декабря 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрел ноутбук Toshiba Sat L 450-12H. Стоимость приобретения составляет 22460 руб. Срок его эксплуатации — 3 года.

По методу равномерной амортизации 1/3 стоимости ноутбука должна амортизироваться ежегодно.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого примите за 100% первоначальную стоимость ноутбука.

Годовая норма амортизации составляет 33,33% (100%: 3).

Таким образом, годовая норма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33%).

Общая сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 623,83 рубля. (7485,92 руб. за 12 месяцев).

В течение 3 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет ежемесячно делать взнос:

Дебет 20 Кредит 02

— 623 83 руб. — амортизация ноутбука за отчетный месяц.

Амортизация для целей налогообложения в МУП «Яргорэлектротранс» начисляется так же, как и для целей бухгалтерского учета, а именно линейным методом.

В налоговом учете существует возможность увеличения нормы амортизации.

Для основных средств, работающих в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. Для сдаваемых в аренду объектов основных средств норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключением из этого порядка являются объекты основных средств, включенные в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным способом. Для таких основных средств норма амортизации не может быть увеличена.

Рассмотрим пример повышения нормы амортизации станка.

МУП «Яргорелэлектротранс» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка — 120 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Агрегат работает в течение дня в 3 смены. Машина амортизируется по прямолинейному методу.

Норма амортизации для станка будет:

(1 : 60 месяцев) x 100% = 1.667%.

Так как машина работает в несколько смен, норма амортизации увеличилась в 2 раза. В этой ситуации ставка была:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений одинакова:

120 000 рублей х 3,334% = 4 000 рублей.

Списание 10% (по всем объектам основных средств) или 30% (по объектам основных средств от 3 до 7 амортизационных групп) от первоначальной стоимости объекта основных средств в качестве расхода производится с момента начала начисления предприятием амортизации в налоговом учете (п. 9 ст. 258 ТЗ РФ). Исключение составляют основные средства, полученные бесплатно.

Рассмотрим особенности амортизации основных средств, находящихся в эксплуатации.

ДУП «Яргорэлектротранс» приобрело объект основных средств, который уже находился в эксплуатации (фреза б/у), первоначальная стоимость которого определяется на основании договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Амортизация, начисленная предыдущим собственником по данному объекту основных средств, не должна приниматься во внимание.

Для учета амортизации используемой позиции на балансе предприятия бухгалтер должен определить срок полезного использования следующим образом:

Срок полезного использования нового объекта определяется в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1).

Вот пример.

Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» приобрело гайкорезный станок, который ранее находился в эксплуатации. По договору стоимость машины — 118 000 рублей. 118 000 руб. (с НДС — 18 000 руб.).

Бухгалтер ДУП «Яргорэлектротранс» осуществлял операции:

Дебет 08 Кредит 60

— 100 000 руб. — Расходы, связанные с покупкой гайкорезного станка (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — В том числе НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 рублей — станок оплачен поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

— 100 000 рублей — Станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 18 000 руб. — НДС на станок вычитается.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, стандартный срок полезного использования такого станка составляет 10 лет.

По словам предыдущего владельца, станок работает уже 6 лет.

Следовательно, срок службы станка в МУП «Яргорэлектротранс» составит 4 года (10 — 6).

Годовая норма амортизации машины составляет 25% (100%: 4). Сумма ежегодной амортизации составляет 25 000 рублей. (100 000 рублей х 25%).

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать ежемесячную запись:

Дебет 20 Кредит 02

— 2 083,3 руб. (25 000 руб.: 12 месяцев) — начисленная амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенные подержанные основные средства уже полностью истекли срок их полезного использования, организация может самостоятельно определить срок их полезного использования.

Амортизация начисляется в том же порядке для целей налогообложения.

Как правило, не имеет значения, используется ли для амортизации линейный или нелинейный метод.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

В случае ДУП «Яргорэлектротранс» амортизация рассчитывается линейным методом.

Для налогового учета накопленной амортизации МУП «Яргорэлектротранс» ведет специальный реестр по форме, рекомендованной Федеральной налоговой службой РФ. Записи в реестр должны вноситься ежемесячно по каждому объекту основных средств методом начисления.

Здесь вы можете увидеть пример заполнения регистра.

В январе 2009 года муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» приобрело рельсопрокатный станок. Стоимость токарного станка — 60 000 (без НДС) рублей. (без НДС). Машина была введена в эксплуатацию в том же месяце. Срок службы станка 5 лет (60 месяцев). Амортизация станков линейная по методу налогового учета.

Норма амортизации для станка будет:

(1 : 60 месяцев) x 100% = 1.667%.

Сумма ежемесячной амортизации не меняется:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Образец формы для расчета регистра приведен в Приложении 11.

Отсюда следует, что ДУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств. Учет амортизации осуществляется по счету 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Для целей налогового учета амортизация также начисляется линейным методом.

Так, во второй главе были рассмотрены мной: характеристики финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс», учет поступления и выбытия основных средств и их документальный учет на примере МУП «Яргорэлектротранс», учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс». Поступления и выбытия основных средств отражаются по формам унифицированных форм. ДУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный метод начисления амортизации, который предполагает равномерный износ в течение срока полезного использования основных средств.

Аудит основных средств в организации

Планирование аудита основных средств

Учет амортизации основных средств

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Стандартом аудита № 1 «Объективные и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых организаций и определение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.

Для того чтобы достичь цели, аудитор должен сделать следующее

— Оценить систему внутреннего контроля компании-клиента;

— определить методы аудита;

— Разработать программу аудиторских процедур.

Аудит представляет собой независимую профессиональную проверку бухгалтерской отчетности организации, основанную на проверке соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия деятельности и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности фактов деятельности организации.

В соответствии с принципами аудита при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется стандартами, установленными профессиональными ассоциациями аудиторов, членом которых он является (профессиональные стандарты), а также следующими этическими принципами.

— Независимость;

— Честность;

— объективность

— профессиональная компетентность и добросовестность;

— Конфиденциальность;

— профессиональное поведение.

Специфика хозяйствующего субъекта, объем и сложность аудиторской работы каждый раз требуют установления четкой последовательности аудиторских шагов и надлежащего распределения обязанностей между аудиторами, когда аудиторская проверка проводится несколькими специалистами. Для разработки плана и программы аудита используется Стандарт проведения аудита «Планирование аудита».

План проведения аудита отражает консолидированную группировку аудиторских работ по объектам и группам сделок, датам выполнения работ и исполнителям. План должен быть составлен в письменной форме. Целью подготовки плана является:

— заранее определить объем и характер необходимых испытаний;

— оценить время и трудозатраты на их выполнение;

— установить взаимное соглашение с клиентом по всем существенным вопросам до начала аудита;

— иметь доказательства адекватности и качества аудита, проводимого по конкретному клиенту.

Что касается аудита основных средств, то можно выделить следующую работу:

1. аудит наличия и аналитический учет основных средств.

2. аудит поступления основных средств.

Аудит вывода основных средств. 4.

4. аудит начисления амортизации.

5. аудит переоценки основных средств. 6.

6. аудит лизинга основных средств.

7. аудит ремонта основных средств.

Общий план аудита подробно изложен в программе аудита, которая представляет собой перечень аудиторских процедур для каждого вида аудиторских работ. Процедуры аудита можно определить как ряд операций по обработке данных, выполняемых для достижения целей аудита при рассмотрении конкретных деловых операций с использованием конкретных методов аудита.

В области учета основных средств могут иметь место следующие нарушения, о которых аудитор должен знать при подготовке аудиторской программы:

1. в ведении аналитического учета.

1.1 Документирование движения основных средств с использованием документов свободной формы.

1.2 Обслуживание инвентаризационной карточки не распространяется на все виды или объекты основных средств.

2. нарушение дисциплины при осуществлении контроля за сохранностью основных средств.

2.1 Отсутствие полных индивидуальных соглашений об ответственности.

2.2 Отсутствие определенных предметов, взятых работниками для домашнего использования и не задокументированных.

2.3 Инвентаризация менее одного раза в 3 года. 3.

3 Неправильное начисление амортизации.

3.1 Начисление амортизации менее одного раза в месяц.

3.2 Начисление амортизации по статьям с истекшим сроком полезного использования продолжало преднамеренно занижать итоговый показатель.

3.3 Несанкционированное использование механизма ускоренного износа.

4.неправильное отнесение стоимости ремонта основных средств на стоимость продукции (работ, услуг).

4.1 Завышение объема ремонтных работ и необоснованная амортизация выплаченной заработной платы.

5. нарушение в учете аренды основных средств.

5.1 Отсутствие договоров аренды.

6. нарушение порядка учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1 Неправильное формирование первоначальной стоимости основных средств.

6.2 При бесплатном получении основных средств их стоимость не относится на налогооблагаемую прибыль. 6.3.

6.3 Занижение стоимости транспортных средств, приобретенных для занижения налоговой базы по уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. неправильная классификация имущества как основного средства.

В соответствии с вышеуказанным планом, подготовим программу аудита основных средств. При подготовке программы мы будем использовать следующие коды нотации методов сбора аудиторских доказательств:

1 — инвентаризация;

2 — контрольное измерение; 3 — формальный аудит; 4 — аудит основных средств; 5 — инвентаризация основных средств; 6 — физический аудит основных средств;

3 — официальный аудит;

4 — математическая ревизия; 5 — основная ревизия

5 — аудит по существу;

6 — наблюдение;

7 — собеседование;

8 — Анализ.

В ходе проверки должны быть представлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, реестры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, свидетельство о приобретении и передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), свидетельство о приобретении и передаче зданий (сооружений) (форма № 1). ОС-1а), Свидетельство о приобретении и передаче групп основных средств (кроме зданий, Свидетельство о приобретении для внутренней передачи основных средств (Форма № ОС-2), Закон о приобретении отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (Форма № ОС-3), Закон об амортизации основных средств (кроме автотранспорта) (Форма № ОС-4), Закон о прекращении признания транспортных средств (Форма № ОС-2), Закон о признании транспортных средств недействительными (Форма № 2), Форма № 3), Форма № 4). ОС-4a), Закон о прекращении признания основных средств (кроме автотранспорта) (форма ОС-4b), Файл учета основных средств (форма ОС-6), Файл учета основных средств (форма ОС-6a), Книга расчета PSA (форма ОС-6b), Акт приема-передачи (учета) оборудования (форма № ОС-6b), Файл учета основных средств (форма № ОС-6a), Книга расчета PSA (форма № ОС-6b), Акт приёма-передачи (учета) оборудования (Форма №. ОС-14), акт приемки оборудования к монтажу (форма № ОС-15), акт определения дефектов оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи СРП, первичные бухгалтерские документы, подтверждающие получение СРП (счета-фактуры, акты сдачи-приемки).

В России развивается система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

С 2002 года Правительство Российской Федерации утвердило и изменило стандарты аудита. Декретом от 07.10.04 № 532 внесены уточнения и изменения в действующие стандарты, а также утверждены пять новых стандартов (правил) № 12-16.

Можно сделать вывод, что при разработке плана и программы аудита используется стандарт аудита «Планирование аудита».

План проведения аудита отражает консолидированные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, даты выполнения работ и исполнителей. План должен быть составлен в письменной форме.

Источники информации для аудита основных средств и его основных направлений деятельности

Аудит основных средств основывается на общей информации об организации, которая необходима для вынесения обоснованного суждения о достоверности отчетности в будущем. В ходе аудита выясняется специфика организации, ее организационная структура, производственные, финансовые и другие взаимосвязи, изучаются юридические обязательства.

Для выдачи обоснованного заключения со всеми включенными в него рабочими документами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, то есть учитывать

— Характер аудиторского задания;

— требования к аудиторскому отчету;

— характер и сложность деятельности проверяемой организации; и

— характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации

— необходимость инструктировать персонал аудитора, осуществлять постоянный контроль над ним и проверять выполняемую им работу

— конкретные методы и приемы, которые будут использоваться в ходе аудита. Основные методы получения информации:

Обсуждение материалов с управленческим персоналом, встречи со старшим руководством, старшими сотрудниками, не участвующими в регистрации, предоставление информации из первых рук.

Посещение и инспектирование объектов основных средств, складов, цехов, которые дают возможность лично убедиться в наличии и сохранности объектов основных средств для получения представления об условиях производства.

Ознакомиться с историей организации, видами деятельности и учетной политикой.

В самом начале аудита аудитор должен изучить юридические документы организации, учетную политику, устав, регистрационные документы, протоколы собраний и собраний акционеров, которые могут содержать информацию о приобретении имущества и правовых обязательствах.

Необходимо изучить все контракты, соглашения и контракты.

Методика проведения аудита сделок с основными средствами

Указание цели аудита важно для клиента, так как оно скажет ему, почему аудитор пришел в организацию и какую пользу он принесет организации. Поэтому следует подробно отметить, что аудит не направлен на сбор отрицательных фактов, а не на накопление компрометирующего материала и выявление недостатков в бухгалтерском учете и вообще в хозяйственной работе, а также на выдачу конкретных предложений по устранению существующих недостатков и их предотвращению в будущем.

Это сразу же устанавливает достаточно доверительные отношения с клиентом и обеспечивает доступ к необходимой информации.

Проведение аудита в три этапа:

Определение проблемы. Ознакомление с информацией хозяйствующего субъекта — финансовые данные об эффективности контроля.

Сбор данных. Планирование и осуществление процедур сбора данных для предоставления информации.

Анализ данных. Этот этап заключается в определении того, обладает ли аудитор достаточной информацией для принятия обоснованного решения о проведении аудита учета движения основных средств.

Планируя аудит, аудитор готовит программу, в которой выбирает вопросы и работу, которая будет частью аудита.

При проведении аудита основных средств необходимо удостовериться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств. реально ли эти основные средства существуют. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете движения основных средств, амортизации основных средств, переоценки объектов основных средств (если таковая проведена). Какой метод использовался организацией при проведении переоценки (по установленным коэффициентам пересчета или путем определения рыночной стоимости).

Проверить учет основных средств. Проверка ведения аналитического учета на счете 08.

Проверка сделок по продаже и выбытию основных средств. Проверьте данные по аренде недвижимости.

Проверка правильности учета расходов на ремонт основных средств, правильности данных последней инвентаризации.

Метод рассмотрения, перечень вопросов, подлежащих рассмотрению, а также методы рассмотрения вопросов по развитию основных средств определяются самим аудитором.

Основными источниками для составления баланса являются данные из бухгалтерских регистров, главной бухгалтерской книги, журналов — варрантов, ведомостей и других документов. Статьи баланса «основные средства», «уставный капитал» и другие должны согласовываться с остатками на синтетических счетах в главной бухгалтерской книге.

Важным элементом проверки баланса является надежность статей баланса.

При аудите основных средств следует помнить, что они отражены в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, поэтому аудитор должен подтвердить остатки на счетах 01 и 02.

В процессе аудита применяются методы формального, логического и арифметического аудита.

Формальная проверка определяет: все ли детали документов присутствуют, правильно ли они заполнены, присутствуют ли подписи ответственных лиц и т.д.

Логическая проверка позволяет выяснить: была ли выполнена та или иная операция и в указанном объеме.

Целью арифметической проверки является выявление ошибок в налогообложении (умножение цены или ставки на количество) или при сложении ряда показателей в процессе составления табельных листов и групповых ведомостей.

Таким образом, аудитор может проводить перекрестную проверку, когда данные документов, относящихся к одной и той же экономической операции, проверяются путем сверки. Это предполагает сравнение копий документов разных организаций, отражающих одну и ту же экономическую операцию. Различия могут возникать в связи с исправлением данных в документах, обменом документами или воспроизведением совершенно другой информации в документах, относящихся к формированию одной и той же хозяйственной операции.

При проведении аудита основных средств в организации в первую очередь необходимо изучить, как ведется аналитический учет основных средств.

Основные средства, поступающие в организацию, должны быть оперативно сданы на хранение, если они не передаются немедленно на производство, что делается в учетной документации специальной запиской. Принятые основные средства контролируются путем анализа входящих счетов, платежных требований, счетов-фактур, коносаментов, сертификатов и др.

Работник склада признает наличие и передачу полученных активов в эксплуатацию или производство. Невыполнение этого требования является нарушением процедуры передачи основных средств в производство и может привести к злоупотреблениям.

Первоначальная стоимость взимается отдельно на счету 08 по каждому товарно-материальному знаку (выписка № 18 и журнал № 16 сверяются со сметой), а затем списывается на т.н. счет 01 на т.н. счет 08.

Если во время проверки возникнет какое-либо несоответствие из-за непоставки оборудования, поставщик составляет отчет, который является основанием для предъявления претензии поставщику и перевозчику с записью:

Дебет 63 Кредит 60, 76 — «Резервы по сомнительным счетам».

При покупке оборудования, подлежащего установке, должна быть сделана бухгалтерская запись

Дебет 07 «Оборудование, подлежащее установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Иногда оборудование вносится в уставный капитал учредителями на основании их вклада, и в этом случае вносится запись:

Дебет 07 «Оборудование, подлежащее установке».

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Следует проверить, нет ли основных средств, для которых не хранятся инвентаризационные карты, и предложить восстановить инвентаризационные карты для таких средств.

Для визуального осмотра аудитор распечатывает «инвентарную книгу» и представляет ее в виде инвентарной ведомости.

Синтетический учет изменений в основных средствах и их амортизации ведется в реестрах № 13, 10 и 10/1.

Данные о дебетовом и кредитном обороте по счетам 01, 02 и 03 должны быть сверены с данными в главной бухгалтерской книге и бухгалтерском балансе.

В случае расхождений между аналитическими и синтетическими учетными данными, выявить причины и ответственные стороны, определить последствия (заниженная или завышенная амортизация) и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Аудитор должен также рассмотреть результаты инвентаризации. Как была проведена последняя инвентаризация, какие дефекты были обнаружены и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, аудитор может потребовать ее проведения. Это позволяет проводить более тщательную проверку и снижает аудиторский риск.

Новые основные средства, полученные организацией, учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, используемые в операциях, учитываются по цене приобретения (оплаты) и стоимости доставки и установки по амортизируемой стоимости этих объектов, определяемой платежными ведомостями.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и переоборудования объектов, осуществляемых в качестве инвестиций и переоценки объектов основных средств.

Документальный контроль также подлежит амортизации основных средств. В любом случае необходимо проверить правильность оформления документов по выбывающим объектам основных средств, законность и целесообразность их выбытия, а также правильность отражения в бухгалтерских книгах сделок, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

В ходе проверки было установлено, что не было случаев списания новых объектов основных средств и их замены подержанными.

В случае безвозмездной передачи основных средств и иного имущества финансовый результат относится к собственным источникам средств организации.

В рамках контроля за правильностью начисления амортизации необходимо определить, все ли объекты основных средств включены в начисление амортизации.

Сумма амортизации, начисляемой в отчетном периоде, исчисляется исходя из накопленной за предыдущий месяц амортизации, к которой добавляется накопленная амортизация по полученным объектам основных средств и вычитается сумма амортизации по объектам основных средств, исключенным из состава основных средств в предыдущем месяце, а также сумма амортизации, приходящаяся на конец стандартных сроков полезного использования полностью амортизированных объектов основных средств.

Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажению учетных данных о себестоимости и реальной стоимости остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и корректирующих коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, повышающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации объектов основных средств в условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенную амортизацию.

При рассмотрении документов по начислению и учету амортизации основных средств следует отметить, что амортизация не начисляется в установленном порядке при реконструкции и техническом перевооружении основных средств с их полной остановкой, а также при передаче на консервацию.

При реконструкции и техническом перевооружении продлевается нормативный срок полезного использования основных средств. В этом случае амортизация не прекращается во время ремонта основных средств.

По всем фактам ненадлежащего взыскания износа определяются суммы превышения или понижения износа, определяется, как это влияет на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновные лица, принимаются меры по недопущению таких недостатков в будущем.

При проверке правильности расчета амортизации основных средств необходимо учитывать, что расчет амортизации основных средств производится по восстановительной стоимости и в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

При рассмотрении сумм накопленной амортизации следует позаботиться о том, чтобы обеспечить правильное применение стандартов начисления амортизации и правильный расчет суммы.

Сумма амортизации за отчетный период не изменилась:

Сумма амортизации за предыдущий отчетный период + амортизация по полученным объектам основных средств — амортизация по объектам основных средств выведена из эксплуатации.

Вся информация, полученная аудитором, заносится в его рабочие документы и, при необходимости, корректирует план аудита.

Компании переоценивают свои основные средства почти каждый год.

Результаты переоценки основных средств относятся на счета 01, 07 и 08.

Результаты переоценки (разница между стоимостью и индексированной амортизацией) должны отражаться на счете 83/1 «Резерв переоценки» по производственным объектам основных средств или на счете 88 по непроизводственным объектам основных средств.

Необходимо сделать следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83/1 Сумма переоценки основных средств (или увеличения стоимости).

Дебет 83/1 Кредит 02 — Сумма уменьшения амортизации основных средств.

Суммы, зачисленные на счет дополнительного капитала, как правило, не амортизируются.

Учет долгосрочных инвестиций в основные средства, приобретенные Организацией, ведется на счете 08 «Инвестиции в основные средства», за исключением предметов, переданных Организации в качестве вклада в уставный капитал и полученных безвозмездно от государственных учреждений, юридических и физических лиц.

Учет стоимости строительства и приобретения основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов, определенных в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных финансовых вложений (утв. Минфином РФ № 160 от 30.12.93).

Данные правила должны применяться при проверке точности данных, включенных в статьи баланса «Основные средства», «Оборудование для монтажа», «Незавершенное производство».

На счете 08 «Инвестиции в основные средства» отражается инвентаризационная стоимость основных средств, включающая все фактические затраты на строительство, установку, приобретение и стоимость приведения их в пригодное для эксплуатации состояние.

При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на их учетные счета включаются расходы на транспортировку, погрузку, уплату налогов и сборов, а также стоимость процентов по банковским кредитам и другим привлеченным для этих целей заемным средствам. Проценты, уплаченные после ввода основных средств в эксплуатацию, отражаются в дебетах счета 80 «Капитальный запас» и не включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Особое внимание в аудиторской проверке должно быть уделено правильности отражения налогов, связанных с приобретением основных средств, отнесением имущества к соответствующей амортизационной группе, правильности методов и процедур начисления амортизационных отчислений.

При вводе в эксплуатацию готового оборудования уплаченные суммы налога с продаж включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются путем начисления амортизации на себестоимость готовой продукции.

На счете 08 «Инвестиции в основные средства» учитываются все расходы на создание основных средств в организации.

Капитальные активы (основные средства), не готовые к использованию, остаются на счете 08 и отражаются в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство».

Для проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе данных по статьям «Оборудование, подлежащее установке» и «Незавершенное производство» аудитор использует данные из бухгалтерской записи № 16 и отчетности № 18 и 18/1.

При проведении аудита основных средств, находящихся в капитальном ремонте, аудитор должен удостовериться в том, что план и оценки капитального ремонта составлены правильно. Особое внимание следует обратить на реальность оценок (иногда они составляются после завершения ремонта активов и, соответственно, сметные расходы приравниваются к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании досье технического осмотра, утвержденного администратором.

Обзоры капитального ремонта должны обеспечить, чтобы нормы расхода материалов и трудозатрат на ремонтные работы не были завышены.

Целесообразность и законность ремонта основных средств определяется изучением первичных документов: Заказы на выполнение работ по сдельным работам, накладные и лимитно-приемные талоны на расход материальных ценностей, списки дефектов при ремонте машин, досье на приемку выполненных работ.

Необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт основных средств. Она должна руководствоваться принципами бухгалтерского учета организации с учетом того, что организация может использовать один из следующих вариантов: себестоимость производства, стоимость ремонта основных средств:

— Фактическая стоимость всех видов ремонта (основного, среднего, текущего) списывается на дебетовые счета 20, 29, т.е. включается непосредственно в себестоимость реализованной продукции в момент ее проведения;

— Создается ремонтный фонд, отчисления из которого определяются исходя из балансовой стоимости основных средств производства и утвержденных организацией нормативов на год. В этом случае фактические затраты на ремонт списываются на счет 96 «Резервы на будущие расходы и платежи».

В декабре 2009 г. в МУП «Яргорэлектротранс» был проведен аудит аудиторской компанией ООО «ПРИОРИТЕТ».

Для проверки были представлены следующие документы:

— Перечень перевалки по счету 01 «Основные средства» с приложением первичных документов по развитию основных средств на 2009 год;

— Отчет о начислении амортизации за 2009 год;

— Приказ от 31.12.2008 г. № 1698 «Об учетной политике Общества для целей бухгалтерского учета в 2009 году» (см. Приложение У).

— Приказ от 31.12.2008 г. № 1697 «Об учетной политике Общества в целях налогового учета в 2009 году» (см. Приложение F);

— Приказ Комитета по управлению ЖКХ Ярославского муниципального образования и приказ директора МУП «Яргорэлектротранс» «О вводе в эксплуатацию основных средств», «Об износе имущества».

В ходе аудита бухгалтерского учета основных средств было установлено следующее:

Учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, с изменениями и дополнениями (приказ Минфина РФ от 12.12.05 г. № 147н).

В ревизионном периоде учет основных средств осуществлялся с использованием единых форм первичной бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Амортизация рассчитывалась линейным методом.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств в амортизационные группы» по объектам, полученным Обществом в 2002 году. Нормы амортизации, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на основные средства народного хозяйства СССР», применяются к ранее полученным активам.

В ходе проверки были выявлены следующие недостатки в ведении бухгалтерского учета.

Неправильное определение стоимости приобретения основных средств в связи с неполным включением фактических затрат на приобретение. Так, например, в соответствии со Свидетельством о приемке и передаче основных средств (кроме зданий и оборудования) № 223 от 28 января 2009 г. в состав предприятия включен прицеп приобретенной стоимости в размере 344 723,20 руб.

— стоимость прицепа (цена приобретения) — 325 000,00 руб;

— государственная пошлина — 350 руб.

— Стоимость технического осмотра — 193,20 руб;

— командировочные расходы на доставку — 8090,00 руб.; стоимость бензина — 11090,00 руб;

— Стоимость бензина — 11090,00 руб.

В соответствии с приказом директора № 11 от 10.01.2009 г. «О направлении работника в командировку», сотрудники компании были отправлены в командировку за прицепом 9093. Доставку прицепа осуществлял транспорт и сотрудники компании, а именно Поздняков Е.Н.. (№32 от 19.01.2009 г. на сумму 5490,00 руб.) Чулков Е.В. (№ 31 от 19.01.2009 г. в сумме 2600,00 руб.).

Следует отметить, что прицеп был поставлен в разобранном виде, о чем свидетельствует накладная ТРГ-12 от 15.01.2009 № 5 в размере 2990,00 рублей. (Расходы на демонтаж показаны отдельной строкой). Товарно-транспортная накладная является первичным документом о получении товарно-материальных ценностей на складе и не может быть использована в качестве обоснования для признания расходов на демонтаж прицепа в качестве расхода. Для проведения работ по демонтажу прицепа должен быть составлен окончательный отчет.

Кроме того, 500 литров бензина на поставку прицепа было списано в качестве расходов на основании выручки от реализации в размере 11090,00 руб. (№ 30 а/о Чулкова Е.В. от 19.01.2009). Согласно накладной от 14.01.2009 г., было израсходовано 437,7 литров бензина, т.е. именно столько бензина необходимо списать.

Другими словами, та же сумма должна была быть списана.

Можно сделать вывод, что в стоимость актива не входят расходы на поставку (заработная плата сотрудников с начислениями за время, проведенное в командировке, и услуги по сборке прицепа на месте).

Еще одним замечанием бухгалтерского учета является запоздалое отражение выбытия активов, полученных на хозяйственных счетах. Вот пример.

На основании решения Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Ярославля «Об амортизации имущества МУП «Яргорэлектротранс» № 6/1367 от 30.12.2008 г. и решения директора Общества № 1432 от 06.11.2008 г. был списан автомобиль ГАЗ 3102, который вышел из строя после ДТП.

В бухгалтерском учете данная операция отражена в январе 2009 года на основании отчета об износе автотранспортных средств по единой форме № ОС-4а.

Поврежденный в аварии автомобиль ГАЗ 3102 не использовался компанией (на него нет талонов). Амортизационные отчисления начислялись до списания автомобиля и учитываются при налогообложении прибыли.

Согласно ст. 252 НК РФ, амортизация за декабрь и январь не может учитываться при налогообложении прибыли, так как автомобиль не использовался в производстве и не приносил прибыли.

В ходе ревизии были вынесены рекомендации об изменении методологии отражения соответствующих операций на счетах.

Можно сделать вывод о том, что аудиторская проверка проводится в три этапа: Определение проблемы, сбор и оценка данных. В ходе аудита необходимо проверить правильность отнесения объекта к объектам основных средств, правильность ведения учета движения объектов основных средств, правильность определения стоимости приобретения объекта основных средств. В ДУП «Яргорэлектротранс» именно в этом случае были выявлены недостатки в учете. Первоначальная стоимость объекта основных средств была рассчитана неверно — не были учтены расходы на заработную плату и услуги работника при установке объекта основных средств.

Поэтому этой компании необходимо ужесточить контроль над бухгалтерским учетом, чтобы избежать подобных ошибок в будущем.

В третьей главе я учился: Планирование проведения аудита основных средств, Источники информации по аудиту основных средств и их основных тенденций, Методика проведения аудита операций с основными средствами.

При разработке плана и программы аудита я использовал стандарт аудита «Планирование аудита». Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от учетной политики предприятия, а также то, что аудиту предоставляются все ведущие документы предприятия. Я предлагаю этой компании ужесточить контроль над бухгалтерской документацией, чтобы избежать подобных ошибок в будущем.

Заключение

В данной диссертации рассматривался учет и аудит основных средств в организациях, а также на примере ДУП «Яргорэлектротранс».

Актуальность темы диссертации обусловлена появлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

Вовлеченные в процесс основные средства, несомненно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в бухгалтерской работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.

Работа по учету объекта хозяйствования должна строиться таким образом, чтобы она не допускала нарушений в учете основных средств, следовала за изменениями в законодательных документах, документах, связанных с учетом и налогообложением основных средств.

Роль основных средств в производственном процессе, особенности их воспроизводства при переходе к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Представленные в работе материалы позволяют сделать вывод о том, что правильно организованный учет основных средств в любой организации должен обеспечивать: надлежащее оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего движения, отчуждения основных средств; достоверное определение результатов их реализации и других распоряжений.

Полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и обслуживание, на проведение всех видов ремонтных работ); контроль за сохранностью принятых к бухгалтерскому учету объектов основных средств, правильность их оценки, расчет износа и амортизации. Только такой порядок учета основных средств позволит любой организации с правильным управлением повысить эффективность производства, качество работы и результаты всех видов финансово-хозяйственной деятельности для получения максимальной прибыли.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных фондов в порядке инвестирования (строительство, монтаж, приобретение основных средств), предоставление объектов в безвозмездное пользование сторонним организациям и физическим лицам, а также в результате внесения дополнительных вкладов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).

Эффективное использование основных средств является одним из важнейших условий успешной деятельности хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможного использования машин и оборудования, рациональное и максимально полное использование транспортных средств, производственного оборудования, офисных помещений и площадей способствует увеличению объемов производства (выполнения работ, услуг), снижает их стоимость, экономит капитальные вложения, сокращает сроки окупаемости, повышает эффективность.

Независимый аудит основных средств направлен на оценку состояния бухгалтерского учета и правильного использования в хозяйственной деятельности организации с последующим точным отражением в бухгалтерском учете всех операций с основными средствами.

Для проверяемой организации представление результатов аудита, т.е. аудиторского заключения по учету основных средств, важно для успешной хозяйственной деятельности с целью укрепления ее финансового положения. Прочное финансовое положение важно не только для собственника, но и для государства и третьих лиц, с которыми компания взаимодействует и от которых зависит ее дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике существует объективное соответствие интересов руководства компании и пользователей информации о финансовом положении, такие доказательства может предоставить только авторитетный и независимый профессионал.

В данной диссертации по учету и аудиту основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс», в том числе по приобретению и амортизации объекта основных средств, были приведены все операции, использованные при данных операционных записях.

В ДУП «Яргорэлектротранс» бухгалтерский учет основных средств ведется надлежащим образом, движение основных средств (поступление, внутреннее движение, выбытие), рассматриваемое в данной диссертации, оформляется на бланках соответствующей выборки, присутствуют все необходимые подписи. Приобретение и выбытие основных средств осуществляется на основании внутренних приказов АМР и компании в целом. Амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по объектам, введенным Обществом в эксплуатацию в 2002 году.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы и внести предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»:

— Бухгалтерский учет дает точную и правильную картину наличия и движения основных средств по количеству, цене, наименованию по подразделениям и лицам, ответственным за хранение;

— заключается соглашение с каждым лицом, ответственным за полную физическую ответственность;

— Товарно-материальные запасы принимаются как до составления финансовой отчетности, так и при передаче основных средств от одного ответственного лица другому.

В декабре 2009 года в МУП «Яргорэлектротранс» был проведен аудит аудиторско-консалтинговой компанией ООО «ПРИОРИТЕТ».

В ходе проведения аудита учета основных средств были выявлены следующие факты

— Неправильное определение стоимости приобретения основных средств в связи с неполным включением фактических затрат на приобретение;

— Несвоевременное признание вывода активов, полученных в управлении бизнесом.

Все замечания были учтены и исправлены бухгалтерами МУП «Яргорэлектротранс».

В целом, учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс» корректно ведется системой журнального учета с использованием автоматизированной программы INSI (Информационные системы). Можно порекомендовать усилить контроль за ведением бухгалтерского учета на предприятии, сроками и правильностью подачи первичных регистрационных документов на объекты основных средств. Это позволит избежать ошибок, найденных в ходе аудита в данной работе.

Список литературы

I. Нормативные и правовые документы

1. налоговый кодекс Российской Федерации — первая и вторая части. М.: Торговая компания «Валби», Издательский дом «Проспект», 2007. — 656 с.

2. положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 03.03.2001 № 26н с изменениями и дополнениями (приказ Минфина РФ от 12.12.05 № 147н).

3. 3. план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

4. приказ Минфина РФ от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

5. приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н «О регистрации изменений в правовых актах по бухгалтерскому учету».

6. положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008.

№ 106н.

7. постановление от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств на амортизационные группы» (с изменениями, внесенными постановлениями Правительства РФ от 09.07.2003 № 415 и от 08.08.2003 № 476).

8. Постановление Правительства РФ от 07.10.04 № 532 «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

9. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

10. 10. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 14, 30 декабря 2001 года и 30 декабря 2004 года).

Аудит: по изданию Парушина Н.В., Суворова С.П. — учебник. — М.: Форум — Инфра — М, 2004- 287 с.

Аудит / Под ред. Рогуленко Т.М. — М.: Экономист, 2005 — 378 с.

Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. под ред. ред. — 3-е пересмотренное и расширенное издание. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.

14. 14. аудит: учебник. С.М.Бычкова — М.ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — 288 с.

Бухгалтерский учет: учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др. — 4-е пересмотренное и расширенное издание, 2007.- 480 с.

Барышников Н.П. Организация и методы проведения общего аудита. МОСКВА: ИНФРА 2006. — 420 с.

17. бухгалтерия: учебник. — Учебник по бухгалтерскому учету. 5-е пересмотренное и дополненное издание. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717с. — (высшее образование)

Бухгалтерия: Учебник — 2-е пересмотренное и дополненное издание. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 720 с. — (Высшее образование) 19.

Лекция: «Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях с основными фондами». Коноплянник Т.М., к.э.н., доцент кафедры учета и аудита, Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 2006, — 670 с.

20.бухгалтерская книга: практический учебник/Уткина. — М.: Омега-Л, 2006, — 255с.

21.Sheremet A.D. Управленческий учет: учебник. — М.: ФКБ-Пресс, 2007. 460-е.

22. А. Грищенко. Обязательный аудит // аудит и налогообложение. — 2007. — №4.

23. М. Косульникова. Секреты последних бухгалтерских проводок 2007 г. // Фактический учет — 2008 г. — № 1.

24. электронная версия буклета «Энциклопедия практикующего бухгалтера», том 6. раздел II «Бухгалтерский учет». Подготовка к подаче отчетов. Реформа бухгалтерского учета (с изменениями, внесенными в октябре 2007 г.) Режим доступа — Информационно-правовая система Гаранта.